Обзор изменений в налоговое законодательство Республики Казахстан: международное налогообложение

ОБЗОР изменений в налоговое законодательство Республики Казахстан: международное налогообложение

Казахстан ратифицировал Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенные с Объединенными Арабскими Эмиратами и Великим Герцогством Люксембург

В конце прошлого года Республикой Казахстан были ратифицированы Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенные с ОАЭ1 и Люксембургом2. Напомним, что Казахстан подписал данные международные договора еще в 2008 году. После внесения ряда изменений на основании протоколов конвенции были ратифицированы Казахстаном. Оба документа применяются с 1 января 2014 года.

Важно отметить, что на сегодняшний день, согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан № 000 от 01.01.01 года3, ОАЭ в части города Дубаи и Люксембург еще отнесены к государствам со льготным налогообложением. Положения Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенной с ОАЭ, распространяются на город Дубаи.

Ниже представлен краткий обзор основных положений данных международных договоров.

Дивиденды, проценты, роялти

Конвенции предусматривают возможность снижения ставок подоходного налога в отношении «пассивных» доходов:

Дивиденды	Чистый доход постоянного учреждения	Проценты	Роялти
ОАЭ	«0»% или 5% или15 или 20%1	5%	«0»%3 или 10%	10%
Люксембург	5% или15%2	10%	«0»%4 или 10%	10%

Примечания:

1 «0»% - если дивиденды выплачиваются правительству, организациям, относящимся или принадлежащим правительству;

5% – если компания (кроме партнерства) прямо владеет не менее, чем 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды;

Если лицо владеет менее 10% капитала компании, то, в соответствии с национальным налоговым законодательством Казахстана:

20% – в отношении компаний, зарегистрированных или расположенных в городе Дубаи;

15% – во всех остальных случаях;

2 5% – если компания (кроме партнерства) прямо владеет не менее 15% капитала компании, выплачивающей дивиденды;

15% – во всех остальных случаях;

3 «0»% – если проценты выплачиваются правительству, организациям, относящимся или принадлежащим правительству;

4 «0»% – если проценты выплачиваются правительству, организациям, относящимся или принадлежащим правительству, либо гарантированы, застрахованы указанными организациями.

Отчуждение недвижимости

Доход, полученный резидентами ОАЭ или Люксембурга от отчуждения недвижимости, находящейся в Казахстане, по общему правилу, облагается налогами в Казахстане.

Понятие «недвижимость» определяется согласно положениям национального законодательства, где расположено имущество. Понятие, для целей применения Конвенций об избежании двойного налогообложения, включают право на разработку минеральных ресурсов.

Доход от отчуждения движимого имущества, являющегося частью имущества постоянного учреждения резидента ОАЭ или Люксембурга, облагается налогами в Казахстане. При этом в случае с ОАЭ, сумма налога может быть уменьшена до 50%.

Отчуждение акций

По общему правилу, отчуждение акций (долей участия) казахстанского юридического лица подлежат налогообложению в государстве резидентства инвестора, в ОАЭ или Люксембурге, соответственно, если только стоимость таких акций в основном не состоит из стоимости недвижимости, расположенной в Казахстане.

В Конвенции об избежании двойного налогообложения с Люксембургом также оговорено, что вышеуказанное правило не распространяется на доход, полученный от отчуждений акций, которые на регулярной основе торгуются на официально признанной фондовой бирже.

Обмен информации

Уполномоченные органы, как Казахстана, так и ОАЭ и Люксембурга, будут обмениваться информацией необходимой для выполнения положений Конвенций об избежании двойного налогообложения.

Легализация сертификатов резидентства государствами-участниками Кишиневской и Минской конвенций

8 января 2014 года Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан выпустил письмо, разъясняющее, что положения Кишиневской4 и Минской5 конвенций не применимы к налоговым правоотношениям. Следовательно, по мнению Налогового комитета, налоговое резидентство лиц государств-участников Кишиневской (Минской) конвенции подлежит подтверждению в общем порядке, то есть путем представления сертификата резидентства прошедшим легализацию или апостилирование.

В целях упрощения порядка выдачи сертификатов резидентства Налоговый комитет предложил нижеуказанным государствам, которые являются участниками Гаагской конвенции6, подписать меморандумы, согласно которым резидентство будет подтверждаться на основании оригиналов сертификатов или их копий, засвидетельствованных иностранными нотариусами, без прохождения процедуры апостилирования.

На сегодняшний день для упрощения порядка выдачи сертификатов резидентства:

Республика Беларусь, Российская Федерация, согласившись с тем, что положения Кишиневской (Минской) конвенции не применимы к налоговым правоотношениям, намерены подписать протокола к соответствующим конвенциям об избежании двойного налогообложения, заключенных с Казахстаном, о взаимном признании сертификатов резидентства без прохождения процедуры апостилирования; Республика Армения, Кыргызская Республика, Украина, также согласившись с неприменением положений Кишиневской (Минской) конвенции к налоговым правоотношениям, намерены подписать с Казахстаном меморандумы о взаимопонимании касательно применения конвенций об избежании двойного налогообложения; Республика Азербайджан, Республика Узбекистан полагают, что положения Кишиневской (Минской) конвенции применяются к налоговым правоотношениям. Налоговый комитет, в этой связи, намерен продолжить с этими странами переговоры касательно порядка легализации (апостилирования) сертификатов резидентства; Ответ от Грузии на предложение Налогового комитета еще не получен.

Таким образом, до окончательного согласования порядка применения международных договоров, сохраняются риски признания ранее выданных сертификатов резидентства, как не прошедших легализации или апостилирования, и не соответствующих требованиям пунктов 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса Республики Казахстан, и, соответственно, неправомерного применения казахстанскими налоговыми агентами положений конвенций об избежании двойного налогообложения.

О Юридической Фирме «GRATA»

Юридическая Фирма «GRATA» является крупнейшей казахстанской независимой юридической фирмой, предоставляющей широкий спектр юридических услуг, которая существует на рынке более 20 лет и является одной из ведущих юридических фирм в Центральной Азии и Каспийском регионе.

На протяжении всей своей деятельности Фирма успешно занимается налоговой практикой, в связи, с чем в 2005 году в структуре Фирмы был специально сформирован Департамент налогового права. В отличие от многих консалтинговых компаний налоговая команда GRATA в своем большинстве состоит из юристов и аудиторов, которые имеют опыт работы в органах налоговой службы. Указанное позволяет предоставлять нашим клиентам не только правильные, но и практически применимые консультации.

Наши услуги

Представление и защита интересов в ходе налогового спора; Возврат НДС из бюджета; Сопровождение в ходе налоговых проверок; Налогообложение недропользователей; Международное налогообложение; Налогообложение при финансировании (ценные бумаги, финансовые инструменты, договора займа); Корпоративное налогообложение и налоговое планирование; Налогообложение индивидуальных лиц; Налоговое сопровождение и структурирование при сделках M&A; Правовая экспертиза налогового учета (налоговый аудит); Налоговое администрирование.

Для более подробной информации вы можете просмотреть наш сайт www. либо обратиться к:

Асель Ильясова Партнер Руководитель Департамента налоговое право	[МО] Партнер
[phone] [phone] *****@***com	…

1Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход от 01.01.01 года и Протокол к данной Конвенции от 01.01.01 года, ратифицированные Законом Республики Казахстан от 4 октября 2013 года;

2Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Великого Герцогства Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал от 01.01.01 года и Протокол о внесении изменений и дополнений в данную Конвенцию от 3 мая 2012 года, ратифицированная Законом Республики Казахстан от 01.01.01 года;

3Постановление Правительства Республики Казахстан «Об утверждении перечня государств с льготным налогообложением» № 000 от 01.01.01 года.

4 Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 7 октября 2002 года, ратифицированная Законом Республики Казахстан от 01.01.01 года (вступила в силу 27 апреля 2004 года).

5 Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 01.01.01 года, ратифицированная постановлением Верховного Совета Республики Казахстан от 01.01.01 года (вступила в силу 19 мая 1994 года).

6 Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов от 5 октября 1961 года, ратифицированная Законом Республики Казахстан от 01.01.01 года (вступила в силу 30 января 2001 года).