Права детей инвалидов и их родителей (стр. 4 )

Общая сумма социального налогового вычета предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей в налоговом периоде (включая расходы налогоплательщика на свое обучение, на уплату пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем видов лечения, утверждаемым Правительством Российской Федерации) сумма налогового вычета применяется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат.

Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом при оплате медицинских услуг в размере фактически произведенных расходов в сумме, не превышающей 100 000 рублей, и, кроме того, при оплате дорогостоящих видов лечения6.

Социальный вычет на лечение предоставляется за тот налоговый период, в котором были понесены расходы. При этом не имеет значения, когда фактически оказывались услуги по лечению. Так, вычет может быть предоставлен за период, в котором налогоплательщик произвел оплату медицинских услуг, хотя услуги были фактически оказаны в следующем налоговом периоде.

Например, гражданин Е. декабре 2010 г. Заключил договор с медицинским учреждением на оказание услуг по лечению с 1 января 2011 г. Оплату услуг произвел в декабре 2010 г. Следовательно, социальный налоговый вычет ему может быть предоставлен по доходам 2010 г.

Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение  предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на оплату лечения, медикаментов и (или) страховых взносов. Для этого в налоговый орган  представляется налоговая декларация. Заявление на вычет представлять не нужно (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Конкретного перечня таких документов Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Однако очевидно, что эти документы должны в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов на лечение, приобретение медикаментов и (или) уплату страховых взносов. Поэтому в числе таких документов налоговые органы, как правило, требуют представлять:

1) платежные документы (кассовые чеки, бланки строгой отчетности, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т. п.);

2) договор со страховой компанией, предусматривающий оплату исключительно услуг по лечению, или полис. Причем необходимо, чтобы договор со страховой организацией был заключен самим налогоплательщиком от своего имени

3) документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы (свидетельство о рождении детей, свидетельство о браке и др.);

4) справку об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 01.01.2001.

Указанная справка выдается медицинскими организациями и предпринимателями, которые оказали медицинские услуги. Она удостоверяет факт получения медицинской услуги (код 1) или дорогостоящего лечения (код 2) и их оплаты за счет средств налогоплательщика. Определение соответствующего кода в справке находится в компетенции лечебного учреждения, оказавшего медицинские услуги.  Возможны случаи, когда налогоплательщик заявляет вычет по дорогостоящим видам лечения, а в справке медицинского учреждения указана общая стоимость оказанных услуг, в том числе не предусмотренных в Перечне дорогостоящих видов лечения. Например, это могут быть услуги по пребыванию в одноместной палате, питанию, посещению родственников и т. п. В частности, информация о предоставленных услугах может содержаться в договоре об оказании медицинских услуг или акте. В такой ситуации налоговый орган вправе исключить из суммы вычета стоимость услуг, не относящихся к дорогостоящим.

5) рецепты по форме N 107-1/у (Приложение N 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 110) со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» (п. 3 Приложения N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 01.01.2001).

Рецепты выписываются лечащим врачом и подтверждают включение назначенных медикаментов в Перечень лекарственных средств (Приложение N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 01.01.2001);

Следует отметить, что налогоплательщик имеет право на вычет и в том случае, когда рецепт выписан на имя родственника (к примеру, супруги). Однако платежные документы, подтверждающие покупку лекарств, назначенных по такому рецепту, должны быть оформлены на самого плательщика.7

6) договор налогоплательщика с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (если такой договор заключался) или документы, подтверждающие лечение. К последним относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения. Особенно актуально представление договора с медицинским учреждением, если в договор включены  расходы на дорогостоящее лечение затраты на приобретение расходных медицинских материалов (оборудования), которые налогоплательщик купил за свой счет в связи с их отсутствием в медицинском учреждении. Ведь согласно разъяснениям налоговых органов для получения вычета по таким расходам они должны быть прямо предусмотрены в договоре с медицинской организацией.8

7) лицензию медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности (при оплате услуг по лечению) или лицензию страховой компании на занятие страховой деятельностью (в случае перечисления взносов по заключенным договорам добровольного страхования). Однако лицензии нужно представить, только если в договоре на лечение (страхование) отсутствует информация о реквизитах лицензии.

