Типовой план счетов (характеристика счетов и субсчетов; корреспонденция счетов) (стр. 3 )

По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного про­изводства» отражается стоимость полуфабрикатов, передан­ных в дальнейшую переработку (в корреспонденции с дебе­том счета 20 «Основное производство» и других) и продан­ных другим организациям и лицам (в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация»).

Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты соб­ственного производства» ведется по местам их хранения и отдельным наименованиям.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
20 Основное производство	20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного	21 Полуфабрикаты собственного
производства	производства
23 Вспомогательные производства	23 Вспомогательные производства
	25 Общепроизводственные
28 Брак в производстве	расходы
40 Выпуск продукции, работ, услуг	26 Общехозяйственные расходы
58 Финансовые вложения 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный фонд 92 Внереализационные доходы и расходы	28 Брак в производстве 43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные 58 Финансовые вложения
	75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебитора-
	ми и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	80 Уставный фонд
	90 Реализация
	91 Операционные доходы и
	расходы
	92 Внереализационные доходы и
	расходы
	94 Недостачи и потери от порчи
	ценностей
	96 Резервы предстоящих расходов

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах подразделений, ко­торые являются вспомогательными (подсобными) для основ­ного производства организации. На счете 23 «Вспомогатель­ные производства» могут учитываться затраты подразделе­ний, обеспечивающих основное производство электроэнер­гией, паром, газом и другими видами энергии, осуществля­ющих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, воз­ведение временных (нетитульных) сооружений и т. д.

К счету 23 «Вспомогательные производства» могут от­крываться следующие субсчета:

23-1 «Обслуживание различными видами энергии»; 23-2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»; 23-3 «Ремонт основных средств»; 23-4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций»; 23-5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»; 23-6 «Возведение временных (нетитульных) сооруже­ний»; 23-7 «Добыча нерудных материалов»; 23-8 «Лесозаготовки и лесопиление»; 23-9 «Переработка сельскохозяйственной продукции» и другие.

На субсчете 23-1 «Обслуживание различными видами энергии» отражаются затраты автономных энерго - и паро­силовых хозяйств, в состав которых входят стационарные и передвижные электростанции, распределительные и транс­форматорные подстанции, паровые, теплофикационные, во­дяные и воздушные сети, парокотельные, бойлерные, кисло­родные, насосные, компрессорные и другие установки, уст­ройства диспетчерской связи и специальной сигнализации, радиоустановки и другие энергетические объекты.

На субсчете 23-2 «Внутризаводское транспортное обслу­живание» учитываются затраты заводского транспорта. На данном субсчете отражаются затраты железнодорожного, водного, автомобильного, напольного безрельсового, однорель­сового, конвейерного, канатно-подвесного, пневматического и гидравлического внутризаводского транспорта.

На субсчете 23-3 «Ремонт основных средств» учитыва­ются затраты ремонтных подразделений организаций. К ремонтным подразделениям относятся ремонтно-механические и энергоремонтные цеха, специализированные ремонт­ные площадки и участки, а также подразделения, создан­ные для осуществления работ по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений.

На субсчете 23-4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций» учи­тываются затраты на изготовление по индивидуальным за­казам единичных объектов инструментальной оснастки, не­стандартного оборудования, приспособлений, пресс-форм, мо­делей и т. д.

На субсчете 23-5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств» учитываются затраты по содержанию автомобиль­ного и гужевого транспорта организаций промышленности, строительства, торговли, сельского хозяйства и других отрас­лей экономики, оказывающего услуги по доставке сырья, материалов и других грузов из-за пределов территории организации, а также готовой продукции и товаров сторон­ним организациям.

На субсчете 23-6 «Возведение временных нетитульных сооружений» учитываются затраты, связанные с возведени­ем временных нетитульных сооружений, приспособлений и устройств на строительных площадках. К таким объектам учета относятся приобъектные кладовые, конторы произво­дителей работ, навесы, разводки паро-, воздухо - и энерго­снабжения в пределах рабочих зон и т. п.

