МЕРЫ ПРИНУДИТЕЛЬНОГО ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
УДК 669.162.214.
ШОЛПАНБАЕВА К. Ж. МАМЕЖАНОВА А. Ж., ОСПАНОВ Т. Р., КУМАРБЕК Р. Т.,
ВКГУ имени С. Аманжолова, г. Усть-Каменогорск
В первую очередь необходимо отметить, что согласно статьи 35 Конституции Республики Казахстан уплата законно установленных налогов сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого. В свою очередь, согласно статье 18 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) задачами органов налоговой службы являются обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет; обеспечение полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (далее - обязательные пенсионные взносы), исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (далее - социальные отчисления); При этом, согласно статье 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны применять способы обеспечения исполнения налогового обязательства и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика (налогового агента, оператора) в принудительном порядке в соответствии с Налоговым кодексом.
Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме производить уплату налогов с момента возникновения обязательств, установленных налоговым кодексом. Неуплата налогов, неполная или несвоевременная их уплата подрывают бюджетную систему страны. Государство для осуществления контроля за уплатой налогов наделило должностных лиц налоговых органов необходимыми властными полномочиями. Все налогоплательщики обязаны выполнять законные требования этих должностных лиц.
Так, согласно Налогового Кодекса(ст.614) при неуплате налогов налоговые органы в праве применять способы обеспечения исполнения налогового обязательства и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика (налогового агента, оператора) в принудительном порядке, одновременно уведомив его об этом.
Меры принудительного взыскания не применяются в следующих случаях, если задолженность налогоплательщика составляет менее 6-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года,- со дня образования такой задолженности, признания судом налогоплательщика банкротом – с момента возбуждения производства по делу о банкротстве, применения реабилитационной процедуры в отношении налогоплательщика – со дня вступления в силу решения суда о применении реабилитационной процедуры, принудительной ликвидации банков, страховых (перестраховочных) организаций-с даты вступления в законную силу решения суда о принудительной ликвидации.
Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке:
за счет денег, находящихся на банковских счетах, со счетов дебиторов, за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества, принудительного выпуска объявленных акций.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности в течение двадцати рабочих дней со дня вручения (получения) уведомления о погашении налоговой задолженности налоговый орган взыскивает в принудительном порядке с банковских счетов налогоплательщика суммы налоговой задолженности без его согласия.
При отсутствии или недостаточности денег на банковских счетах налогоплательщика либо отсутствия у него банковских счетов налоговый орган в пределах образовавшейся налоговой задолженности обращает взыскание на деньги на банковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком (далее — дебиторов). Налогоплательщик не позднее десяти рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности обязан представить в налоговый орган, направивший уведомление, список дебиторов с указанием сумм дебиторской задолженности и, при наличии, — акты сверок взаиморасчетов, составленные совместно с дебиторами и подтверждающие суммы дебиторской задолженности. При наличии актов сверок взаиморасчетов налоговый орган выставляет на банковские счета дебиторов инкассовые распоряжения о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика по истечении пяти рабочих дней со дня получения дебиторами уведомлений в соответствии со статьей 597 настоящего Кодекса. В случае непредставления списка дебиторов в срок, указанный в настоящем пункте, налоговый орган проводит налоговую проверку налогоплательщика. При этом налоговый орган не вправе подтверждать суммы дебиторской задолженности, оспариваемые в суде. На основании акта сверки взаиморасчетов или акта налоговой проверки дебитора, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, налоговый орган выставляет на банковские счета дебитора инкассовые распоряжения о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика.
Налоговый орган в случаях отсутствия или недостаточности у налогоплательщика денег на банковских счетах и на банковских счетах его дебиторов либо отсутствия у него и (или) у его дебитора банковских счетов без его согласия выносит постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика путем направления органам исполнительного производства постановления с приложением копий решения об ограничении в распоряжении имущества и акта описи в течение пяти рабочих дней с даты вынесения постановления. Постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика подлежит санкционированию судом (прокурором).
