Введение (стр. 8 )

качественно – соответствие нормативным актам

количественно – 50000 тыс. руб.

1. Аудит учета материально-производственных запасов на складах предприятия;

2. Аудит учета движения материально-производственных запасов;

3. Аудит учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений;

4. Проверка эффективности использования

материально-производственных запасов;

Программа аудита материально-производственных запасов за период с 01.01.2001г. по 31.12.2001г. представлена в Приложении

В программе представлены аудиторские процедуры, которые будут проведены в ходе проверки, а также представлен перечень основных рабочих документов соответственно каждой процедуре.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятии организован в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,утвержденного приказом МФ РФ № 44н от 09.06.01г.

Согласно приведенному плану и программе была проведена выборочная проверка операций с материально-производственными запасами, осуществляемых в 2001г. в , на основании первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и других документов. Проверка осуществлялась в следующей последовательности.

Были изучены положения учетной политики по направлениям данного участка проверки. Основные методологические аспекты учета материально-производственных запасов согласно принятой на предприятии учетной политике:

Способы оценки производственных запасов; Способы расчета фактической себестоимости; материально-производственных запасов при их выбытии; Учет товарно-материальных ценностей, входящих в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей; Способ оценки товара.

1. Аудит учета материально-производственных запасов на складах предприятия.

Было проведено обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучена организация материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц. На предприятии существует контрольно-ревизионный отдел, одна из задач которого – обеспечение сохранности материальных ценностей. Это свидетельствует о высокой степени надежности сохранности материальных ценностей, которая обеспечивается с помощью проведения внезапных инвентаризаций на центральных складах предприятия. Товарно-материальные ценности хранятся на специально оборудованных складах, ответственность за сохранность которых несет кладовщик – материально-ответственное лицо. В ходе обследования особое внимание было уделено проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является наличие у каждого материально ответственного лица должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.

При осмотре мест хранения материально-производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам было проверено и установлено, что они своевременно оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книге и карточках складского учета. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности в полном объеме. На предприятии приказом утвержден список материально-ответственных лиц.

Ввоз и вывоз материальных ценностей с предприятия осуществляется

на основании приказа № 000п от 15.01.01г., в котором определен порядок оформления документов, перемещения материалов и список лиц, имеющих право подписывать документы на ввоз и вывоз материальных ценностей. В нарушение п.2.3. данного приказа имеют место случаи, когда документы на вывоз материалов подписывают лица, не утвержденные в данном приказе.

Проведена проверка правильности оценки материально-производственных запасов. Согласно принятой на предприятии учетной политике производственные запасы принимаются к учету в оценке, в зависимости от характера их приобретения:

1) приобретение за плату – в сумму фактических затрат на приобретение;

2) изготовление силами Общества – в сумме фактических затрат, связанных с их производством;

3) безвозмездное получение – рыночная стоимость на дату оприходования, определенная на основании данных о ценах на аналогичную продукцию, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей; сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций; сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертных заключений о стоимости отдельных видов запасов;

4) приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств – в сумме исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных запасов. При невозможности установления такой цены – в сумме стоимости обмениваемого имущества, установленной исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичного имущества;

5) излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в оценке по рыночной стоимости на дату инвентаризации.

Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов (кроме товаров), учитываются на соответствующих счетах и субсчетах учета материально-производственных запасов без применения счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Замечаний в правильности оценки материально-производственных запасов выявлено не было.

Сортовой учет материалов на складах осуществляется на карточках складского учета материалов по типовой форме №М-17. На каждый номенклатурный номер материала открыта отдельная карточка. Приемка - сдача первичных документов оформляется составлением специального реестра, в котором указывается количество и номера сдаваемых первичных документов (раздельно по приходу и расходу) и в установленные сроки передаются в бухгалтерию.

По состоянию на 01.10.2001г. в Обществе проведена годовая инвентаризация товарно-материальных ценностей (приказ от 01.01.2001г. № 000п). В состав рабочих инвентаризационных комиссий включены материально-ответственные лица, у которых проводится данная инвентаризация, что недопустимо. Результаты инвентаризации утверждены протоколами заседания центральной инвентаризационной комиссии от 01.01.2001г. и от 01.01.2001г. По итогам инвентаризации были выявлены:

недостача в сумме 4955,6 тыс. руб., которая, в основном, образовалась в результате несвоевременного оформления документов на списание материалов; излишки материалов в натуральном выражении.

Проверка правильности оформления результатов проведенной годовой инвентаризации показала, что составленные инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей формы № ИНВ-3 оформлены ненадлежащим образом:

1) на 1-м листе описи не проставлены номер документа (описи) и дата

его составления;

2) в нарушение п.2.8. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95г. на каждой странице описи не указано прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях.

Сличительные ведомости, оформленные по результатам проведенной годовой инвентаризации, не соответствуют унифицированной форме № ИНВ-19 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. № 88, а также не содержат обязательных реквизитов: должность, подпись, расшифровка подписи материально-ответственного лица. Сличительные ведомости не подписаны материально-ответственными лицами, следовательно, они не ознакомлены под роспись с окончательными результатами инвентаризации имущества, что может создать определенный риск при передаче материалов по нанесению ущерба Общества в правоохранительные органы.

Результаты инвентаризации отражены в бухгалтерском учете в декабре 2001г. Излишки на сумму 278,3 тыс. руб. оприходованы на балансовый счет

10 - 6 «Прочие вспомогательные материалы». Недостача в сумме 369,4 тыс. руб. отнесена на балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до окончательного выяснения фактических размеров ущерба, нанесенного Обществу.

Лица, виновные в несвоевременном списании товарно-материальных ценностей, привлечены к административной и материальной ответственности (приказ от 26.12.01г. № 000п).

Для контроля за поступлением и оприходованием нефтепродуктов на автозаправочных станциях ведется журнал учета поступивших нефтепродуктов по форме . Страницы журнала пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью. Несколько листов в журнале не заверено подписью начальника цеха. Графы, предусмотренные формой данного журнала, заполняются частично. Рекомендуется осуществлять правильное оформление данного журнала и своевременно подписывать начальником во избежании расхождений и недостач.

2. Аудит бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

При проверке полноты оприходования материально-производственных запасов были учтены условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материально-производственных запасов были проверены на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, и др.). Не все поступления материальных ценностей осуществлены на основании договоров, что ставит под угрозу получение материальных ценностей, в случае срыва сделки.

Внутренними документами, которыми оформляют поступившие ценности, являются сопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемные акты, приходные накладные, счета фактуры и другие документы в зависимости от принятого порядка оформления приемки груза.

Проверяя полноту оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, устанавливалось, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров. По данным регистра синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а также по приходным документам складов определялось количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставлялись с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета. Расхождений выявлено не было.