На субсчете 23-7 «Добыча нерудных материалов» стро­ительными, дорожно-ремонтными и другими организация­ми учитываются затраты по добыче камня, гравия, песка и иных нерудных материалов, необходимых для изготовления строительных материалов и осуществления строительных и ремонтных работ.

На субсчете 23-8 «Лесозаготовки и лесопиление» учи­тываются затраты строительных, деревообрабатывающих и других организаций по заготовке древесины и изготовле­нию пиломатериалов.

На субсчете 23-9 «Переработка сельскохозяйственной про­дукции» сельскохозяйственные, заготовительные, торговые и другие организации отражают затраты по засолке, сушке и консервированию сельскохозяйственных продуктов.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» от­ражаются:

прямые расходы, связанные непосредственно с выпус­ком продукции, выполнением работ и оказанием ус­луг;

косвенные расходы, связанные с управлением и обслу­живанием вспомогательных производств; потери от брака.

Прямые затраты учитываются непосредственно на сче­те 23 «Вспомогательные производства», а косвенные предва­рительно собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем после распределения списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» и включаются в себе­стоимость соответствующих видов продукции, заказов, работ и услуг. Во вспомогательных производствах, изготавливаю­щих один вид продукции, счет 25 «Общепроизводственные расходы» может не использоваться, поэтому все затраты от­носятся на счет 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и ока­занных услуг, которые списываются в дебет счетов:

07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во вне­оборотные активы», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и других - на сум­му затрат по доставке имущества собственным транс­портом;

20 «Основное производство» - при отпуске продукции, работ, услуг основному производству; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции, работ, услуг обслуживающим про­изводствам и хозяйствам;

40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - при использова­нии этого счета для учета затрат на производство; 43 «Готовая продукция» - при оприходовании готовой продукции, изготовленной вспомогательными производ­ствами;

90 «Реализация» - при выполнении работ и оказании услуг для сторонних организаций и физических лиц; 92 «Внереализационные доходы и расходы» - при вы­полнении работ и оказании услуг для других организа­ций и физических лиц безвозмездно и других.

Затраты по вспомогательным производствам с незначи­тельным объемом работ и услуг, не производящим продук­цию, подлежащую складскому учету, могут не накапливать­ся на счете 23 «Вспомогательные производства». Такие зат­раты допускается списывать сразу на счета учета затрат по обслуживанию производства и управлению. При этом дол­жен быть обеспечен надлежащий контроль за указанными затратами.

Цеха вспомогательных производств могут оказывать друг другу взаимные услуги, которые оцениваются, как правило, по плановой себестоимости или по фактической себестоимо­сти прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся раз­ница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Затраты, относящиеся к не законченной производством продукции, незавершенным работам и услугам, остаются на счете 23 «Вспомогательные производства» как незавершенное производство. В себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, отпускаемых сторонним организациям, включается соответствующая доля расходов организации по управлению и обслуживанию производства.

Работы и услуги, выполненные для сторонних организа­ций, отражаются в учете в порядке реализации на счете 90 «Реализация*.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные про­изводства» ведется по видам производств в порядке, уста­новленном отраслевыми инструкциями министерств и ве­домств по планированию, учету и калькулированию себесто­имости продукции. Организация аналитического учета дол­жна обеспечить возможность получения информации о се­бестоимости выпускаемой продукции, выполнении работ и оказании услуг, необходимой для управления й составления бухгалтерской отчетности. Для аналитического учета зат­рат сложных вспомогательных производств могут использо­ваться карточки, которые ведутся в разрезе заказов на изго­товление инструментов, ремонт оборудования и других.