Налоговые органы поясняют, что для подтверждения права на вычет вместо подлинников платежных документов, договоров и лицензий можно представить их копии. При этом, если в договоре на лечение (справке об оказанных услугах по лечению) или страхование есть ссылка на реквизиты указанной лицензии, контролирующие органы не должны требовать от налогоплательщика ее копию (Письма УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-14/4/087724@, от 01.01.2001 N 20-14/4/085009, от 01.01.2001 N 20-14/4/038950@);

8) справку по форме 2-НДФЛ.

Несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ не требует представлять справку по форме 2-НДФЛ для подтверждения вычета, все-таки рекомендуется ее подать в налоговый орган. Тем более что это ускорит рассмотрение представленной декларации. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика (п. 3 ст. 230 НК РФ). Однако в любом случае непредставление этой справки не может служить основанием для отказа в вычете, поскольку Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит.

Следует учитывать, что представлять в налоговый орган заявление на вычет больше не нужно (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 368-ФЗ). Однако до внесения в Налоговый кодекс РФ указанных изменений в заявлении помимо просьбы о вычете на практике зачастую указывался и перечень документов, прилагаемых к декларации. Поэтому  при подаче декларации вместе с подтверждающими документами  следует прикладывать сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов.

Бывают ситуации, когда оплату за лечение осуществляет работодатель по просьбе работника (работником написано соответствующее заявление). По мнению налоговых органов, в том случае, когда работник возмещает работодателю оплату лечения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений (заработной платы), вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.9

Встречаются ситуации, когда лечение налогоплательщика оплачивает его родственник или иное лицо. В таком случае платежные документы оформляются на такое третье лицо и, следовательно, не могут подтвердить тот факт, что расходы были осуществлены за счет средств налогоплательщика, как этого требует пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. Поэтому для получения социального вычета в налоговый орган помимо иных подтверждающих документов нужно представить доверенность, на основании которой третье лицо осуществляет оплату услуг по лечению за налогоплательщика.  При отсутствии такой доверенности права на вычет у налогоплательщика не возникает. По мнению Минфина России, доверенность должна быть нотариально заверена. При этом чиновники ссылаются на п. 3 ст. 29 НК РФ, согласно которому уполномоченный представитель налогоплательщика действует от его имени в налоговых правоотношениях на основании нотариально заверенной доверенности. По нашему мнению, это не вполне обоснованно. Ведь согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченное на основании доверенности лицо представляет интересы налогоплательщика в налоговых органах. А внесение средств в оплату за иное лицо носит характер не налоговых, а гражданско-правовых отношений. При этом Гражданский кодекс РФ не обязывает нотариально заверять подобные сделки (п. 2 ст. 185 ГК РФ). Следовательно, по нашему мнению, положения п. 3 ст. 29 НК РФ в таких случаях неприменимы. Отметим, что московские налоговые органы также не разделяют позицию Минфина России. Они указывают, что социальный вычет может быть предоставлен и при наличии простой доверенности, не оформленной нотариально10. Таким образом, если лечение налогоплательщика оплачивает третье лицо, то для получения социального вычета наряду с прочими документами в налоговый орган необходимо представить доверенность, при этом заверять ее у нотариуса необязательно.

ГЛАВА 5 АЛИМЕНТНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ЧЛЕНОВ СЕМЬИ, ВОСПИТЫВАЮЩИХ РЕБЕНКА-ИНВАЛИДА

В соответствии со статьей 89 Семейного кодекса Российской Федерации, супруги обязаны материально поддерживать друг друга. В случае отказа от такой поддержки и отсутствия соглашения между супругами по уплате алиментов, право требовать предоставления алиментов в судебном порядке от другого супруга, обладающего необходимыми для этого средствами имеют: