Ответственность за выполнение отдельных разделов плана распределяется между конкретными исполнителями. Координация работ и контроль за всем ходом проведения аудита осуществляется руководителем проверки.
Программа аудита оформляется в письменном виде и содержит детализацию показателей общего плана с учётом специфики деятельности хозяйствующего субъекта. Программа составляется руководителем проверки с указанием следующих показателей и реквизитов:
- Аудиторская фирма; Аудируемое лицо; Цель проверки (например, обязательный аудит); Характер проверки (сплошная, выборочная); Основные разделы и участки (объекты) учёта, подлежащие аудиту, т. е. объекты аудита; Закрепление обязанностей за членами группы аудиторов; Продолжительность и предполагаемые сроки начала и окончания проверки.
Основой программы являются:
Информация о деятельности аудируемого лица. Анализ предварительной информации об организационно-правовых формах и системе управления аудируемого лица. Оценка системы внутреннего контроля. Оценка современного состояния бухгалтерского учёта и отчётности. Характер заключения предыдущего аудитора. Оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля. Требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проведении процедур проверки по существу (понятие разумной и ограниченной уверенности). Возможность получения помощи от аудируемого лица (в техническом плане и, кроме того, при восстановлении учёта). Количество человек, участвующих в проверке.Программа составляется в форме таблицы, над которой указывается аудиторская фирма, аудируемое лицо, аудиторский риск, уровень существенности, цель проверки и предполагаемый срок её проведения (эти показатели составляют преамбулу к таблице). Все остальные пункты программы оформляются непосредственно в таблице.
Руководитель проверки составляет график проведения и завершения основных этапов работы.
Программа проверки и график служат средством контроля за ходом проведения аудиторской проверки.
На этапе планирования и подготовки аудита, аудиторы делают предварительную оценку существенности и аудиторского риска.
Расчёт уровня существенности регламентируется Федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 2004 г. № 000).
Область применения стандарта распространяется на все виды аудита финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ. Данный стандарт разработан и основывается на нормах МСА 320 «Существенность в аудите».
Существенность – свойства информации бухгалтерской отчётности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.
Цель оценки уровня существенности – установление максимально возможного искажения информации (обнаруженные ошибки) в бухгалтерской (финансовой) отчётности, которое не приводит к неверным решениям.
Граница существенности зависит от особенностей, характерных для каждого отдельного заказчика, т. е. её нельзя установить в виде процентной ставки или абсолютной величины. Определённый показатель существенности для одного предприятия, не может быть абсолютно существенным для другого, сопоставимого с ним по видам и размерам производства.
Уровень существенности рассчитывается на основе внутрифирменной методики, утверждённой саморегулируемой организацией.
Граница существенности может быть определена на основании использования показателей годовой отчётности:
- Прибыль до налогообложения (отчет о финансовых результатах), Выручка (отчет о финансовых результатах,), Валюта баланса (баланс), Капитал (баланс, раздел 3), Себестоимость проданных товаров/работ/услуг (отчет о финансовых результатах, ).
Аудитор может использовать для расчёта уровня существенности, как все указанные показатели, так частично, в любом сочетании, исходя из данных отчётности (по усмотрению аудиторов, на основании их профессионального суждения).
Ряд счетов проверять по уровню существенности, установленному по базовым показателям, оказывается невозможным. Это утверждение относится к счетам:
- не имеющим остатка на дату отчёта, но со значительными оборотами за проверяемый период (счёт 90, 23, 25, 26, 29);
- имеющих незначительное сальдо счёта;
- имеющих обороты, превышающие остаток по счёту в 10 и более раз.
Доля существенности для таких счетов, рассчитанная по сальдо счёта, либо очень мала, либо равна нулю, при сальдо счёта, равным нулю. Поэтому уровень существенности для таких счетов устанавливается от оборотов.
Если проверяемый раздел состоит из нескольких синтетических счетов (субсчетов), то существенность раздела определяется как сумма уровней существенности счетов, составляющих эту совокупность (например, сч. 10, 08…..).
Отраслевые показатели определения границ существенности.