Счет 23 «Вспомогательные производства» корреспонди­рует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
02 Амортизация основных	07 Оборудование к установке
средств 04 Нематериальные активы	08 Вложения во внеоборотные активы
05 Амортизация нематериальных активов	10 Материалы
07 Оборудование к установке	11 Животные на выращивании и откорме
10 Материалы	15 Заготовление и приобретение
11 Животные на выращивании	материальных ценностей
и откорме	16 Отклонение в стоимости
16 Отклонение в стоимости	материальных ценностей
материальных ценностей	20 Основное производство
18 Налог на добавленную сто­имость по приобретенным товарам, работам, услугам	21 Полуфабрикаты собственного производства
21. Полуфабрикаты собственного	23 Вспомогательные производства
производства	25 Общепроизводственные расходы
23 Вспомогательные производства
	26 Общехозяйственные расходы
25 Общепроизводственные	28 Брак в производстве
расходы	29 Обслуживающие производства
26 Общехозяйственные расходы	и хозяйства
28 Брак в производстве	40 Выпуск продукции, работ,
29 Обслуживающие производ-	услуг
ства и хозяйства	43 Готовая продукция
40 Выпуск продукции, работ,	44 Расходы на реализацию
услуг	46 Товары отгруженные
41 Товары	60 Расчеты с поставщиками и
43 Готовая продукция	подрядчиками
60 Расчеты с поставщиками и	73 Расчеты с персоналом по
подрядчиками	прочим операциям
68 Расчеты по налогам и	76 Расчеты с разными дебитора-
сборам	ми и кредиторами
69 Расчеты по социальному	79 Внутрихозяйственные расчеты
страхованию и обеспечению	80 Уставный фонд
70 Расчеты с персоналом по	90 Реализация
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными	91 Операционные доходы и
лицами	расходы
По дебету с кредитом счетов 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	По кредиту с дебетом счетов 92 Внереализационные доходы и расходы
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
79 Внутрихозяйственные расчеты	96 Резервы предстоящих расхо­дов
80 Уставный фонд	97 Расходы будущих периодов
92 Внереализационные доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отража­ются расходы:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт ос­новных средств и иного имущества, используемого в про­изводстве;

по страхованию указанного имущества; на отопление, освещение и содержание помещений; плата за арендуемые помещения, машины, оборудова­ние и другие основные средства, используемые в произ­водстве;

оплата труда работников, занятых обслуживанием про­изводства; другие, аналогичные по назначению.

Этим счетом пользуются промышленные, сельскохозяй­ственные и другие производственные организации с цехо­вой структурой управления. Организации с бесцеховой струк­турой управления производством могут учитывать назван­ные расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Состав общехозяйственных расходов устанавливается мини­стерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях, раз­рабатываемых в соответствии с законодательством.

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться следующие субсчета:

25-1 «Содержание и эксплуатация оборудования»; 25-2 «Общецеховые расходы».

Субсчет 25-1 «Содержание и эксплуатация оборудова­ния» предназначен для учета и контроля за выполнением сметы расходов по содержанию и эксплуатации производ­ственного оборудования в основных и вспомогательных це­хах промышленного производства. В строительных органи­зациях на этом субсчете учитываются затраты по эксплуа­тации строительных машин и механизмов.

Субсчет 25-2 «Общецеховые расходы» предназначен для учета расходов по обслуживанию производства и управле­нию цехами и другими подобными им структурными подразделениями основного и вспомогательного производств, а также простоев по внутренним причинам.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства». Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и ока­занных услуг суммы общепроизводственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми ин­струкциями по учету затрат и калькулированию себестои­мости продукции.

Общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25-2 «Общецеховые расходы», в качестве условно-постоян­ных могут списываться в дебет счета 90 «Реализация».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» переходяще­го остатка не имеет и в балансе не отражается.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводствен­ные расходы» ведется по отдельным подразделениям орга­низации и статьям расходов.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По	кредиту с дебетом счетов
02 Амортизация основных средств	10	Материалы
04 Нематериальные активы	20	Основное производство
05 Амортизация нематериальных активов	23	Вспомогательные производства
10 Материалы
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей	28	Брак в производстве
18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным	29 Обслуживающие производ-
товарам, работам, услугам		ства и хозяйства
21 Полуфабрикаты собственного производства	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
23 Вспомогательные производства
29.Обслуживающие производства и хозяйства	73	Расчеты с персоналом по
41. Товары		прочим операциям
43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
68 Расчеты по налогам и сборам	79	Внутрихозяйственные
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		расчеты
70 Расчеты с персоналом по оплате труда	90	Реализация
71 Расчеты с подотчетными лицами	91	Операционные доходы и
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям		расходы
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	92 Внереализационные доходы
79 Внутрихозяйственные расчеты	и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей	94 Недостачи и потери от порчи
96 Резервы предстоящих расходов	ценностей
97 Расходы будущих периодов	97 Расходы будущих периодов

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете может быть отражено следующее:

административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт ос­новных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, кон­сультационных и других услуг;

иные аналогичные по назначению управленческие рас­ходы.

Номенклатура статей общехозяйственных расходов ус­танавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету сче­та 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организа­циями (лицами) и других.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные рас­ходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомога­тельные производства производили изделия и работы и ока­зывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производ­ства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хо­зяйства выполняли работы и услуги на сторону). Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расхо­дов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себесто­имости продукции.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных мо­гут списываться в дебет счета 90 «Реализация».

Организации, деятельность которых не связана с произ­водственным процессом (комиссионерские, агентские, брокер­ские, дилерские, аудиторские, консалтинговые, инжиниринго­вые, риэлтерские и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйствен­ные расходы» для обобщения информации о расходах на ве­дение этой деятельности. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведут также учет расходов организации, выступаю­щие в роли заказчика-застройщика, специализирующиеся на выполнении функций, связанных с организацией строитель­ства объектов, контролем за его ходом и ведением бухгалтерского учета производимых при этом затрат. Данные органи­зации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехо­зяйственные расходы», в дебет счета 90 «Реализация».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

Страховыми организациями на счете 26 «Общехозяй­ственные расходы» обобщается информация о расходах на ведение дела страховой организации, которые включаются в себестоимость страховых услуг в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» стра­ховыми организациями отражаются расходы, связанные с проведением страховых операций, оформлением договоров страхования, с управлением страховой организацией, а так­же другие виды расходов, включаемых в себестоимость стра­ховых услуг в соответствии с законодательством Республи­ки Беларусь.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в кор­респонденции с субсчетом 77-2 «Расчеты по рискам, приня­тым в перестрахование» отражаются начисленные перестра­ховщиком в пользу цедента суммы комиссионного и бро­керского вознаграждения, тантьем по договорам, принятым в перестрахование, а в корреспонденции с субсчетом 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» - сум­мы начисленных цедентом процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

При определении страховыми организациями финансо­вых результатов от проведения страховых операций по кре­диту счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются суммы фактически произведенных расходов на ведение стра­хового дела в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки ».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье, месту возникновения затрат и другим признакам.

Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации для контроля за выполнением смет общехозяйственных расходов, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
02 Амортизация основных средств	08 Вложения во внеоборотные активы
04 Нематериальные активы	10 Материалы
05 Амортизация нематериаль­ных активов 10 Материалы	20 Основное производство
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 18 Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным товарам, работам, услугам	23 Вспомогательные производ­ства
21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства	28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 60 Расчеты с поставщиками и
41 Товары	подрядчиками
43 Готовая продукция	73 Расчеты с персоналом по
50 Касса	прочим операциям
51 Расчетный счет	76 Расчеты с разными дебитора-
52 Валютные счета	ми и кредиторами
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	79 Внутрихозяйственные расчеты
68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	86 Целевое финансирование 90 Реализация 79 Внутрихозяйственные расчеты
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами	92 Внереализационные доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки
77 Расчеты по прямому страхованию
и перестрахованию
79 Внутрихозяйственные
расчеты
94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
96 Резервы предстоящих
расходов
97 Расходы будущих периодов

Счет 28 «Брак в производстве»

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обоб­щения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производ­ству как потери от брака. На уменьшение потерь от брака относится стоимость забракованной продукции по цене воз­можного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с постав­щиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т. п.

Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства. Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 28 «Брак в производстве» корреспондирует:
По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
10 Материалы	10 Материалы
16 Отклонение в стоимости	20 Основное производство
материальных ценностей	21 Полуфабрикаты собственного
20 Основное производство	производства
21 Полуфабрикаты собственного	23 Вспомогательные производства
производства
23 Вспомогательные производства	29 Обслуживающие производства
	и хозяйства
25 Общепроизводственные	73 Расчеты с персоналом по
расходы	прочим операциям
26 Общехозяйственные расходы	76 Расчеты с разными дебитора-
29 Обслуживающие производства	ми и кредиторами
и хозяйства	92 Внереализационные доходы и
40 Выпуск продукции, работ,	расходы
услуг	96 Резервы предстоящих расходов
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
68 Расчеты по налогам и
сборам
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
По дебету с кредитом счетов: 71 Расчеты с подотчетными
лицами
76 Расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами
92 Внереализационные доходы
и расходы

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, свя­занных с выпуском продукции, выполнением работ и ока­занием услуг обслуживающими производствами и хозяй­ствами организации.

Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются структурные подразделения организации, дея­тельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемы­ми организацией в порядке ее основной деятельности. В функции таких подразделений входят, в частности, обслу­живание бытовых нужд работников, оздоровительные и куль­турно-просветительские мероприятия, подготовка кадров и другие виды затрат непроизводственного назначения.

К счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» могут открываться следующие субсчета:

29-1 «Жилищно-коммунальные хозяйства»; 29-2 «Подсобные сельские хозяйства»;

29-3 «Бытовое обслуживание»; 29-4 «Содержание детских дошкольных учреждений»; 29-5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения»; 29-6 «Содержание учреждений культуры»; 29-7 «Содержание подразделений общественного пита­ния» и другие.

Субсчет 29-1 «Жилищно-коммунальные хозяйства» пред­назначен для учета расходов на содержание жилых домов, общежитий, коммунальных служб, находящихся на балансе организации, обеспечивающих содержание, использование и технический надзор за состоянием зданий, сооружений, внутридомовых и наружных сетей, устройств водопровода, канали­зации, электроосвещения, тепло - и газоснабжения.

Субсчет 29-2 «Подсобные сельские хозяйства» предна­значен для учета затрат подсобных сельскохозяйственных подразделений организации по откорму скота и птицы, выращиванию картофеля, овощей, зелени и другой продук­ции животноводства и земледелия.

Субсчет 29-3 «Бытовое обслуживание» предназначен для учета расходов находящихся на балансе организации бань, прачечных, парикмахерских и других подразделений быто­вого обслуживания.

Субсчет 29-4 «Содержание детских дошкольных учреж­дений» используется для учета затрат на содержание дет­ских садов, яслей и яслей-садов, открытых при организациях.

Субсчет 29-5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения» предна­значен для учета затрат на содержание санаториев, домов отдыха, пансионатов, профилакториев и других учреждений, предназначенных для лечения и оздоровления работников организаций. На этом субсчете учитываются также расхо­ды на содержание туристических лагерей, стадионов, спортив­ных клубов.

Субсчет 29-6 «Содержание учреждений культуры» пред­назначен для учета затрат на содержание находящихся на балансе организации дворцов культуры, клубов.

Субсчет 29-7 «Содержание подразделений общественно­го питания» предназначен для учета затрат на содержание находящихся на балансе организации подразделений общественного питания (столовых, буфетов и других).

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосред­ственно с выпуском продукции, выполнением работ и ока­занием услуг, а также расходы вспомогательных производств и общехозяйственные расходы. Прямые расходы, непосред­ственно связанные с содержанием обслуживающих произ­водств и хозяйств, относятся в дебет указанного счета с кре­дита счетов для учета производственных запасов, расчетов с поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате тру­да и других. Расходы вспомогательных производств списы­ваются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». На продукцию, услуги и работы обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы не относятся, за ис­ключением услуг, выполненных на сторону. При оказании обслуживающими производствами и хозяйствами услуг сто­ронним организациям соответствующая доля общехозяй­ственных расходов списывается с кредита счета 26 «Обще­хозяйственные расходы» в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущен­ных обслуживающими производствами и хозяйствами, учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выпол­ненных обслуживающими производствами и хозяйствами, 90 «Реализация» - при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг обслуживающими производствами и хозяйствами; 92 «Внереализационные доходы и расходы» - при оказании работникам организации спортивно-оздоро­вительных, медицинских, культурно-просветительных, развле­кательных и иных аналогичных услуг, а также при выпол­нении работ, услуг сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно, содержание жилищного фонда, находя­щегося на балансе организации, и другие расходы.

Субсчета счета 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства», на которых учитываются расходы по оказанию ус­луг, закрываются и сальдо на конец отчетного месяца не имеют.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость не завер­шенной производством продукции.

Аналитический учет затрат обслуживающих производств и хозяйств организуется по каждому из них обособленно на отдельных аналитических счетах в разрезе статей затрат, а в детских дошкольных учреждениях - применительно к но­менклатуре утвержденной сметы (по статьям расходов бюд­жетной классификации).

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кор­респондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
02 Амортизация основных	08 Вложения во внеоборотные
средств	активы
04 Нематериальные активы	10 Материалы
05 Амортизация нематериальных	11 Животные на выращивании и
активов	откорме
10 Материалы	15 Заготовление и приобретение
11 Животные на выращивании	материальных ценностей
и откорме
16 Отклонение в стоимости	16 Отклонение в стоимости
материальных ценностей	материальных ценностей
18 Налог на добавленную	20 Основное производство
стоимость по приобретенным	23 Вспомогательные производства
товарам, работам, услугам
23 Вспомогательные производ­ства	25 Общепроизводственные расходы
25 Общепроизводственные	26 Общехозяйственные расходы
расходы	28 Брак в производстве
26 Общехозяйственные расходы	29 Обслуживающие производства
28 Брак в производстве	и хозяйства
29 Обслуживающие производства	40 Выпуск продукции, работ,
и хозяйства	услуг
41 Товары	43 Готовая продукция
43 Готовая продукция	44 Расходы на реализацию
60 Расчеты с поставщиками и	45 Товары отгруженные
подрядчиками	60 Расчеты с поставщиками и
68 Расчеты по налогам и	подрядчиками
сборам	73 Расчеты с персоналом по
69 Расчеты по социальному	прочим операциям
страхованию и обеспечению	76 Расчеты с разными дебитора-
70 Расчеты с персоналом по	ми и кредиторами
оплате труда	79 Внутрихозяйственные расчеты
71 Расчеты с подотчетными
лицами	80 Уставный фонд
73 Расчеты с персоналом по	90 Реализация
прочим операциям	91 Операционные доходы и
76 Расчеты с разными дебитора-	расходы
ми и кредиторами	92 Внереализационные доходы и
79 Внутрихозяйственные расчеты	расходы
	94 Недостачи и потери от порчи
80 Уставный фонд	ценностей
92 Внереализационные доходы и	96 Резервы предстоящих расходов
расходы
По дебету с кредитом счетов: 94 Недостачи и потери от порчи	По кредиту с дебетом счетов: 97 Расходы будущих периодов
ценностей
96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов	•

РАЗДЕЛ IV ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения ин­формации о наличии и движении готовой продукции (про­дуктов производства) и товаров.

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» предназна­чен для учета выпущенной продукции, сданных заказчи­кам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной се­бестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукций, работ, услуг» отражается фактическая производственная себестоимость вы­пущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» отражается нормативная (плановая) себестоимость произве­денной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и других. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения ра­бот бухгалтерские записи производятся по нормативной (пла­новой) себестоимости по дебету счетов 43 «Готовая продук­ция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» и креди­ту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» в конце месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью) сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и дебе­ту счета 90 «Реализация». Перерасход (превышение факти­ческой себестоимости над нормативной (плановой) себесто­имостью) списывается с кредита счета 40 «Выпуск продук­ции, работ, услуг» в дебет счета 90 «Реализация» дополни­тельной записью.

