Типовой план счетов (характеристика счетов и субсчетов; корреспонденция счетов) (стр. 6 )

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению» могут от­крываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие пере­числению в соответствующие фонды. При этом записи про­изводятся в корреспонденции с дебетом:

счетов, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников орга­низации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебе­том счета 99 «Прибыли и убытки» отражается начисленная сумма пени за несвоевременный взнос платежей, а в коррес­понденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет» - суммы, полученные из фонда социального страхования.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы пла­тежей, а также суммы, выплачиваемые за счет средств социального страхования.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
50 Касса	08 Вложения во внеоборотные
51 Расчетный счет	активы
52 Валютные счета	20 Основное производство
55 Специальные счета в банках	23 Вспомогательные производства
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	25 Общепроизводственные
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	расходы 26 Общехозяйственные расходы
79 Внутрихозяйственные расче­ты	28 Брак в производстве
	29 Обслуживающие производ­ства и хозяйства
	44 Расходы на реализацию
	51 Расчетный счет
	52 Валютные счета
	55 Специальные счета в банках
	70 Расчеты с персоналом по оплате
	труда
	73 Расчеты с персоналом по про чим операциям
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	91 Операционные доходы и расходы
	92 Внереализационные доходы и расходы
	96 Резервы предстоящих расходов
	97 Расходы будущих периодов
	99 Прибыли и убытки

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом как состо­ящим, так и не состоящим в списочном составе организа­ции, по оплате труда (по всем видам заработной платы, пре­миям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной орга­низации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в коррес­понденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) и других источников;

оплаты отпусков работников, начисленные за счет обра­зованного в установленном порядке резерва на эти цели, - в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоя­щих расходов» в случае, если учетной политикой организа­ции предусмотрено создание резерва на предстоящую опла­ту отпусков работников, или относятся в дебет счетов учета затрат на производство (если резерв на оплату отпусков не создается). При этом часть сумм, начисленных за дни от­пуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих перио­дов»;

начисленных пособий за счет отчислений в Фонд соци­альной защиты населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению»; начисленных доходов от участия в уставном фонде орга­низации и т. п. - в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, пре­мий, пособий и т. п., доходов от участия в уставном фонде организации, а также суммы начисленных налогов, плате­жей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» ведется по каждому работнику орга­низации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кор­респондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
50 Касса	08 Вложения во внеоборотные
51 Расчетный счет	активы
52 Валютные счета	20 Основное производство
55 Специальные счета в банках	23 Вспомогательные производства
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	25 Обш;епроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства
71 Расчеты с подотчетными лицами	44 Расходы на реализацию
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	69 Расчеты по социальному
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами -	страхованию и обеспечению
79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Реализация	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты
91 Операционные доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей	84 Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)
	91 Операционные доходы и расходы
	92 Внереализационные доходы
	и расходы
	96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обобща­ется информация о расчетах с работниками по суммам, вы­данным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с под­отчетными лицами» дебетуется в корреспонденции с кре­дитом счетов учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или других счетов, в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Рас­четы с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти сум­мы списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетны­ми лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
50 Касса	07 Оборудование к установке
51 Расчетный счет	08 Вложения во внеоборотные
52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 76 Расчеты с разными дебитора-	активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и
ми и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расче­ты	откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
92 Внереализационные доходы и расходы	16 Отклонение в стоимости ма­териальных ценностей 18 Налог на добавленную сто­имость по приобретенным
	товарам, работам, услугам
	20 Основное производство
	23 Вспомогательные производ-
	ства
	25 Общепроизводственные расхо-
	ды
	26 Общехозяйственные расходы
	28 Брак в производстве
	29 Обслуживающие производ-
	ства и хозяйства
	41 Товары
	44 Расходы на реализацию
	45 Товары отгруженные
	50 Касса
	51 Расчетный счет
	52 Валютные счета
	55 Специальные счета в банках
	58 Финансовые вложения
	70 Расчеты с персоналом по опла-
	те труда
	73 Расчеты с персоналом по про-
	чим операциям
	76 Расчеты с разными дебитора-
	ми и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	91 Операционные доходы и расхо-
	ды
	92 Внереализационные доходы и
	расходы
	94 Недостачи и потери от порчи
	ценностей
	97 Расходы будуш, их периодов

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям» обобщается информация о всех видах расчетов с ра­ботниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