Отрасль | Показатель границы существенности |
| Лёгкая и пищевая промышленность | Выручка от продажи продукции |
| Торговля (оптовая и розничная), строительство, связь | Выручка от продажи |
| Транспорт, нефтегазодобывающая промышленность | Стоимость основных средств |
| Инвестиционные институты | Прибыль до налогообложения |
| Малые предприятия | Валюта баланса |
| Бюджетные организации | Процент от сумы финансирования |
Для расчёта уровня существенности аудитор может использовать один из способов:
Аудитор имеет право для целей конкретной проверки установить более одного уровня существенности, т. е. один - для статей баланса, другой - для отчета о финансовых результатах.
Для расчёта уровня существенности используется доля соответствующих показателей отчётности:
Базовым показателем аудируемой бухгалтерской отчётности выбрана валюта баланса; уровнем существенности является доля, составляющая 2% от валюты баланса. Полученную сумму можно округлить, но не более чем на 20% в ту или иную сторону.Расчёт уровня существенности (пример №1).
Наименование базового показателя | Значение базового показателя аудируемой бухгалтерской отчётности, тыс. руб. | Процент от базового показателя, % | Значение показателя для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
1 | 2 | 3 | 4=2х3 |
Валюта баланса | 193 501 | 2 | 3 870 |
Полученное значение округлим до 4000 тыс. руб. Проверим отклонение от исходного значения:
4000 – 3870 = 130 тыс. руб., что составляет 3,4% от исходной суммы.
Таким образом, уровень существенности в сумме 4000 тыс. руб. может быть принят для проведения аудита.
Расчёт уровня существенности (пример №2).
Базовыми выбраны показатели аудируемой бухгалтерской отчётности: валюта баланса и выручка. Для расчёта уровня существенности берётся процент от каждого из базовых показателей, полученные величины складываются и их сумма делится на 2. Проценты для расчёта от базовых показателей установлены следующие:
- от валюты баланса – 2%;
- от выручки – 5%
Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчётности, тыс. руб. | Процент от базового показателя | Значение для нахождения уровня существенности |
1 | 2 | 3 | 4 |
Валюта баланса | 193 501 | 2 | 3 870 |
Выручка | 95 410 | 5 | 4 771 |
(3 870 + 4 771)/2 = 4 321 тыс. руб.
Полученные значения округлим до 5000 тыс. руб. Проверим отклонение: 5000 – 4320 = 680 тыс. руб., что составляет около 16% от исходной суммы 4 321 тыс. руб. Таким образом, уровень существенности, равный 5000 тыс. руб. может быть принят при проведении аудита.
При округлении в сторону понижения, т. е. до 4000 тыс. руб. (4000 – 4321 = -321), округление составит -7% от исходной суммы. Эту сумму принимаем в качестве уровня существенности для дальнейшего расчёта.
Полученную сумму уровня существенности можно распределить одним из двух способов:
Способ 1.
Величину уровня существенности распределяют по статьям (строкам) баланса (сальдо) в соответствии с их долей в валюте баланса, отдельно по активу и пассиву, т. е. для первого варианта на актив и пассив по 4000 тыс. руб.
Далее, сумму, приходящуюся на строку баланса распределяют по синтетическим счетам и субсчетам, формирующим эту строку в соответствии с их долей в статье баланса.
Строка баланса «Дебиторская задолженность» имеет сальдо 57 001 тыс. руб., что составляет 29,5% от валюты баланса. Таким образом, уровень существенности этой строки равен 1180 тыс. руб. (29,5%*4000 тыс. руб.). Строка формируется из субсчетов, указанных в таблице С:
Распределение величины уровня существенности по 1 способу.
Счёт | Сумма счёта, тыс. руб. | Доля в строке (%) | Уровень существенности, тыс. руб. |
62.0 | 762 | 1,34 | 15,81 |
62.1 | 34187 | 59,98 | 707,76 |
62.2 | 8 | 0,01 | 0,118 |
62.3 | 40 | 0,07 | 0,826 |
62.4 | 21 | 0,04 | 0,472 |
62.5 | 12520 | 21,96 | 259,13 |
62.7 | 40 | 0,07 | 0,826 |
62.8 | 4042 | 7,09 | 83,66 |
76.6 | 5381 | 9,44 | 111,39 |
Итого: | 57001 | 100% | 1180 |
Способ 2.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 |