Реализация ограниченного в распоряжении имущества осуществляется органами исполнительного производства в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве для реализации арестованного имущества.
Исполнение налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента) не выполненного в установленные сроки применяются следующими способами:
1) начислением пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним;
2) приостановлением расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) – юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката по истечении 10-ти рабочих дней со дня вручения уведомления (ранее срок составлял 5 рабочих дней и исчислялся от срока уплаты налога);
3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) – юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката в течение 10-ти рабочих дней со дня получения уведомления (ранее срок составлял 5 рабочих дней);
4) ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) – юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката по истечении 15-ти рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности (ранее срок составлял 10 рабочих дней), а так же обжалования налогоплательщиком (налоговым агентом), за исключением крупного налогоплательщика, подлежащего мониторингу, уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего органа налоговой службы, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы на уведомление. При этом в случае, ограничения производится налоговым органом без направления уведомления о погашении налоговой задолженности.
Помимо способов обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства к налогоплательщику-должнику применяются и меры принудительного взыскания в следующем порядке:
1) За счет денег, находящихся на банковских;
2) Со счетов дебиторов;
3) За счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;
4) в виде принудительного выпуска объявленных акций.
В случае непогашения налоговой задолженности в течении 10 (десяти) рабочих дней со дня получения налогоплательщиком уведомления о погашении налоговой задолженности, налоговым органом выносится решение об ограничении в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности в пределах суммы налоговой задолженности. Решение об ограничении имуществом налогоплательщика (налогового агента) выносится в отношении имущества, принадлежащего на праве собственности или хозяйственного ведения, а также состоящего на балансе данного налогоплательщика (налогового агента).
На основании решения об ограничении в распоряжении имуществом производится опись имущества, которая оформляется актом, составляемым в двух экземплярах, с предупреждением налогоплательщика об ответственности за нарушение условий владения, пользования и распоряжения имуществом.
Опись ограниченного в распоряжении имущества производится в присутствии налогоплательщика на основании данных бухгалтерского учета с указанием балансовой стоимости.
При составлении акта описи налогоплательщик обязан представить для ознакомления оригиналы или нотариально засвидетельствованные копии документов, подтверждающих права собственности на имущество.
Налогоплательщик обязан обеспечить сохранность, надлежащий уход ограниченного в распоряжении имущества до снятия ограничения. При несоблюдении данных требований налогоплательщик обязан возместить состоявшиеся затраты по подготовке ограниченного в распоряжении имущества к аукциону.
В случае отсутствия или недостаточности денег на банковских счетах налогоплательщика и на банковских счетах его дебиторов, налоговый орган без согласия налогоплательщика выносит постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента) налоговым органом.
Постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента) составляется в двух экземплярах по форме, установленной уполномоченным органом, один из которых с приложением копии решения об ограничении в распоряжении имуществом и акта описи имущества направляется в уполномоченный государственный орган по работе с имуществом, обращенным (поступившим) в собственность государства по отдельным основаниям для реализации.
Реализация описанного имущества осуществляется на специализированном аукционе, порядок проведения которого определяется Правительством РК.
В случае погашения задолженности решение об ограничении в распоряжении имуществом отменяется налоговым органом не позднее одного рабочего дня после погашения налогоплательщиком сумм налоговой задолженности.
В случае непогашения налогоплательщиком суммы налоговой задолженности после принятия всех мер принудительного взыскания, налоговый орган вправе принять меры по признанию его банкротом согласно законодательным актам Республики Казахстан.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон Республики Казахстан от 01.01.01 года внесены изменения по вопросам благотворительности в Налоговый кодекс. Изменения связаны с принятием Закона "О благотворительности"-2015г.
2. nalogkodeks. ru/informaciya/vzyskanie -2016г.
3. https:///rzzj2xdfo0qi/presentation- 2016г.