и другие.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным зай­мам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуаль­ное и кооперативное жилищное строительство, приобрете­ние или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщи­ка, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Кас­са», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материаль­ного ущерба» учитываются расчеты по возмещению мате­риального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-ма­териальных ценностей, брака, а также по возмещению дру­гих видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от пор­чи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недо­стающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в про­изводстве» (за потери от брака продукции) и другие.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции с де­бетом счетов:

учета денежных средств - на суммы внесенных плате­жей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сум­мы списанных недостач при отказе во взыскании вви­ду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
20 Основное производство	08 Вложения во внеоборотные
23 Вспомогательные производ-	активы
ства	10 Материалы
25 Общепроизводственные рас-	15 Заготовление и приобретение
ходы	материальных ценностей
26 Общехозяйственные расходы	16 Отклонение в стоимости мате-
28 Брак в производстве	риальных ценностей
29 Обслуживающие производ-	20 Основное производство
ства и хозяйства	23 Вспомогательные производ-
	ства
44 Расходы на реализацию	25 Общепроизводственные расхо-
50 Касса	ды
51 Расчетный счет	26 Общехозяйственные расходы
52 Валютные счета	29 Обслуживающие производства
55 Специальные счета в банках	и хозяйства
57 Переводы в пути	41 Товары
62 Расчеты с покупателями и	44 Расходы на реализацию
заказчиками	50 Касса
68 Расчеты по налогам и сборам	51 Расчетный счет
	52 Валютные счета
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению	69 Расчеты по социальному стра-
	хованию и обеспечению
71 Расчеты с подотчетными
лицами	70 Расчеты с персоналом по оп-
	лате труда
76 Расчеты с разными дебитора-	76 Расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами	ми и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расче-	92 Внереализационные доходы и
ты	расходы
81 Собственные акции (доли)	94 Недостачи и потери от порчи
84 Нераспределенная прибыль	ценностей
(непокрытый убыток)
90 Реализация
91 Операционные доходы и
расходы
94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
98 Доходы будущих периодов

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

На счете 75 «Расчеты с учредителями» обобщается ин­формация о всех видах расчетов с учредителями (участни­ками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный фонд организации, по вы­плате доходов (дивидендов) и другие. Унитарные предпри­ятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными орга­нами и органами местного управления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть от­крыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и другие.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» учитываются расчеты с учредителями (участниками) орга­низации по вкладам в его уставный фонд.

При создании акционерных обществ по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный фонд» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

Фактически внесенные вклады учредителей в виде де­нежных средств отражают по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется за­писями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и при­обретение материальных ценностей» и других.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный фонд с учредителями (участниками) организаций других организационно-право­вых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный фонд» произ­водится на всю величину уставного фонда, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в фор­ме акционерного общества, реализуются по цене, превыша­ющей их номинальную стоимость, вырученная сумма раз­ницы между продажной и номинальной стоимостью отно­сится в кредит счета 83 «Добавочный фонд».

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Рас­четы по вкладам в уставный фонд» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуп­равления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном по­рядку учета расчетов по вкладам в уставный фонд.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учиты­ваются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от 5гчастия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по де­бету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонден­ции с кредитом счетов учета денежных средств. При вып­лате доходов от участия в организации товаром, продукцией, работами, услугами этой организации, ценными бумагами и т. п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебе­ту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы».

Суммы налога на доходы от участия в организации, под­лежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяет­ся также для отражения расчетов по распределению прибы­ли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям произ­водятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредите­лями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности ко­торой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведет­ся на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
01 Основные средства	07	Оборудование к установке
04 Нематериальные активы	08	Вложения во внеоборотные
07 Оборудование к установке		активы
08 Вложения во внеоборотные	10	Материалы
активы	11	Животные на выращивании
10 Материалы		и откорме
11 Животные на выращивании и	15	Зг1готовление и приобретение
откорме		материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости	16	Отклонение в стоимости
материальных ценностей		материальных ценностей
20 Основное производство	20	Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного	41	Товары
производства	50 Касса
25 Общепроизводственные рас-	51	Расчетный счет
ходы	52	Валютные счета
26 Общехозяйственные расходы	55 Специальные счета в банках
41 Товары	58	Финансовые вложения
43 Готовая продукция	80	Уставный фонд
50 Касса
	82	Резервный фонд
51 Расчетный счет
	83	Добавочный фонд
52 Валютные счета	84	Нераспределенная прибыль
55 Специальные счета в банках		(непокрытый убыток)
58 Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и
заказчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
80 Уставный фонд
82 Резервный фонд
83 Добавочный фонд
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 90 Реализация 91 Операционные доходы и расходы

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» обобщается информация о расчетах по разным опе­рациям с дебиторами и кредиторами: по операциям неком­мерческого характера с учебными заведениями, другими организациями и т. п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и лич­ному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнитель­ных документов или постановлений судов; за товары, про­данные в кредит, и другие.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполни­тельным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхо­ванию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам»; 76-6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и дру­гие.

На субсчете 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. При удержании сумм из заработной платы работ­ников в пользу третьих лиц делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту суб­счета 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по испол­нительным документам», при перечислении указанных сумм кредитуются счета учета денежных средств и дебету­ется субсчет 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по со­циальному страхованию и обеспечению).

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расче­ты по имущественному и личному страхованию» в коррес­понденции со счетами учета денежных средств.

В дебет субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и других. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма стра­хового возмещения, причитающаяся по договору страхова­ния работника организации, в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отра­жаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Ва­лютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страхо­выми возмещениями потери от страховых случаев списыва­ются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 92 «Внереализационные дохо­ды и расходы».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по иму­щественному и личному страхованию» ведется по страхов­щикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, под­рядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» отра­жаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным органи­зациям по выявленному при проверке их счетов (после ак­цепта последних) несоответствию цен и тарифов, обуслов­ленных договорами, а также при выявлении арифметичес­ких ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» или с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответ­ствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам уче­та товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, к организациям, пе­рерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим услови­ям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками»;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в догово­ре величин - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или при­сужденных судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство; к кредитным организациям по суммам, ошибочно спи­санным (перечисленным) по счетам организации, - в кор­респонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с постав­щиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализацион­ные доходы и расходы».

Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции с дебе­том счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относят­ся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по субсчету 76-3 «Расчеты по пре­тензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным пре­тензиям.

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам» учитываются расчеты по при­читающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отра­жаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Опера­ционные доходы и расходы». Активы, полученные органи­зацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по сум­мам начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Депонированные суммы отражаются по кредиту субсче­та 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При вып­лате этих сумм получателю делается запись по дебету суб­счета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и креди­ту счетов учета денежных средств.

На субсчете 76-6 «Расчеты за товары, проданные в кре­дит» учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

Предприятия на основании выданных этими работни­ками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кре­дитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебету­ется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Страховыми организациями на отдельном субсчете сче­та 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обоб­щается. информация о расчетах по признанным (присуж­денным) регрессным претензиям и другим искам по дого­ворам страхования.

При этом по дебету указанного субсчета отражаются суммы, присужденные судом в пользу страховщика в по­рядке реализации права требования страхователя по рег­рессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанные этими лицами, в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», по кредиту - суммы, поступившие в возмещение регрессных и других исков, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и нереальные к взысканию суммы, списываемые в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По	кредиту с дебетом счетов
01 Основные средства	01	Основные средства
03 Доходные вложения в мате-	03	Доходные вложения в мате-
риальные ценности		риальные ценности
04 Нематериальные активы	04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке	07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные	08	Вложения во внеоборотные
активы		активы
10 Материалы	10	Материалы
11 Животные на выращивании	11	Животные на выращивании
и откорме		и откорме
15 Заготовление и приобретение	15	Заготовление и приобрете-
материальных ценностей		ние материальных ценно-
16 Отклонение в стоимости		стей
материальных ценностей	16	Отклонение в стоимости
20 Основное производство		материальных ценностей
21 Полуфабрикаты собственного	18	Налог на добавленную сто-
производства		имость по приобретенным
23 Вспомогательные производ-		товарам, работам, услугам
ства	20	Основное производство
25 Общепроизводственные рас-	23	Вспомогательные производ-
ходы		ства
26 Общехозяйственные расходы	25	Общепроизводственные рас-
28 Брак в производстве		ходы
29 Обслуживающие производ-	26 Общехозяйственные расхо-
ства и хозяйства		ды
41 Товары	28	Брак в производстве
43 Готовая продукция	29	Обслуживающие производ-
44 Расходы на реализацию		ства и хозяйства
45 Товары отгруженные	41	Товары
50 Касса	44	Расходы на реализацию
51 Расчетный счет	45	Товары отгруженные
52 Валютные счета	50	Касса
55 Специальные счета в банках	51	Расчетный счет
58 Финансовые вложения	52	Валютные счета
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	55	Специальные счета в банках
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	57	Переводы в пути
	58	Финансовые вложения
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	60 62	Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками
68 Расчеты по налогам и сборам	63	Резервы по сомнительным долгам
70 Расчеты с персоналом по оплате труда	66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными лицами	67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	68	Расчеты по налогам и сбо­рам
76 Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты	70 71	Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами
81 Собственные акции (доли) 86 Целевое финансирование	73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
90 Реализация	76	Расчеты с разными дебито - рами и кредиторами
91 Операционные доходы и
расходы	79	Внутрихозяйственные расчетк
92 Внереализационные доходы	91	Операционные доходы и
и расходы		расходы
97 Расходы будущих периодов	92	Внереализационные доходы
98 Доходы будущих периодов		и расходы
	94	Недостачи и потери от пор­чи ценностей
	96	Резервы предстоящих рас­ходов
	97 Расходы будущих периодов

