Характеристика

Содержание

Введение. 2

1. Характеристика . 5

1.1 Нормативное регулирование учета, аудита и налогообложения расчетов с покупателями и заказчиками. 5

1.2 Организационно –экономическая характеристика . 12

1.3Организация бухгалтерского учета и системы контроля в ООО«Янтарь» …17

2. Учет и налогообложение операций по расчетам с покупателями и заказчиками 19

2.1 Общая характеристика расчетов с покупателями и заказчиками. 19

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками 25

2.3 Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками. 38

2.4 Налогообложение операций по расчетам с покупателями и заказчиками. 41

2.5 Оценка состояния учета и предложения по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками на . 45

3.Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. 48

3.1 План и программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками. 48

3.2 Организация контроля и аудита на по расчетам с покупателями и заказчиками. 53

3.3 Оценка состояния контроля и аудита на . 57

Заключение. 61

Список использованной литературы.. 64

Приложение 1 – Бухгалтерский баланс за 2002 год. 67

Приложение 2 – Бухгалтерский баланс за 2003 год. 69

Приложение 3 – Бухгалтерский баланс за 2004 год. 71

Приложение 4 – Товарная накладная . 73

Приложение 5 – Форма КС-2 . 75

Приложение 6 – Справка о стоимости выполненных работ . 76

Приложение 7 – Приходный кассовый ордер. 77

Приложение 8 – Счет-фактура № 000. 78

Приложение 9 – Счет-фактура № 000. 79

Приложение 10 – Оценка системы внутреннего контроля на . 80

Введение

Целью написания моей дипломной работы является изучение и анализ особенностей бухгалтерского учета, налогообложения и аудита расчетных операция с покупателями и заказчиками. Я считаю, что тема очень актуальна, так как предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

То есть, в нашем современном мире, где оказание услуг находится в неразрывной связи с другими жизненными благами, от этих расчетных операций зависит благосостояние человека, удовлетворение тех или иных его потребностей в товарах, или же в необходимости выполнения работ, услуг различного характера.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

1.  определить объект исследования, а также рассмотреть основы организации системы учета и контроля на данном предприятии;

2.  рассмотреть порядок учета и налогообложения расчетных операция с покупателями и заказчиками;

3.  рассмотреть порядок проведения аудиторской проверки, как внутри предприятия, так и проведение внешнего аудита по вопросам расчетов с покупателями и заказчиками применительно к .

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью «Янтарь».

Информационной и методологической основой для работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Среди которых, , Белов учет: теория и практика; , Мейксин по бухгалтерскому учету; , М Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности, а также журналы Налоговый вестник, Финансовый директор, Консультант, Главбух и другие.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2002 – 2004 г. г.: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; данные аналитического и синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; первичные документы.

1. Характеристика

1.1  Нормативное регулирование учета, аудита и налогообложения расчетов с покупателями и заказчиками

Регулирование вопроса учета, аудита и налогообложения расчетов с покупателями и заказчиками, как и все регулирование бухгалтерского учета и отчетности, сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней (таблица 1).

Таблица 1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Уровень	Виды документов	Организации, участвующие в принятии документов
I уровень - законодательный	Федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
II уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
III уровень - методический	Нормативные документы (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России
IV уровень - организационный	Документы, формирующие учетную политику организации (организационно - распорядительная документация)	Организации

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете».[1]

Значение этого Закона очень велико, несомненно, он занял важное место в системе экономических законов, разрабатываемых и утверждаемых применительно к специфике возникающих рыночных отношений. В нем закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, действующих в учетной практике российских организаций, но формально не имеющих законодательной базы.

В законодательном порядке закреплены задачи бухгалтерского учета. Не вдаваясь в комментирование этих задач, я считаю необходимым привести их ниже:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В Законе для целей изложения даны понятия синтетического и аналитического учета, плана счетов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Согласно закону «О бухгалтерском учете» от 01.01.01 г. , все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгал­терского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредито­ром товарной части сделки - после отгрузки продукции.[2]

Здесь и Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 , который регулирует вопросы проведения аудиторской проверки на предприятии, устанавливает основные понятия, касающиеся аудита, участников аудиторской проверки, методы проведения аудита, порядок и правила составления аудиторского заключения, и другие основные моменты, на которых основывается проведение аудиторской проверки.[3]

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) основательно вошел в жизнь российского общества как один из наиболее фундаментальных законов рыночной экономики.

После введения в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.94 принято множество новых федеральных законов, регулирующих отношения, предусмотренные нормами Кодекса, в их числе Федеральные законы от 26.12.95 «Об акционерных обществах», от 08.02.98 «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 19.05.95 «Об общественных объединениях», от 11.08.95 «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», от 12.01.96 «О некоммерческих организациях», от 22.04.96 «О рынке ценных бумаг», и др.

За время действия Кодекса сформировалась практика применения его норм судами (арбитражными и общей юрисдикции).

Гражданский кодекс является весьма сложным кодификационным актом, нормы которого должны быть точно выверены и сбалансированы.

Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных право­вых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в со­ответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторона­ми денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соот­ветствии с иными дополнительными условиями.[4]

Также немаловажным документом, особенно регулирующим вопросы налогообложения расчетных операций, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.[5]

Часть вторая НК РФ устанавливает определенные положения по уплате, взиманию, расчету и других особенностях конкретного налога. Так, в НК РФ приведены Федеральные, региональные и местные налоги, определен порядок их уплаты в соответствии с установленным Налоговым кодексом, а применительно к определенному региону, налоги регулируются соответствующими законами этих регионов.[6]

Второй уровень представлен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), стандартами аудиторской деятельности .

Определенными этапами развития новой методологии бухгалтерского учета в России стали положения по бухгалтерскому учету. При их разработке в возможно максимальной степени учитывались требования соответствующих международных стандартов финансовой отчетности и практика их применения в других странах.

Однако во многих случаях нельзя сказать, что российские стандарты полностью соответствуют международным стандартам. Это вызвано рядом причин, главной из которых является невозможность отрыва международно признанных правил от законодательства Российской Федерации. Отставание многих отраслей права от рыночных реалий не способствует полному раскрытию новых правил.

Дальнейшее развитие международных стандартов финансовой отчетности повлияло на необходимость обновления некоторых утвержденных положений по бухгалтерскому учету, в частности положений, связанных с учетной политикой организации и формированием бухгалтерской отчетности.

По мере накопления практики применения российских стандартов в них также будут вноситься необходимые уточнения и изменения.

В настоящее время в России действует порядка 20 ПБУ, применительно к моей теме выпускной квалификационной работе можно отнести следующие:

-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа­ции» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

Так, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6.06.1999 №43н, в котором предусмотрено ис­пользование при отражении в учете допущения временной определенности фактов хозяйствен­ной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отража­ются в том отчетном периоде, к которому они относятся, неза­висимо от состояния расчетов по ним.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также как и документы первого уровня носят строго обязательный характер.[7]

Стандарты аудиторской деятельности содержат 16 Правил (стандартов), среди которых при проведении аудиторской проверки расчетных отношений с покупателями и заказчиками практически все стандарты занимают основное место. Правила, посвященные целям и принципам аудита, скорее, несут теоретическую нагрузку, нежели касаются практических аспектов. Появление правила № 1 в числе первых вновь принятых правил как документа, в котором определяются основополагающие принципы аудиторской деятельности, придает логическую законченность кругу принятых стандартов. Иную роль играет правило «Существенность в аудите», которое, по сути, является инструментом, способным изменить весь ход проверки, в том числе скорректировать мнение аудитора относительно степени достоверности бухгалтерской отчетности. При составлении стандарта №3 Планирование аудита преследовались следующие задачи: описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита, описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита. Правило №6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.[8]

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т. е. не имеющими нормативно - правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).[9]

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции. Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов).

1.2  Организационно –экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью - это предприятие оптовой и розничной торговли строительными материалами, а также осуществляющее строительство 1 уровня.

создана 1 января 2002 года на основании учредительного договора по соглашению учредителей в целях выполнения работ в следующих сферах деятельности:

А. Оптовая и розничная торговля товарами.

Б. Открытие своих магазинов розничной торговли.

В. Осуществление коммерческой и снабженческо-сбытовой деятельности.

Г. Осуществление внешнеэкономической деятельности.

Д. Осуществление строительных работ

Все вышеперечисленные работы будут производиться при наличии спроса, технических возможностей предприятия и необходимых лицензий.

Перечень работ может быть добавлен или изменен при внесении дополнений в Устав предприятия.

является собственником выпускаемой продукции, выполненных работ, услуг и прибыли оставшейся после уплаты всех налогов и других обязательных платежей. Имеет самостоятельный баланс, расчетные счета, валютные счета в любых банках фирменные печать и штамп, фирменный бланк. Отчитывается перед налоговой инспекцией о своей деятельности, действует на основе полного хозяйственного расчета, самоокупаемости, самофинансирования.

Для обеспечения первоначальной деятельности предприятия учредители объединяют свои финансовые средства в Уставной Капитал. Величина Уставного Капи­тала равна рублей.

Роль торговых предприятий заключается в экономической функции, реально выполняемой торговлей и непосредственно выступающих в виде услуг, которые предоставляются населению.

Торговые предприятия расширяют возможность производства по удовлетворению запросов потребителей: они создают условия для того, чтобы материальные блага, произведенные в массовом порядке множеством предприятий, разбросанных на обширной территории, стали доступными потребителям в таком количестве и качестве, в таком месте и в такое время, которые удобны для населения.

Высшим органом, управляющим деятельностью обще­ства с ограниченной ответственностью «Янтарь» является Совет Учредителей. Совет Учредителей состоит из участников - действительных членов зарегистрированных в Учредитель­ном Договоре. Решения Совета Учредителей. Главная функция Сове­та Учредителей - защита имущественных прав и его участников - учредителей - собствен­ников предприятия. В полномочия совета учредителей входит решение всех вопросов деятельности предприятия и совместной деятельности учредителей.

Исполнительным органом является управляющий предприятием, который избирается, утверж­дается и в своих действиях подотчетен Совету Учредите­лей.

Организационная структура предприятия представлена ниже, в качестве Заместителей Генерального директора определены три структурных подразделения.

1. Непосредственно Администратор магазина, так как в сеть магазинов, то соответственно, эта структура для каждого из них представлена своим Администратором и подчиненными ему лицами, в частности его заместителем, старшим менеджером, и продавцами-консультантами.

2. Маркетинговая служба – деятельность службы будет описана ниже.

3. Заместитель Генерального директора по экономике, представлены экономическим отделом, который анализирует деятельность предприятия, на основании фактических данных составляет плановые показатели и т. д. А также Бухгалтерией, и отделом труда и заработной платы.

4. Строительная служба – которая представлена прорабами, непосредственно организующими процесс строительства, и рабочими, которые его осуществляют.

Схема 1 – Организационная структура

 

Предприятие имеет право сдавать в аренду, продавать основные средства любым организациям, частным лицам, списывать с баланса морально и физически устаревшее оборудование, а так же безнадежные к взысканию задолженности, потери материальных ценностей.

Предприятие в установленном порядке самостоятельно ведет свою производственную и коммерческую деятельность за счет собственных средств и кредитов банков. Самостоятельно закупает всё необходимое оборудование и материалы для ведения работ, расширения и модернизации производства.

Из части полученной прибыли предприятие образует резервы предстоящих расходов и платежей на:

- Выплаты отпускных сумм, сумм выходного пособия увольняемым работникам.

- Восстановления и поддержания в нормальном состоянии объектов, срок использования которых превышает один год.

-  На гарантийный ремонт сданных объектов и выполненных работ.

-  На выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию.

-  Фонд производственного и социального развития

-  Резервный фонд в размере 25% от величины Уставного Капитала.

Остаток средств направляется в единый фонд оплаты труда.

В конце календарного года не использованные финансовые средства остаются на расчетном счете предприятия из них выплачиваются, и распределяется прибыль между учредителями предприятия или совет учредителей решает направление использования этих денег.

Ликвидация предприятия производится согласно требований ГК РФ ст. 61,62,63,64, согласно закона об Обществах с ограниченной ответственностью статья 57,58. По решению суда, в случае осуществления деятельно­сти запрещенной законом.[10]

На основании данных бухгалтерского баланса (приложение 1, 2, 3) за годы, можно сделать анализ динамики расчетных операций с покупателями и заказчиками.

Таблица 2 – Анализ дебиторской задолженности

Наименование	2002	2003	2004
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	3	6	18
в том числе покупатели и заказчики	3	6	18
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	813	872	1039
в том числе покупатели и заказчики	657	701	890

Таким образом, на основании представленных данных, следует отметить, что по дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), вся задолженность складывается из задолженности покупателей и заказчиков. При этом имеется тенденция к повышению долга, в 2004 году по сравнению с 2002 в 6 раз.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, примерно 81% от всей дебиторской задолженности занимают долги покупателей и заказчиков в 2002 году, 80% в 2003, и 85,6% в 2004 году, то есть процент задолженности покупателей вырос не только в процентом отношении по сравнению со всей дебиторской задолженности, но и в динамике по годам. То есть, краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась в 1,35 раз по сравнению с 2002 годом в 2004 году.

1.3  Организация бухгалтерского учета и системы контроля в

Правовое положение общества определяется Гражданским кодексом РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», прочими законами РФ, нормативными актами, а также Уставом предприятия.

В Уставе определено наименование и полное местонахождение организации, юридический статус общества, а также цель и предмет деятельности, уставный капитал, что указано выше.

Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т. е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Как правило, все организации на начало года пересматривают учетную политику, которой пользовалась в течение предшествующего отчетного периода. При этом могут быть внесены определенные изменения и дополнения в документ, которым была закреплена учетная политика.[11]

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н) учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Следовательно, к полномочиям главного бухгалтера относится непосредственное формирование, создание учетной политики предприятия. Руководитель организации утверждает учетную политику. То есть на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике);

На разрабатывается Положение об учетной политике на 2005 год.

На основании данного Положения, на предприятии установлено, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

В Положении установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по особому распоряжению с отнесением указанных сумм на результаты хозяйственной деятельности, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Основными путями реализации продукции является:

1) оптовая реализация товаров – организацией данных вопросов занимаются менеджеры предприятия, которые находят клиентов, далее менеджер предлагает клиенту гибкую систему скидок, каталог товаров, содержащихся в магазинах, и организует доставку на место назначения, при этом допуская как наличный, так и безналичный платеж.

2) розничная реализация товаров – осуществляется продавцами-консультантами, то есть обычная продажа товаров, клиент выбирает необходимый ему товар, выписывает накладную, оплачивает и отпускает товар либо тут же при оплате, либо заказывает доставку товара на дом на удобное ему время.

Таким образом, Положение об учетной политике на 2005

год содержит следующие основные положения по налогу на добавленную стоимость:

Налог на добавленную стоимость – дата возникновения обязанности по уплате налога определяется по мере отгрузки предъявления покупателю расчетных документов. Контроль за своевременностью уплаты НДС в бюджет возложить на главного бухгалтера. Уплата налога и предоставление налоговой декларации производится ежеквартально. Право подписи на счетах фактурах имеет директор организации, и главный бухгалтер.

На предприятии сформирована комиссия по осуществлению внутреннего контроля за состоянием бухгалтерского учета и отчетности, выявления резервов и определения наиболее эффективных путей развития, предоставлению наиболее обоснованных рекомендаций и консультаций.

По результатам проверки составляют акт проверки с организационными выводами и обязательными указаниями, представляемый органу, назначившему проверку.[12]

Система контроля на предприятии представлена службой аудита, которая осуществляет постоянный контроль бухгалтерского учета на , либо по требованию Совета директоров, главного бухгалтера или руководителя предприятия.

Служба внутреннего аудита, несомненно, очень важное звено в хозяйствующей системе предприятия, так как она способствует устранению большинства ошибок и недочетов, которые выявляются только при проведении внешнего аудита организации, что влияет на организацию деятельности.

2. Учет и налогообложение операций по расчетам с покупателями и заказчиками

2.1 Общая характеристика расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов фирмы с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанные с договорами купли-продажи и поставки, является глава 30 ГК РФ. Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГКРФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.

По договору поставки (ст. 506 ГК РФ) поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Согласно статье 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Согласно статье 486 ГК РФ по договору поставки покупатель обязан оплатить переданные ему материально-производственные запасы. В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

-  предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

-  последующая оплата, то есть после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

Покупатель оплачивает поставленные готовые изделия, соблюдая порядок и формы расчетов, предусмотренные договором (ст. 516 ГК РФ).[13]

Расчеты по договору поставки представляют собой довольно сложный правовой феномен. С одной стороны, они являются элементом договора поставки и в этом своем качестве включаются практически во все договоры, которые, как правило, определяют сроки проведения операций и формы расчетов. С другой стороны, расчеты, как правило, осуществляются или должны осуществляться в безналичном порядке с участием коммерческих банков как одной из сторон в расчетных правоотношениях. Участие банка в безналичных расчетах, правила осуществления банковской деятельности диктуют принятые формы расчетов, которые не могут изменяться договором поставки. Поставщик и покупатель могут только выбрать одну из принятых форм расчетов и указать ее в договоре. Выбор осуществляется среди тех форм, которые прямо указаны в законе (платежные поручения, инкассо, аккредитив, чек), так и из числа не указанных в законе, но принятых банковской практикой, например расчеты по контокорренту. Допускается сочетание разных форм расчетов. Если стороны не выбрали какую-либо форму, то расчеты осуществляются по инициативе покупателя в форме платежного поручения.[14]

Согласно нормам статьи 223 ГК РФ в общем случае переход права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретенных вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст. 224 п. 1 ГК РФ).[15]

На размер дебиторской задолженности влияют суммовые разницы. Суммовые разницы возникают, если цена товара (работ, услуг) установлена в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. Дебиторская задолженность может как увеличиваться (при возникновении положительной суммовой разницы), так и уменьшаться (при возникновении отрицательной суммовой разницы).

При продаже продукции по договору комиссии или поручения выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов (как правило, 3 - 5 дней).

Под авансом выданным подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг.

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

При предоплате в счет будущей поставки товаров (авансе выданном) организация-продавец может передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам также следует относить суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.

Таким образом, если средства, поступившие от заказчика, принесут организации экономическую выгоду и деньги не придется возвращать, то эти средства можно относить к доходам будущих периодов. Если же имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.

Согласно п.3 ПБУ 9/99 поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не признаются доходами организации.[16]

Организация может заключить со своим контрагентом два разных договора. По одному из договоров она может выступать продавцом, а по другому - покупателем. Возникшие задолженности можно погасить удобным способом - взаимозачетом.

Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст.411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.[17]

Выполнение договорных условий не всегда является таковым, во многих случаях, даже путем обращения в суд, предприятию не удается вернуть сумму долга, и тогда возникает ситуация при которой необходимо списать дебиторскую задолженность.

Таким образом, списание дебиторской задолженности происходит в том случае, если она является нереальной для взыскания.

А в свою очередь, безнадежной считается задолженность, с истекшим сроком исковой давности, а также долги, которые невозможно взыскать с должника (долг ликвидированной организации, организации признанной банкротом и др.).[18]

Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине покупателя, отличается от других видов дебиторской задолженности тем, что процедура списания обычно сопровождается начислением НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателя необходимо начать с выяснения этого налогового вопроса. Бухгалтер должен проверить, был ли раньше - в момент возникновения данной дебиторской задолженности - начислен НДС. Если в учетной политике организации утвержден метод "по отгрузке", НДС начисляется к уплате в момент отгрузки товаров (работ, услуг). При списании безнадежной дебиторской задолженности покупателя налог повторно начислять не нужно.

Если в соответствии с учетной политикой организация исчисляет НДС "по оплате", моментом оплаты признается день истечения срока исковой давности или день списания безнадежной дебиторской задолженности (п.5 ст.167 НК РФ). Следовательно, при списании задолженности организация должна начислить НДС.

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете зависит от того, создавала ли организация-кредитор резерв сомнительных долгов. Если не создавала, сумма дебиторской задолженности относится на счет финансовых результатов в качестве внереализационных расходов (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (при условии, что задолженность списана из-за того, что истек срок исковой давности или ее невозможно взыскать).

Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том периоде, когда у нее есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В этом случае при списании задолженности организация сэкономит на налоге на прибыль.

Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если в текущем периоде организация получила убыток или прибыль, сумма которой значительно меньше размера долга.[19]

Так, в данном пункте были раскрыты основные моменты расчетов с покупателями и заказчиками, теперь необходимо перейти к непосредственному процессу бухгалтерского учета данного объекта учета.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

-  покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-  покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

-  авансам полученным;

-  векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

-  векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

-  векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.[20]

Таблица 3 – Корреспонденции со счетами счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По дебету	По кредиту
46- выполненные этапы по незавершенным работам	50-Касса
50-Касса	51-Расчетный счет
51-Расчетный счет	52 –Валютный счет
52 –Валютный счет	55-Специалоьне счета в банках
55-Специалоьне счета в банках	57 –Переводы в пути
57 –Переводы в пути	60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 –Расчеты с покупателями и заказчиками	62 –Расчеты с покупателями и заказчиками
76- расчеты с разными дебиторами и кредиторами	63 –Резервы по сомнительным долгам
79 – внутрихозяйственные расчеты	66 – расчеты по краткосрочным кредитам и займам
90 – продажи	67 - расчеты по долгосрочным кредитам и займам
91 – прочие доходы и расходы	73 – расчеты с персоналом по прочим операциям
	75 - расчеты с учредителями
	76- расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	79 – внутрихозяйственные расчеты

Теперь рассмотрим основные ситуации, связанные с расчетными операциями с покупателями и заказчиками, а также отразим применение каждой ситуации на конкретных примерах .

Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делают проводку по дебету счета 62:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, делают запись:

Дебет 62 Кредит 9

- отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) необходимо независимо от того, получила организация от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Погашение задолженности отражается в бухгалтерском учете следующими проводками.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делают проводку по кредиту счета 62:

Дебет, 52, 10, ...) Кредит 62

- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для организации, можно произвести взаимозачет задолженностей.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ее необходимо списать.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

При этом, списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем. Поэтому, если организация рассчитывает налог «по оплате» и отгружает продукцию (товары), облагаемую НДС, после списания долга налог нужно заплатить в бюджет.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность, нереальная для взыскания.

Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности можно создать резерв сомнительных долгов.

Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражают проводкой:

Дебет 63 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).[21]

В январе 2001 года поставило партию собственной продукции . Стоимость продукции согласно договору составиларуб. Проданная продукция НДС не облагается.

При отгрузке продукции была сделана проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1

-руб. - отражена задолженность за отгруженную продукцию.

Из-за неплатежеспособности продукция не была оплачена в срок, установленный договором. В январе 2004 года приняло решение списать сумму задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам под списание этой задолженности не создавался.

Бухгалтер в январе 2004 года делает в учете записи:

Дебет 91-2 Кредит 62

-руб. - списана задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

-руб. - отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.

Через пять лет задолженность погашена не была, бухгалтер должен списать ее с забалансового учета. Для этого нужно сделать запись:

Кредит 007

-руб. - списана сумма непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет.

Обычно предприятия, реализуя продукцию (выполняя работы, оказывая услуги), включают в договор условие, что продукция будет отгружена только после получения предоплаты. Ведь полученный аванс является гарантией того, что покупатель выполнит свои обязательства по договору.

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) покупатель перечисляет аванс, то к счету 62 открывают субсчет «Расчеты по авансам полученным».

При получении аванса в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет, 52, ...)

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отразите проводкой:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса начисляется по расчетным ставкам 10% : 110% или 18% : 118%.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

- восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса,

а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62

- зачтен аванс, полученный от покупателей.[22]

Расчеты с покупателями при получении аванса также отразим при помощи конкретного примера на

получило от аванс в сумме руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

18 000 руб. (руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

18 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1

руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62

руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Вексель, выпущенный непосредственно покупателем товаров (работ, услуг) и выданный продавцу, является собственным векселем покупателя, который становится по нему обязанным.

С помощью выданного покупателем товаров (работ, услуг) собственного векселя (приложение 5) оформляется предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) (ст.823 ГК РФ).

При обеспечении задолженности покупатель (заказчик) может выдать простой вексель, то для учета такой задолженности открывают к счету 62 отдельный субсчет «Расчеты по векселям полученным».

Дебет 62

Кредит 9

- продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»

Кредит 62

- получен от покупателя простой вексель.

Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).

Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, отражают так же, как и саму продажу:

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»

Кредит 9

-отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

Когда покупатель погасит вексель, выданный ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете делают запись:

Дебет, 52, 55, ...)

Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»

-покупатель погасил вексель.[23]

По разным причинам покупатель может задержать оплату товаров и перечислить деньги продавцу гораздо позже, чем предусмотрено в договоре. Чтобы избежать подобных ситуаций, очень часто продавец товара устанавливает цену в условных денежных единицах или в любой иностранной валюте. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Если в договоре предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму вы должны доначислить выручку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.

Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС.[24]

Так, продавало товар, цена которого согласно договору составляетдолларов США.

Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

- на дату передачи товара покупа,62 руб./USD;

- на дату оплаты товара - 29,50 руб./USD.

Бухгалтер отражает выручку от продажи при помощи проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 331440 руб. (12000 USD х 27,62 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

- 354000 руб. (12000 USD х 29,50 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

-руб. (0) – доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить выручку. В учете делают сторнировочную проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы.

Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают оборот, облагаемый НДС.

В договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации необходимо:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.[25]

продало товар, цена которого согласно договору составляетруб. По условиям договора покупатель должен был оплатить товар через 60дней после его получения. Также в договоре указано, что за каждый день отсрочки покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.

Выручку от продажи отражается при помощи проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1

-руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 Кредит 62

-руб. + 720) - поступили деньги от покупателя.

Достаточно широко получила распространение такая не денежная форма расчетов, как уступка права требования. В статье 382 Гражданского кодекса РФ сказано, что право (требование), принадлежащее кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Значит, дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования. Задолженность покупателей и заказчиков перед организаций отражается по дебету счету 62.

Уступку права требования отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитываются так:

Дебет, 52, 55, ...) Кредит 91-1

- поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Так, продало покупателю партию товара. Цена товара, согласно договору, - руб. (в том числе НДС -руб.). Себестоимость товара -руб. определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Дебет 62 Кредит 90-1

- руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

-руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-9 Кредит 99

-руб. - отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. Наше предприятие принимает решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана заруб.

Дебет 91-2 Кредит 62

- 118000 руб. - списана проданная задолженность;

Дебет 51 Кредит 91-1

-руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце месяца делаем проводку:

Дебет 99 Кредит 91-9

-руб. 0) - отражен убыток от продажи задолженности.

Надо отметить, что убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.

В бухучете выручка по бартерной сделке равна цене полученного имущества (п.6.3 ПБУ 9/99). Конечно, в договорах мены такие цены указывают далеко не всегда. В таком случае в расчет берут цену, по которой фирма обычно покупает аналогичные ценности.

По договору мены каждая из сторон сделки является и продавцом, и покупателем. При этом право собственности на купленный товар организация получает одновременно с тем, как перестает быть собственником проданного. Происходит же это в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору. Такое правило установлено в ст.570 Гражданского кодекса РФ, и отступить от него можно только оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре.

Получается, что по договору мены в бухгалтерском учете выручка признается тогда, когда обе стороны полностью выполнят свои обязательства, то есть отгрузят друг другу товары. Поэтому, если организация отгрузила товар раньше партнера, то учитывать его нужно на счете 45 «Товары отгруженные». А выручку необходимо отразить в тот день, когда контрагент организации в свою очередь передаст все причитающееся по договору мены.[26]

Если партнер выполнил свои обязательства раньше, то пока организация не произведет встречную отгрузку, все полученное имущество принадлежит продавцу и учитывать его надо за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после окончательного расчета по договору купленные ценности можно оприходовать на соответствующих балансовых счетах - 10 «Материалы», 41 «Товары» и т. д.

В бухгалтерском учете договор мены отражается в следующем порядке:

Дебет 62

Кредит 90 субсчет «Выручка» - отражена выручка от реализации продукции, равная стоимости полученных по договору мены товаров с учетом доплаты;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с выручки от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 43

- списана себестоимость продукции;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99

- отражена прибыль от реализации продукции;

Дебет 41

Кредит 60 - оприходованы товары по договору мены по фактической себестоимости, которая равна продажной стоимости переданной продукции за вычетом НДС;

Дебет 19

Кредит 60 - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре по товарам поступившим по договору мены;

Дебет 60

Кредит 62 - зачтены задолженности по договору мены;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 - принят к вычету НДС по товарам, поступившим по договору мены, в сумме, исчисленной исходя из балансовой стоимости переданной продукции;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 19 - списан невозмещаемый НДС по товарам, поступившим по договору мены;

Дебет 51

Кредит 62 - получена доплата за продукцию;

Дебет 62

Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - отражена разница между выручкой и стоимостью полученных товаров.[27]

Таким образом, мною были рассмотрены типовые ситуации, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками, и приведены примеры аналогичных ситуаций, которые имели место в деятельности ООО «Янтарь».

2.3 Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками

Каждая организация при продаже товара должна составлять товарную накладную (форма N ТОРГ-12), даже если торговля не является основным видом ее деятельности. Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товар - это любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Унифицированные формы первичной документации по учету торговых операций утверждены постановлением Госкомстата России .

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Образец заполнения формы N ТОРГ-12 приведен в приложении 4. Первый экземпляр остается у организации-продавца. Кладовщик отпускает товары со склада на основании накладной и доверенности, выписанной на имя получателя. Товарная накладная является для организации-продавца основанием для списания себестоимости проданных товаров. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для принятия к учету этих ценностей.

На товарной накладной ставится печать организации-продавца. Покупатель должен поставить свою печать в случае, если его представитель получил товар без доверенности.

Организация-покупатель не имеет права принимать к учету документ, не соответствующий утвержденной форме. Соответственно, она не имеет права уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму стоимости товарно-материальных ценностей, указанной в такой накладной, и принимать к вычету НДС. Иначе при проведении налоговой проверки она может быть оштрафована.

Дебет 62 Кредит 90-1 – 14160 – отражена выручка от продажи товара

Дебет 90-3 Кредит 68 – 2160 – отражен НДС

Дебет 62 Кредит 90-1 – 51967 – отражена выручка от выполненных строительных работ

Дебет 90-3 Кредит 68 – 7927– отражен НДС

Кроме товарной накладной, может применяться накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Она составляется в случаях, когда организация продает не товары, а материальные ценности, которые учитывались как материалы.

Для того чтобы отразить выполненные работы для Заказчика, применяют утвержденный акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) (постановление ) Госкомстатом России для организаций, которые занимаются строительно-монтажными работами. также имеет право и лицензию на строительную деятельность, и осуществляет строительство объектов и ремонт помещений. (Приложение 5).

При поступлении денежных средств на расчетный счет или наличных денежных средств в кассу предприятия, это отражается проводкой:

Дебет 50,51,52 Кредит 62 – поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.

При этом оформляется выписка банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер, чек контрольно-кассовых машин.

На основании представленных документов и бухгалтерских операций составляем бухгалтерские проводки:

Дебет 50 Кредит 62 – 51697 - поступили в кассу наличные средства от покупателей товара (оформляем приходный кассовый ордер – Приложение 7).

Дебет 51 Кредит 62 – 14160 – поступили на расчетный счет денежные средства от заказчиков строительных работ (оформляется выписка банка по расчетному счету)[28]

В таблице 4 представлены операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и первичные документы, которые сопровождают конкретную операцию.

Таблица 4 – Перечень первичных документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками[29]

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
1	2	3	4
Накладная, отгрузочные документы	Отражена стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) на момент перехода права собственности на продажную стоимость (с НДС и акцизами)	62	90-1
Накладная, отгрузочные документы	Одновременно списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43
Счет-фактура	Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке»)	90-3	68
Счет-фактура	Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)	90-3	76
Выписка банка	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию	51	62
Счет-фактура; выписка банка	Отражено начисление налога на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)	76	68
Справка-расчет бухгалтерии	Отражается финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом): на сумму прибыли на сумму убытка	90-9 99	99 90-9

2.4 Налогообложение операций по расчетам с покупателями и заказчиками

Рассмотрев порядок осуществления расчетных операций с покупателями и заказчиками, теперь необходимо затронуть вопрос о налогообложении данных операций.

Налогообложение данных операций осуществляется через налог на добавленную стоимость. Данный налог отражается в главе 21 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ставка налога устанавливается в размере 0%, 10%, и 18%.

0% - товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, и пр.

10% - ряд продовольственных товаров, товары для детей, некоторые медицинские препараты отечественного и зарубежного производства.

18% - все остальные товары, работы и услуги.

Налоговый период для организации устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.[30]

Как учитывать налог на добавленную стоимость, зависит от того, как организация определяет выручку для целей налогообложения: по отгрузке или по оплате.

При определении выручки для целей налогообложения по отгрузке начисление НДС отражают с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

Если организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате и на момент продажи товаров (реализации работ, услуг) плата от покупателей (заказчиков) еще не поступила, начисление НДС отражают на отдельном субсчете «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебет 9Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

- учтена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет после поступления денег от покупателей (заказчиков).

После того как организация получит от покупателя (заказчика) плату за проданные ему товары (работы, услуги), делают проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.[31]

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг организация получила аванс, то независимо от того, как организация определяете выручку для целей налогообложения - по отгрузке или по оплате, делают следующие проводки:

Дебет, ...) Кредит 62

- отражена сумма полученного аванса;

Дебет 62 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС.

В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от вашей организации к покупателю (заказчику), делают такие записи:

Дебет 62 Кредит 9

- отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62

- восстановлена сумма НДС, начисленная с ранее полученного аванса;

Дебет 9Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС по проданным товарам (работам, услугам).

Если организация расторгла договор, в счет выполнения которого был получен аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, вы можете принять к вычету (ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету НДС при расторжении договора, в счет выполнения которого был получен аванс, можно только после того, как произойдет возврат деньги покупателю.

получило от заказчика аванс в сумме руб. на выполнение работ, облагаемых НДС по ставке 18%. Выполнены следующие проводки:

Дебет 51 Кредитруб. - получен аванс от заказчика;

Дебет 62 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-руб. (руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

Однако через некоторое время договор был расторгнут, и вернул деньги заказчику, необходимо записать:

Дебет 62 Кредит 51

- руб. - возвращена сумма аванса заказчику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62

-руб. - принят НДС к вычету.

Так как наша организация осуществляет начисление выручки для целей налогообложения по отгрузке, то при выполнении операция с покупателями и заказчиками, отраженными выше (см. п 2.3 данной ВКР),то:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 2160 рублей

- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 7927 рублей.

- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы;

Оформление налога на добавленную стоимость осуществляется путем оформления счетов-фактур (Приложение 8 – Счет-фактура № 000, Приложение 8 – Счет-фактура № 000).

2.5 Оценка состояния учета и предложения по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками на

На примере была рассмотрена организация учета расчетов с покупателями и заказчиками. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место на каждом предприятии, так как цель предприятий состоит в получении прибыли, которая формируется именно за счет поступлений от покупателей за поставленные им товары и заказчиков, за выполненные работы, услуги.

Расчеты с покупателями и заказчиками на имеют особую актуальность. Эти расчеты позволяют увеличить оборачиваемость сырья и материалов, а в конечном итоге и денежных средств.

Следует отметить, что организация учета расчетов с покупателями и заказчиками на рассматриваемом предприятии нуждается в некотором реформировании.

Очень часто в организациях происходят расчеты с покупателями и заказчиками при применении способов отсрочки платежей, так как не все предприятия в настоящее время имеют возможности своевременного расчет по долгам, а также наше предприятие имеет такой недостаток, как правило, этот круг взаимосвязан, то есть мы продаем товар (как правило, оптовикам) и некоторые задерживают оплату (а это значительные суммы), вот отсюда и возникает наша задолженность.

Таким образом, отсутствие задолженностей по оплате и поставке материалов у предприятий, позволит избежать сложностей заполнения первичных документов и ведения учета по расчетам.[32]

Комплекс задач учета расчетов с покупателями и заказчиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учет по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме

исходящих информационных массивов.

Автоматизация учета расчетов с покупателями позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Оплата и получение денежных средств оформляется платёжными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчете кассира.

Ввод информации в ЭВМ обеспечивает взаимосвязь комплекса учета расчетов с поставщиками с комплексами учета кассовых и банковских операций.

Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчетах.

Кроме ввода данных с выписок банка кассовых и товарных отчетов возникает необходимость использования бухгалтерских справок. Такая необходимость возникает при предъявлении претензий партнерами хозяйственных отношений, при начислении сумм задолженности.

Информация бухгалтерских справок при вводе в ЭВМ формирует, наравне с прошлыми данными, внутри машинную базу данных оперативной информации. Макет ввода первичных данных предусматривает наличие обязательных реквизитов, номер, дата обработки документа, код основного и корреспондирующих счетов, субсчетов, аналитических счетов.[33]

С учетом вышеизложенного на необходимо осуществить полный переход на автоматизацию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчетов, кроме того, освободит работников бухгалтерии от трудоёмких расчетов. На ряд документов по учету расчетных операций все еще заполняется в ручную, что негативно отражается на процедуре учета расчетов.

Очень важная проблема, которая стоит не только перед , но и перед другими предприятиями, независимо от форм собственности, масштабов производства и вида деятельности – это проблема ликвидации дебиторской задолженности. Повальные неплатежи, продолжающийся тяжелый экономический кризис, являются первоначальной причиной этой проблемы. Но и это далеко не все предпосылки, создающие проблему роста дебиторской задолженности.

Теоретически, осуществление предпринимательской деятельности участниками имущественного оборота предполагает, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвращают вложенные средства, но и получают доходы. Однако, на практике, не редко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятия не имеют возможности взыскать долги с контрагентов. В этом случае дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда и годы. Как правило, причиной является неплатежеспособность должника. Рост дебиторской задолженности приводит к неэффективной работе предприятия. Ухудшает финансовое состояние предприятия, т. к. «зависшая дебиторская задолженность – это денежные средства которые выпадают из оборота и естественно не только не дают дохода, но и ставят очень часто предприятие в трудное положение при расчетах с другими предприятиями, а это влечет за собой непредвиденные расходы в виде штрафов, пений неустоек за нарушение обязательств перед кредиторами.

Для решения данной проблемы необходимо предложить предприятию вести непрерывный мониторинг состояния дебиторской задолженности, своевременно выявляя и устраняя негативные тенденции; непрерывно контролировать состояние расчетов с покупателями по просроченной задолженности.

3.Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.1  План и программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии.

Основными задачами при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

-  установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

-  проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

-  установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

-  проверка списания задолженности, срок исковой давности, по которой прошел;

-  проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

-  проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:

-  регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга);

-  регистры синтетического и аналитического учета расчетов;

- первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.[34]

Для принятия обоснованного решения необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего, необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности. Можно предположить, что в этом случае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным в области учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибок и нарушений.

При аудиторской проверке расчетов используются различные методы получения аудиторских доказательств: наблюдение или участие в инвентаризации; - наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; - устный опрос; - получение письменных подтверждений; -проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; - проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; - проверка арифметических расчетов; -анализ.

Расчеты с покупателями и заказчиками начинают с проверки правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг.

При проверке договорной дисциплины необходимо обратить внимание на порядок оплаты реализации продукции и проанализировать размер реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов.

Особое внимание уделяется соответствию налоговых начислений и учётной политике предприятия. При этом проверяются расчеты начисления НДС, правильность исчисления НДС по авансам и начисление налогов на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета.

При обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчёт и, соответственно, определяется повлияло ли это на показатели отчётности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведет расчеты с налоговыми органами.

Следующий этап – это проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Для этого проверяются реестры реализации продукции по её видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При этом особое внимание уделяется правильности составления бухгалтерских записей.

Следующим этапом проверяются аналитические группировки по данным аналитического учёта по реализации продукции, по каналам реализации, по структуре подразделений, по качеству реализованной продукции и выручке от реализации продукции, а также оплата реализованной продукции.

При проверке оплаты проверяется соответствие поступления выручки по договорам на поставку продукции и особое внимание уделяется тем договорам, которые просрочены и по которым есть большой размер задолженности или, которые подписаны с нарушениями сроков и других условий договора.

При проверке расчетов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции себестоимости реализованной продукции, части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов: 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов: 08, 20, 23, 90, 91, 97.

При проверке уделяется внимание внешнему соответствию корреспонденции счёта 62 по счетам 50, 51, 52. Особое внимание при этом уделяется операциям, которые осуществляется за налоговый расчёт.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками целесообразно использовать вопросник.

Таблица 5 - Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками

№ п\п	Содержание	Источники информации	Приемы проверки
1.	Наличие и правильность оформления договоров на реализацию ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры и расходные ордера	Наблюдение подтверждение
2.	Соответствие занесения данных счетов покупателей в учетные регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета	Наблюдение
3.	Проверка реальности дебиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам	Проверка и подтверждение
4.	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные по счету 62	Проверка
5.	Проверка правильности списания матери­альных ценностей с материально-ответст­венных лиц	Счета, расходные акты, накладные, дан­ные складского учета	Выборочная проверка, со­поставление
6.	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные по­ручения	Проверка, наблюдение

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.[35]

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется неудовлетворительно.

3.2  Организация контроля и аудита на по расчетам с покупателями и заказчиками

Внешний контроль расчетов проводится на принудительной основе, т. е. в отличии от проведения добровольной аудиторской проверки и внутреннего контроля (когда создается круг лиц, занимающихся контролем на протяжении всего времени) внешний контроль учета расчетов на предприятии происходит не запланировано, и органами контроля.

Осуществление внутреннего контроля на предприятии весьма необходимая процедура, это желание собственников и менеджмента упорядочить структуру и организацию бизнес-процессов, что может привести к существенной экономии средств компании. Кроме того, наличие внутреннего контроля становится весьма актуальным для собственников-управленцев, которые отходят от непосредственного ведения дел на фирме, передавая бразды правления в руки профессиональных менеджеров. Однако когда собственники бизнеса являются менеджерами компании и сами полностью контролируют все аспекты бизнеса, в наличии функции внутреннего аудита может не быть надобности.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.[36]

Непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

-  аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

-  дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.[37]

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности (Приложение 10).

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».

Низкая - от 0-8 баллов

Средняя – от 9-16 баллов

Высокая – 17-24 баллов

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.[38]

3.3  Оценка состояния контроля и аудита на

При проведении оценки состояния внутреннего контроля на предприятии было выяснено, что надежность системы внутреннего контроля средняя, составляет 14 баллов, таким образом, при проведении аудита внешним аудитором он может полагаться на систему внутреннего контроля, однако доверять ей не полностью, и полагаться на результаты собственно проведенной проверки.

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур.

К заключительным процедурам относится процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В рамках этой процедуры на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности и составляются рабочие документы аудитора.[39]

Аудиторское заключение, представленное по результатам проверки расчетных операций с покупателями и заказчиками

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Аудит ОРЬ»

Место нахождения:

Государственная регистрация: № 000 от 2.03.1999

Лицензия: № от 01.01.2001 года

Аудируемое лицо

Наименование:

Место нахождения:

Государственная регистрация: № 000 от 1.01.2002 года

Мы провели аудит расчетных операций с покупателями и заказчиками на за период с 1 января по 31 декабря 2004 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «Аудит ОРЬ».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности ();

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что расчеты с покупателями и заказчиками не содержат существенных искажений.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации , а также первичные документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражают достоверно во всех существенных отношениях расчеты с покупателями и заказчиками на 31 декабря 2004 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2004 г. включительно.

ОРЬ» март 2005 г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия).

Печать аудитора.

Таким образом, к основным моментам совершенствования системы контроля на предприятии, следует отнести именно организацию внутреннего контроля, которая позволит избежать таких затрат, которые при помощи постоянного контроля будут просто не целесообразны.

Также организация внутреннего контроля на предприятии позволит избежать лишних затрат на проведение аудиторской проверки сторонними организациями.

По контролю учета расчетов целесообразно предложить ряд мер.

Безналичные расчеты, проходящие через банк, создают реальные условия для всестороннего, действенного и повседневного контроля за деятельностью предприятий и организаций со стороны банка, а также для организации взаимного контроля хозорганов и их вышестоящих звеньев. Возможность для осуществления такого контроля заложена в принципах организации безналичных расчетов и, прежде всего в том, что все хозяйственные организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банке и осуществлять платежи только через банк. Опираясь на эти принципы, банковский контроль способствует рациональной организации экономических связей между предприятиями и организациями, экономному расходованию средств плательщиков и банковского кредита, увеличению выпуска продукции высокого качества, содействует укреплению договорной и платежной дисциплины.

Основной задачей учета в организации рациональной системы расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в системе бухгалтерских счетов на предприятиях, в организациях и учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины; для контроля за мерой труда и его оплатой. Учет позволяет осуществлять контроль за состоянием расчетов, а также анализ дебиторской и кредиторской задолженностей и путей их устранения.

Следует также отметить, что применяет автоматизированную форум учета бухгалтерский операций.

При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. А также аудиторской организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.

В условиях компьютерной обработки данных большое значение необходимо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно достичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.

Заключение

Общество с ограниченной ответственностью - это предприятие оптовой и розничной торговли строительными материалами, а также осуществляющее строительство 1 уровня.

создана 1 января 2002 года на основании учредительного договора по соглашению учредителей в целях выполнения работ в следующих сферах деятельности:

А. Оптовая и розничная торговля товарами.

Б. Открытие своих магазинов розничной торговли.

В. Осуществление коммерческой и снабженческо-сбытовой деятельности.

Г. Осуществление внешнеэкономической деятельности.

Д. Осуществление строительных работ

Все вышеперечисленные работы будут производиться при наличии спроса, технических возможностей предприятия и необходимых лицензий.

Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов фирмы с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.

Поэтому следует отметить, что нормативное регулирование вопросов учета, аудита и налогообложения операций с покупателями и заказчиками осуществляется на основании Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», Налогового кодекса РФ, Гражданского кодекса РФ, Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, Положений по бухгалтерскому учету, Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности в РФ», стандартов аудиторской деятельности и других документов.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

При оформлении расчетных операций с покупателями и заказчиками первичными документами выступают, при реализации товара 0товарная накладная (форма № ТОРГ-12), накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Для того чтобы отразить выполненные работы для Заказчика, применяют утвержденный акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) (постановление ) Госкомстатом России для организаций, которые занимаются строительно-монтажными работами.

При поступлении денежных средств на расчетный счет или наличных денежных средств в кассу предприятия, оформляется выписка банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер, чек контрольно-кассовых машин.

Расчеты также оформляются счетами –фактурами, в которых отражается налог на добавленную стоимость, начисленный за поставленные товары или оказанные услуги.

При анализу учета расчетных операций на было выявлено, что предприятие не полностью перешло на автоматизированный учет данных и при этом необходимо осуществить полный переход на автоматизацию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчетов, кроме того, освободит работников бухгалтерии от трудоёмких расчетов. На ряд документов по учету расчетных операций все еще заполняется в ручную, что негативно отражается на процедуре учета расчетов.

Очень важная проблема, которая стоит не только перед , но и перед другими предприятиями, независимо от форм собственности, масштабов производства и вида деятельности – это проблема ликвидации дебиторской задолженности. Повальные неплатежи, продолжающийся тяжелый экономический кризис, являются первоначальной причиной этой проблемы. Но и это далеко не все предпосылки, создающие проблему роста дебиторской задолженности.

При проведении оценки состояния внутреннего контроля на предприятии было выяснено, что надежность системы внутреннего контроля средняя, составляет 14 баллов, таким образом, при проведении аудита внешним аудитором он может полагаться на систему внутреннего контроля, однако доверять ей не полностью, и полагаться на результаты собственно проведенной проверки.

Составленное по результатам проверки расчетных операций с покупателями и заказчиками аудиторское заключение, является безусловно положительным, так как в ходе проверки не было выявлено существенных нарушений, которые бы привели к искажению финансовой отчетности .

В целом, основной задачей учета в организации рациональной системы расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в системе бухгалтерских счетов на предприятиях, в организациях и учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины. Учет позволяет осуществлять контроль за состоянием расчетов, а также анализ дебиторской и кредиторской задолженностей и путей их устранения.

Список использованной литературы

1.  Акчурина инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами // Финансовые и бухгалтерские консультации. №

2.  Андреев аудит. М.: Финансы и статистика. 2003. – 464с.

3.  , М Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учеб.-практическое пособие. М.: Проспект. 20с.

4.  , Белов учет: теория и практика. Книжный мир. 2004. – 748с.

5.  , Берник об учетной политике предприятия на 2004 год для целей налогообложения и бухгалтерского учета. М.: Налоги и финансовое право. 2004. – 367с.

6.  Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2004. – 208с.

7.  Гражданский кодекс РФ. Часть 1,2,3. (с изменениями от 01.01.2001). // www. *****

8.  Иришина и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет – 2004 - № 4.

9.  Камышанов учет и аудит. Учебное пособие. 2004. – 679с.

10.  Комментарий к гражданскому кодексу РФ. Часть вторая. /Под ред. , М.: Юрайт-Издат.- 200с.

11.  Кондраков учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 20с.

12.  Макарова расчетов. М.: Бератор-Пресс. 20с.

13.  Мизиковский дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости – 2004 - № 3

14.  Мещерина по сомнительным долгам // Налоговый вестник – 2003 - № 3.

15.  Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 01.01.2001 (с изменениями от 2.11.2004) //www. *****

16.  Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 5.08.2000 (с изменениями от 01.01.2001) //www. *****

17.  Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью. //Финансовый директор. №1. – 2004.// www. *****

18.  Панкратов . Курс лекций. М. ИНФРА-М. 200с.

19.  О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. – 2004 - № 6

20.  , Баркова аудита // Аудитор№ 2.

21.  Первичные документы // Практическая энциклопедия бухгалтера / Под общей редакцией – М.: Бератор-пресс, 2003

22.  Петров за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет – 2004 - № 9.

23.  Подольский . Учебник для вузов. М. ЮНИТИ-ДАНА. 2004. – 583с.

24.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н);

25.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н)

26.  , Мейксин по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 20с.

27.  Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.)

28.  Приказ № 000 от 01.01.2001 «Об утверждении учетной политики на на 2005.

29.  Цели и задачи внутреннего контроля. Институт внутренних аудиторов. //www. iia-ru./*****

30.  Слепов векселя в расчетах за товары // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2004 - № 25.

31.  Талалаева вопросы заполнения и представления счетов-фактур. //Консультант. 2003. – №6.

32.  Терехов : законодательные решения. М.: Финансы и статистка. 2003. – 608с.

33.  Титова мены // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2003 - № 8.

34.  Устав Общества с ограниченной ответственностью «Янтарь» от 01.01.2001 года

35.  Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от
21 декабря 1996г. (с изменениями от 01.01.2001) //www. *****

36.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 (с изменениями от 01.01.2001). 2005. – 24с.

37.  Ширкина проверка внешних расчетных операций // Бухгалтерский учет. № 2

38.  Шерман вам в помощь // Консультант – 2004 - № 17

39.  Шишкоедова мены или взаимозачет. Что выбрать. // Главбух – 2003 - № 24.

Приложение 1 – Бухгалтерский баланс за 2002 год

Бухгалтерский баланс

на	1 января	20	03	г.	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация		по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности	торговля	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности	частная
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес)	Тюмень. Ул. Советская 30

Актив	Код по- казателя	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	-	8
Основные средства	120	-	1167
Незавершенное строительство	130	-	379
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	152
Итого по разделу I	190	-	1706
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	-	1531
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211		276
затраты в незавершенном производстве	213		18
готовая продукция и товары для перепродажи	214		1234
расходы будущих периодов	216		3
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	-	54
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	3
в том числе покупатели и заказчики	231		3
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	-	813
в том числе покупатели и заказчики	241		657
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	33
Денежные средства	260	-	98
Итого по разделу II	290	-	2532
БАЛАНС	300	-	4238

Форма 0с. 2

Пассив	Код по- казателя	На начало отчетного периода	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	-	2232
Добавочный капитал	420	-	344
Резервный капитал	430	-	72
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432		72
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	-
Итого по разделу III	490	-	2648
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	-	156
Отложенные налоговые обязательства	515	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	-
Итого по разделу IV	590	-	156
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	-	1006
Кредиторская задолженность	620	-	341
в том числе: поставщики и подрядчики	621		220
задолженность перед персоналом организации	622		47
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623		23
задолженность по налогам и сборам	624		16
прочие кредиторы	625		31
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	-
Доходы будущих периодов	640	-	52
Резервы предстоящих расходов	650	-	35
Прочие краткосрочные обязательства	660	-
Итого по разделу V	690	-	1434
БАЛАНС	700	-	4238

Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка подписи)

«

»

20

г.

Приложение 2 – Бухгалтерский баланс за 2003 год

Бухгалтерский баланс

на	1 января	20	04	г.	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация		по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности	торговля	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности	частная
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес)	Тюмень,

Актив	Код по- казателя	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	8	9
Основные средства	120	1167	1412
Незавершенное строительство	130	379	276
Долгосрочные финансовые вложения	140	152	160
Итого по разделу I	190	1706	1857
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	1531	1942
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	276	225
затраты в незавершенном производстве	213	18	31
готовая продукция и товары для перепродажи	214	1234	1680
расходы будущих периодов	216	3	6
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	54	11
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	3	6
в том числе покупатели и заказчики	231	3	6
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	813	872
в том числе покупатели и заказчики	241	657	701
Краткосрочные финансовые вложения	250	33	19
Денежные средства	260	98	91
Итого по разделу II	290	2532	2941
БАЛАНС	300	4238	4798

Форма 0с. 2

Пассив	Код по- казателя	На начало отчетного периода	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	2232	2232
Добавочный капитал	420	344	478
Резервный капитал	430	72	199
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	72	199
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
Итого по разделу III	490	2648	2909
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	156	112
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	156	112
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	1006	1224
Кредиторская задолженность	620	341	456
в том числе: поставщики и подрядчики	621	220	242
задолженность перед персоналом организации	622	47	75
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	23	46
задолженность по налогам и сборам	624	16	47
прочие кредиторы	625	31	46
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640	52	40
Резервы предстоящих расходов	650	35	57
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	1434	1777
БАЛАНС	700	4238	4798

Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка подписи)

«

»

20

г.