По состоянию на конец месяца счет 40 «Выпуск про­дукции, работ, услуг» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» корреспонди­рует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
20 Основное производство	10 Материалы
23 Вспомогательные производ­ства 29 Обслуживающие производ­ства и хозяйства 79 Внутрихозяйственные расчеты	11 Животные на выращивании и откорме 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства
	28 Брак в производстве
	43 Готовая продукция
	45 Товары отгруженные
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	90 Реализация

Счет 41 «Товары»

На счете 41 «Товары» отражается движение товарно-ма­териальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации.

Данным счетом пользуются в основном организации торговли и общественного питания. В организациях, осуще­ствляющих промышленную и иную производственную дея­тельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость приобретаемых для комплектации готовых изделии не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит воз­мещению покупателями отдельно (в отношении готовых изделий, приобретенных для производственной комплекта­ции, приведены пояснения к счету 10 «Материалы», субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали»).

Снабженческо-сбытовые и иные организации, одним из видов деятельности которых является торговля, учитывают на счете 41 «Товары» также покупную тару и тару собствен­ного производства (на отдельном субсчете), кроме тары, слу­жащей для производственных или хозяйственных нужд, учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Ма­териалы» (смотри пояснения к этим счетам).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитыва­ются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные цен­ности, принятые на ответственное хранение». Принятые на комиссию товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Оприходование прибывших на склад товаров и тары от­ражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по про­дажным ценам).

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец ме­сяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца может отражаться по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходова­ния этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками».

Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от реа­лизации товаров их стоимость списывается со счета 41 «То­вары» в дебет счета 90 «Реализация».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бух­галтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится за­пись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки другим организа­циям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

41-1 «Товары на складах»; 41-2 «Товары в розничной торговле»; 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; 41-4 «Покупные изделия»;

41-5 «Продукция подсобного сельского хозяйства» и дру­гие.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается дви­жение и наличие товарных запасов, находящихся на опто­вых и распределительных базах, складах, в кладовых орга­низаций общественного питания, овощехранилищах, холо­дильниках и других.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учиты­вается движение и наличие товаров, находящихся в органи­зациях розничной торговли: универмагах, магазинах, палат­ках, ларьках, киосках, лотках, разносно-развозной сети, буфе­тах организаций общественного питания, мелкооптовых ба­зах и магазинах, выделенных для продажи товаров учреж­дениям и организациям.

Стеклянная посуда (бутылки, банки, стаканы и другие) в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания учитывается суммарно вместе с товарами на одном счете.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учиты­вается наличие и движение тары под товарами и тары порож­ней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

Торговые организации могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары приме­нительно к составу и ценам на нее. При этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относятся на счет 42 «Торговая наценка» (субсчет 42-1 «Торговая наценка»). Сальдо этих разниц должно вы­веряться при очередных инвентаризациях и в необходимых слзгчаях корректироваться счетом 91 «Операционные дохо­ды и расходы» (как результат по операциям с тарой).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» промышленные и другие производственные организации, пользующиеся сче­том 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета про­изводственных запасов).

На субсчете 41-5 «Продукция подсобного сельского хо­зяйства» отражается движение продукции, полученной от собственного подсобного сельскохозяйственного производ­ства. Эта продукция учитывается в порядке, установленном для сельскохозяйственных организаций.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Счет 41 «Товары» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 18 Налог на добавленную сто­имость по приобретенным товарам, работам, услугам 20 Основное производство	10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы
41 Товары 42 Торговая наценка 58 Финансовые вложения	26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производ­ства и хозяйства
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	41 Товары 44 Расходы на реализацию
66 Расчеты по краткосрочным	45 Товары отгруженные
кредитам и займам	58 Финансовые вложения
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам	75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
71 Расчеты с подотчетными лицами	79 Внутрихозяйственные расче­ты
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	80 Уставный фонд 90 Реализация 91 Операционные доходы и расходы
79 Внутрихозяйственные расчеты	92 Внереализационные доходы и расходы
80 Уставный фонд	94 Недостачи и потери от пор­чи ценностей
86 Целевое финансирование 91 Операционные доходы и	97 Расходы будущих периодов
расходы
92 Внереализационные доходы и
расходы
98 Доходы будущих периодов

Счет 42 «Торговая наценка»