Счет 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию»

На счете 77 «Расчеты по прямому страхованию и пере­страхованию» обобщается информация о состоянии расче­тов страховой организации со страхователями и страховыми посредниками по договорам прямого страхования; по дого­ворам перестрахования: перестраховщиком - информация о расчетах с цедентом, об удержанных цедентом депо пре­мий по рискам, принятым в перестрахование, цедентом - информация о расчетах с перестраховщиком, об обязатель­ствах по депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование.

К счету 77 «Расчеты по прямому страхованию и пере­страхованию» могут открываться следующие субсчета:

77-1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователя­ми»;

77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование»; 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование»; 77-4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами»; 77-5 «Расчеты по депо премий» и другие.

На субсчете 77-1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями» учитываются расчеты страховой организа­ции со страхователями по страховым взносам (премиям).

По кредиту субсчета 77-1 «Расчеты по прямому страхо­ванию со страхователями» отражаются:

излишне полученные страховые взносы (премии);

суммы поступивших, но не оформленных в установлен­ном порядке страховых взносов (премий), например при выяснении конкретного отправителя взноса, в корреспон­денции со счетами учета денежных средств;

поступивп1ие суммы страховых взносов, собранных стра­ховыми агентами, в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств.

По дебету субсчета 77-1 «Расчеты по прямому страхова­нию со страхователями» отражаются:

в корреспонденции с субсчетом 93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» суммы страховых взносов, собранных страховыми агентами, но не поступивших на расчетный счет или в кассу страховой организации;

возвращенные страхователям излип1не уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые взносы (премии) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету 77-1 «Расчеты по пря­мому страхованию со страхователями» ведется по каждому виду страхования и по каждому договору страхования.

На субсчете 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в пе­рестрахование» страховой организацией, выступающей в ка­честве перестраховщика, обобщается информация о расче­тах с цедентом по рискам, принятым в перестрахование. При урегулировании расчетов по рискам, переданным и принятым в перестрахование, страховая организация, вы­ступающая в качестве цедента, оплачивает сальдо по субсче­ту, если оно в пользу перестраховщика.

По дебету субсчета 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» отражаются:

начисленная доля страховой премии, подлежащая полу­чению от цедента по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с субсчетом 93-2 «Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в пере­страхование»;

суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, перечисленные цеденту по договорам, принятым в пере­страхование, в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств;

суммы погашения цедентом депонированных премий в корреспонденции с субсчетом 77-5 «Расчеты по депо пре­мий»;

суммы начисленных цедентом процентов на депо пре­мий в корреспонденции со счетом 91 «Операционные дохо­ды и расходы»;

суммы, перечисленные цеденту в возмещение доли убыт­ков по договорам, принятым в перестрахование, в коррес­понденции со счетами учета денежных средств.

По кредиту субсчета 77-2 «Расчеты по рискам, приня­тым в перестрахование» отражаются:

суммы страховой премии, поступившие от цедента по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

начисленные перестраховщиком суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, подлежащие передаче це­денту по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;

суммы удержанных цедентом депо премий по догово­рам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с субсчетом 77-5 «Расчеты по депо премий»;

суммы, подлежащей возмещению цеденту доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонден­ции с субсчетом 22-3 «Возмещение доли убытков, уплачен­ных по рискам, принятым в перестрахование».

Аналитический учет по субсчету 77-2 «Расчеты по рис­кам, принятым в перестрахование* ведется в разрезе дого­воров перестрахования и цедентов.

На субсчете 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» цедентом обобщается информация о рас­четах с перестраховщиком по рискам, переданным в пере­страхование.

По дебету субсчета 77-3 «Расчеты по рискам, передан­ным в перестрахование» отражаются:

причитающееся цеденту комиссионное вознаграждение, тантьемы за переданную в перестрахование долю страховой премии в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;

суммы депонированных цедентом премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с субсчетом 77-5 «Расчеты по депо премий»;

суммы страховых премий, переданных в перестрахова­ние, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

подлежащие возмещению перестраховщиком доли убыт­ков, полученных по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с субсчетом 22-4 «Полученные возме­щения доли убытков по рискам, переданным в перестрахо­вание».

По кредиту субсчета 77-3 «Расчеты по рискам, передан­ным в перестрахование» отражаются:

начисленные суммы страховой премии, подлежащие пере­даче перестраховщику по рискам, переданным в перестрахова­ние, в корреспонденции с субсчетом 93-3 «Уплаченные стра­ховые премии по рискам, переданным в перестрахование»;

поступившие на счет цедента суммы комиссионного воз­награждения, тантьем по договорам, переданным в пере­страхование, в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств;

погашение задолженности перед страховщиком по сум­мам депонированных премий в корреспонденции с субсче­том 77-5 «Расчеты по депо премий»;

суммы начисленных процентов на депо премий по рис­кам, переданным в перестрахование, в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;

поступившие от перестраховщиков на счет цедента сум­мы в возмещение убытков по рискам, переданным в пере­страхование, в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств.

Аналитический учет по субсчету 77-3 «Расчеты по рис­кам, переданным в перестрахование» ведется в разрезе пе­рестраховщиков и отдельно по каждому риску, переданному в перестрахование.

На субсчете 77-4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами» учитываются расчеты страховой организации со страховыми агентами - юриди­ческими лицами и брокерами по комиссионному возна­граждению за оказание услуг страхового агента, брокера.

По кредиту субсчета 77-4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» отражается начисленная страховому агенту, брокеру сумма комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования (оказание услуг страхового агента, брокера). По дебету субсчета 77-4 «Расчеты по прямому страхова­нию со страховыми агентами и брокерами» отражаются сум­мы фактически выплаченного комиссионного вознагражде­ния страховым агентам, брокерам в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету 77-4 «Расчеты по пря­мому страхованию со страховыми агентами и брокерами» ведется по каждому агенту, брокеру, а также в разрезе за­ключенных договоров и видов страхования.

На субсчете 77-5 «Расчеты по депо премий» обобщается информация страховой организацией, выступающей в каче­стве перестраховщика, об удержанных цедентом депо пре­мий по рискам, принятым в перестрахование, цедентом - об обязательствах по депо премий и убытков по рискам, пе­реданным в перестрахование.

По дебету субсчета 77-5 «Расчеты по депо премий» от­ражаются:

в корреспонденции с субсчетом 77-2 «Расчеты по рис­кам, принятым в перестрахование» страховой организаци­ей, выступающей в качестве перестраховщика, образованные цедентом суммы депо премий по рискам, принятым в пере­страхование;

в корреспонденции с субсчетом 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» погашение задолжен­ности по суммам депо премий по рискам, переданным в I перестрахование.

По кредиту субсчета 77-5 «Расчеты по депо премий» I отражаются:

в корреспонденции с субсчетом 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» погашение задолженности цедентом по суммам депонированной премии;

в корреспонденции с субсчетом 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» суммы по депо пре­мий по рискам, переданным в перестрахование.

Аналитический учет по субсчету 77-5 «Расчеты по депо премий» ведется в разрезе перестраховщиков, цедентов, до­говоров перестрахования, а также по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и I составления отчетности.

Счет 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестра­хованию» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
22 Страховые выплаты	22 Страховые выплаты
50 Касса	26 Общехозяйственные расходы
51 Расчетный счет	50 Касса
52 Валютные счета	51 Расчетный счет
79 Внутрихозяйственные расче-	52 Вгшютные счета
ты	79 Внутрихозяйственные расче-
91 Операционные доходы и	ты
расходы	91 Операционные доходы и рас-
93 Страховые взносы (премии)	ходы
99 Прибыли и убытки	93 Страховые взносы (премии) 99 Прибыли и убытки

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»