Обзор изменений в законодательстве РФ за май 2015 г (стр. 3 )

См. письмо ФНС от 01.01.01 г. № ГД-4-3/7239@ дает

В каком случае компания имеет право применить амортизационную премию после введения объекта ОС в эксплуатацию

Компания имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения – не более 10% (не более 30% для ОС третьей–седьмой амортизационных групп) первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно). А также не более 10% (не более 30% для ОС третьей–седьмой амортизационных групп) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Применение амортизационной премии – право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому учетная политика компании должна содержать порядок использования, размер амортизационной премии и критерии, согласно которым она применяется в отношении всех или отдельных объектов амортизируемого имущества.

Если компания не использовала закрепленное в учетной политике право применения амортизационной премии при вводе ОС в эксплуатацию, впоследствии она этим правом воспользоваться не сможет.

См. письмо Минфина от 01.01.01 г. № 03-03-06/1/22577

Что делать с невостребованной долей выбывшего участника компании

При расчете базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы компании для увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов, соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Это правило распространяется на случаи увеличения чистых активов компании с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства перед соответствующими акционерами, если такое увеличение предусмотрено законодательством РФ, положениями учредительных документов, а также стало следствием волеизъявления акционера или участника. А так же в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли, которая не была востребована акционерами, дивидендов либо части распределенной прибыли.

Положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении невостребованной доли выбывшего участника общества не применяются. Действительная стоимость невостребованной доли должна быть включена в состав доходов налогоплательщика.

См. письмо Минфина от 6 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/19200

5. НАЛОГ НА  ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ

Перенос вычетов НДС частями

Компаниям безопасно делить вычеты НДС по одному счету-фактуре на несколько кварталов. Переносить вычеты можно только с покупок. С 1 января 2015 года кодекс разрешает заявить вычеты НДС в пределах трех лет после принятия на учет товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но компания заявляет и другие вычеты: с авансов, с возвращенного товара и т. д. Их переносить нельзя. Причем можно перенести и вычеты с основных средств, так как в целях переноса основные средства признаются товарами (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

В отношении основных средств есть ограничение. Если вычеты по товарам можно переносить частями, то по основным средствам — только полностью в пределах трех лет.

См. письма Минфина России от 09.04.15 № 03-07-11/20290, от 09.04.15 № 03-07-11/20293

Как принять к вычету таможенный НДС, уплаченный контрагентом

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, основанием для вычета таможенного НДС являются документы, подтверждающие уплату НДС на таможне. Но норма не требует, чтобы НДС был уплачен непосредственно налогоплательщиком, заявляющим вычет. Исходя из этого, был сделан вывод, что компания вправе принять к вычету таможенный НДС, даже если в соответствии с договором уплату его произвел иностранный контрагент. Например, планировали заплатить контрагенту 100 единиц, а 18 уплатить на таможне и принять к вычету. Но договорились, что цена в договоре будет 122 единицы. Контрагент на таможне заплатит 22 единицы НДС самостоятельно, а компания примет их к вычету. Затраты компании останутся теми же, контрагент получит ту же оплату. Но в налоговых расходах компания учтет не 100 единиц, а 122.

Эта идея позволяет учесть больше расходов по импорту на основании постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.10.13 /2012

Перевозка импортного товара по России: какую ставку НДС применять

В отношении транспортно-экспедиционных услуг, которые входят в перечень из пп .2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ применяется нулевая ставка НДС. Такие услуги должны оказываться на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок между пунктами отправления и назначения. При этом один из них располагается за пределами РФ.

Таким образом, российская компания, которая оказывает услуги по перевозке грузов автотранспортом из российского порта до пункта назначения на территории РФ, облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

См. письмо Минфина от 01.01.01 года № 03-07-РЗ/28268

Как рассчитать НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций

Тест: налогообложение договора транспортной экспедиции груза

Плату за возмещение вреда, причиняемого автодорогам грузовиками, можно включить в налоговые расходы

Определение момента сдачи выполненных работ

Момент определения налоговой базы по НДС при выполнении работ – наиболее ранняя из наступивших дат: день выполнения работ либо день их оплаты / частичной оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Факт выполнения работ подтверждается актом сдачи-приемки работ. Поэтому днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

Если заказчик не подписал акт, но при этом есть решение суда, в котором определено, что условия договора подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления решения суда в силу.

В вопросе применения вычетов по НДС заказчиком следует руководствоваться нормами статей 171 и 172 НК РФ – НДС принимается к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Как контролеры доказывают фиктивность участия субподрядчиков при выполнении строительных работ

ВС РФ отказал в вычете НДС по работам, выполненным после подписания акта приема-передачи

Когда исчислить НДС, если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ

См. письмо Минфина от 01.01.01 года № 03-07-РЗ/28436

Вычет по НДС по одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах

Можно ли принять к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг)?

П. 1.1 ст. 172 НК РФ позволяет заявить вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), или товаров, ввезенных им на территорию РФ. При этом необходимо учитывать, что вычеты, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, которые перечислены в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия их на учет в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, принятие к вычету по НДС частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг (за исключением основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов) на основании одного счета-фактуры нормам НК РФ не противоречит.

Письмо Минфина от 01.01.01 года № 03-07-РЗ/28263

Работа выполнена на меньшую сумму: что делать с полученным авансом

Если компания получила аванс на выполнение работ, но работа была выполнена на меньшую сумму, принимается следующий порядок:

в течение пяти календарных дней со дня подписания акта выполненных работ необходимо выставить счет-фактуру на окончательную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ). Его нужно зарегистрировать в книге продаж и начислить НДС к уплате в бюджет (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 000). Счет-фактуру составляют в двух экземплярах, один из которых передают заказчику. Часть суммы НДС, начисленной при получении аванса, компания вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). К вычету принимается НДС с аванса в том размере, который приходится на зачтенную часть аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28.11.14 № 03-07-11/60891. В книге покупок необходимо зарегистрировать счет-фактуру, которую составили при получении аванса (абз. 1 п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС). Но только в той части, которая приходится на фактически выполненную работу. Оставшийся НДС с незачтенной части аванса можно принять к вычету только после того, как компания вернет неиспользованную сумму аванса заказчику (абз. 2 п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ). На дату возврата денег вам снова нужно будет зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который вы составили при получении аванса (абз. 2 п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС). В книге покупок следует отразить ту часть аванса и НДС с нее, которую вы вернули заказчику.

6. НАЛОГ  НА  ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

НДФЛ \ Командировочные расходы

Суточные в иностранной валюте пересчитывают в рубли по курсу Банка России, действующему на дату утверждения авансового отчета.

См. Письмо Минфина России от 01.01.01 № 03-04-06/68074

Как облагаются НДФЛ суточные в валюте

Налоговики письмом от 01.01.01 г. № БС-4-11/6660 доводят позицию Минфина (письмо от 01.01.01 г. № 03-04-07/170230) по вопросу обложения НДФЛ суточных, которые выплачиваются сотруднику в валюте при заграничной командировке.

Суточные командированных сотрудников не подлежат обложению НДФЛ – не более 700 рублей за каждый день командировки на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Как не запутаться со статусом резидента, исчисляя НДФЛ с доходов работника

Командировка не состоялась: как не ошибиться при уплате налогов и взносов

В п. 5 ст. 210 НК РФ указано, что доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, которые выражены (номинированы) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). Таким образом, при определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным, суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, который действует на дату утверждения авансового отчета.