Приложение 3 – Бухгалтерский баланс за 2004 год

Бухгалтерский баланс

на	1 января	20	05	г.	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация		по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности	торговля	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности	частная
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес)	Тюмень,

Актив	Код по- казателя	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	9	13
Основные средства	120	1412	1445
Незавершенное строительство	130	276	209
Долгосрочные финансовые вложения	140	160	171
Итого по разделу I	190	1857	1838
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	1942	2046
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	225	311
затраты в незавершенном производстве	213	31	35
готовая продукция и товары для перепродажи	214	1680	1688
расходы будущих периодов	216	6	12
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	11	23
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	6	18
в том числе покупатели и заказчики	231	6	18
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	872	1039
в том числе покупатели и заказчики	241	701	890
Краткосрочные финансовые вложения	250	19	22
Денежные средства	260	91	120
Итого по разделу II	290	2941	3268
БАЛАНС	300	4798	5106

Форма 0с. 2

Пассив	Код по- казателя	На начало отчетного периода	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	2232	2232
Добавочный капитал	420	478	501
Резервный капитал	430	199	206
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	199	206
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
Итого по разделу III	490	2909	2939
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	112	46
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	112	46
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	1224	1484
Кредиторская задолженность	620	456	518
в том числе: поставщики и подрядчики	621	242	289
задолженность перед персоналом организации	622	75	31
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	46	51
задолженность по налогам и сборам	624	47	67
прочие кредиторы	625	46	80
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640	40	52
Резервы предстоящих расходов	650	57	67
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	1777	2121
БАЛАНС	700	4798	5106

Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка подписи)

«

»

20

г.

Приложение 4 – Товарная накладная

Приложение 5 – Форма КС-2

Приложение 6 – Справка о стоимости выполненных работ

Унифицированная форма № КО-I Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88		Л и н и я о т р е з а
	организация
	Код
Форма по ОКУД	0310001	КВИТАНЦИЯ
________________________________по ОКПО
организация		к приходному кассовому ордеру №	243
структурное подразделение	от “2 ” _______марта_____________2005г.
	Номер документа	Дата составления
Принято от
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР	243	2.03.05
	Основание:	Получение наличных денег от покупателей за товары
	Кредит	Сумма, руб. коп.	Код целевого назначения
Дебет		код структур­ного подраз­деления	корреспон­дирующий счет, субсчет	код аналити­ческого учета
50			62		51967			Сумма ____________51967_____________руб._____ коп. Цифрами Пятьдесят одна тысяча девятьсот шестьдесят семь
Принято от
Основание:	Получение наличных денег от покупателей за товары	прописью
	________________________________руб._____ коп.
Сумма	Пятьдесят одна тысяча девятьсот шестьдесят семь	В том числе
прописью _________________________________________________________руб. ________________ коп.	“ 2 ” _марта______ 2005г.
В том числе
Приложение		М. П. (штампа)
Главный бухгалтер _________ _____.__ подпись расшифровка подписи Получил кассир _________ _________ подпись расшифровка подписи	Главный бухгалтер ___________ __ подпись расшифровка подписи Кассир ____________ ___ __________ подпись расшифровка подписи

Приложение 7 – Приходный кассовый ордер

Приложение 8 – Счет-фактура № 000

Приложение 9 – Счет-фактура № 000

Приложение 10 – Оценка системы внутреннего контроля на

№ п\п	Разделы тестирования	Ответ
	Общие организационные аспекты
1	Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними	Да
2	Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг), правильно ли они оформлены	Да
3	Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской и кредиторской задолженности	Да
4	Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам	Да
5	Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию	нет
6	Проводилась ли инвентаризация расчетов. Необходимо проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов	да
7	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.	ДА
	Распределение функций и ответственности
8	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля	да
9	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации продукции	да
10	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя	нет
	Внутрифирменный контроль
11	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов	да
12	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям
12.1	контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота	нет
12.2	контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете	да
12.3	контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	да
Продолжение приложения 10
№ п\п	Разделы тестирования	Ответ
12.4	арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков	да
12.5	контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками	нет
12.6	контроль правильности оформления первичных документов	нет
13	Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций реализации продукции	да
14	Результаты проверок тщательно документируются	нет
15	По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству	да
	Итог по сумме всех разделов	14

[1] Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2004. – 208с.

[2] Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 01.01.01г. (с изменениями от 01.01.2001) //www. *****

[3] Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 (с изменениями от 01.01.2001). 2005. – 24с.

[4] Гражданский кодекс Российской Федерации. (с изменениями от 01.01.2001) //www. *****

[5] Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 01.01.2001 (с изменениями от 2.11.2004) //www. *****

[6] Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 5.08.2000 (с изменениями от 01.01.2001) //www. *****

[7] , Мейксин по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 20с.

[8] Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 7 октября 2004 г.) //www. *****

[9] Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.)

[10] Устав Общества с ограниченной ответственностью «Янтарь» от 01.01.2001 года

[11] , Берник об учетной политике предприятия на 2004 год для целей налогообложения и бухгалтерского учета. М.: Налоги и финансовое право. 2004. – 367с.

[12] Приказ № 000 от 01.01.2001 «Об утверждении учетной политики на на 2005.

[13] Гражданский кодекс РФ. Часть 1,2,3. (с изменениями от 01.01.2001). // www. *****

[14] Комментарий к гражданскому кодексу РФ. Часть вторая. /Под ред. , -Издат. 2004.

[15] Гражданский кодекс РФ. Часть 1,2,3. (с изменениями от 01.01.2001). // www. *****

[16] О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. – 2004 - № 6

[17] Шишкоедова мены или взаимозачет. Что выбрать. // Главбух – 2003 - № 24.

[18] Списание дебиторской задолженности. //Новая бухгалтерия. №9. -2004.

[19] Березкин и уплата НЛДС при списании дебиторской задолженности. //Консультант бухгалтера. №5. -2003.

[20] Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.)

[21] , Белов учет: теория и практика. Книжный мир. 2004. – 748с.

[22] О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. – 2004 - № 6

[23] Шерман вам в помощь // Консультант – 2004 - № 17

[24] Камышанов учет и аудит. Учебное пособие. 2004. – 679с.

[25] , Мейксин по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 20с.

[26] Титова мены // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2003 - № 8.

[27] Шишкоедова мены или взаимозачет. Что выбрать. // Главбух – 2003 - № 24.

[28] Первичные документы // Практическая энциклопедия бухгалтера / Под общей редакцией – М.: Бератор-пресс. 2003

[29] , Мейксин по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 20с.

[30] Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 5.08.2000

[31] Макарова расчетов. М.: Бератор - Пресс. 20с.

[32] Петров за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет – 2004 - № 9.

[33] Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью. //Финансовый директор. №1. – 2004.// www. *****

[34] , М Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учеб.-практическое пособие. М.: Проспект. 20с.

[35] Ширкина проверка внешних расчетных операций // Бухгалтерский учет. № 2

[36] Андреев аудит. М.: Финансы и статистика. 2003. – 464с.

[37] Мизиковский дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости – 2004 - № 3

[38] Цели и задачи внутреннего контроля. Институт внутренних аудиторов. //www. iia-ru./*****

[39] , М Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учеб.-практическое пособие. М.: Проспект. 20с.