Типовой план счетов (характеристика счетов и субсчетов; корреспонденция счетов) (стр. 8 )

Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» пред­назначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвы­чайных доходах и расходах, то есть о результатах от опера­ций, непосредственно не связанных с производственной де­ятельностью организации, а именно:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров, полученные, присужденные судом или признанные орга­низацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе по­лученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортиза­ции, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

средства целевого финансирования, первоначально учтен­ные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды при­знания расходов, на финансирование которых они предос­тавлены;

принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убыт­ков, причиненных другим организациям;

прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчет­ном году;

суммы дебиторской, кредиторской и депонентской за­долженности, по которым истек срок исковой давности, дру­гих долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во вне­реализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

положительные и отрицательные курсовые разницы, воз­никающие при переоценке имущества и обязательств;

суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе за­долженности по полученным кредитам, полученным (выдан­ным) займам;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продаж­ной стоимостью при аннулировании или продаже указан­ных акций;

налог на добавленную стоимость, начисленный от внере­ализационных доходов в соответствии с законодательством;

сумма дооценки (уценки) активов;

доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными об­стоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бед­ствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т. п.);

перечисление средств (взносов, выплат и т. п.) и переда­ча имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществле­ние спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, раз­влечений, мероприятий культурно-просветительского харак­тера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

расходы обслуживающих производств и хозяйств (в по­рядке, изложенном в пояснениях к счету 29 «Обслуживаю­щие производства и хозяйства»);

прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, про­дукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными. к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» мо­гут быть открыты субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы»;

92-2 «Внереализационные расходы»;

92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных

доходов»;

92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

и другие.

По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых внереа­лизационными доходами, в том числе связанных с чрез­вычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются расходы организации, признаваемые внереа­лизационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов уче­та затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

По дебету субсчета 92-3 «Налог на добавленную сто­имость» учитываются начисленные суммы налога на добав­ленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных до­ходов в соответствии с законодательством, в корреспонден­ции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету субсчета 92-4 «Прочие налоги и сборы из вне­реализационных доходов» учитываются начисленные сум­мы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализа­ционных доходов в соответствии с законодательством, в кор­респонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и рас­ходов» предназначен для выявления сальдо внереализаци­онных доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 92-1 «Внереализационные дохо­ды», 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебе­тового оборота по субсчетам 92-2 «Внереализационные рас­ходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Про­чие налоги и сборы из внереализационных доходов» и кре­дитового оборота по субсчету 92-1 «Внереализационные до­ходы» определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (зак­лючительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 «Саль­до внереализационных доходов и расходов» на счет 99 «При­были и убытки». Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчет­ную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расхо­дов»), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов расходов».

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их в^ду. Построе­ние аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяй­ственной операции, должно обеспечивать возможность вы­явления финансового результата по каждой операции.

Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» кор­респондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
01 Основные средства	01	Основные средства
02 Амортизация основных	04	Нематериальные активы
средств	07	Оборудование к установке
03 Доходные вложения в мате-	08	Вложения во внеоборотные
риальные ценности		активы
04 Нематериальные активы	10	Материалы
05 Амортизация нематериаль-	11	Животные на выращивании
ных активов		и откорме
07 Оборудование к установке	15	Заготовление и приобретение материальных ценностей
08 Вложения во внеоборотные активы	16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 18 Налог на добавленную сто­имость по приобретенным товарам, работам, услугам	18 Нешог на добавленную сто­имость по приобретенным товаргим, работам, услугам 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственно­ го производства 23 Вспомогательные производ­ства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производ­ ства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 44 Расходы на реализацию 45 Товары отгруженные
20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производ­ства 25 Общепроизводственные рас­ходы 26 Общехозяйственные расходы	50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения
28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
41 Товары	62 Расчеты с покупателями и
43 Готовая продукция	заказчиками
44 Расходы на реализацию	66 Расчеты по краткосрочным
45 Товары отгруженные	кредитам и займам
50 Касса	67 Расчеты по долгосрочным
51 Расчетный счет	кредитам и займам
52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками	68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные рас­четы 81 Собственные акции (доли) 96 Резервы предстоящих рас­ходов
66 Расчеты по краткосрочным	98 Доходы будущих периодов
кредитам и займам	99 Прибыли и убытки
67 Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
лицами
73 Расчеты с персоналом по
прочим операциям
76 Расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расче­ты
81 Собственные акции (доли)	*
94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Счет 93 «Страховые взносы (премии)»

На счете 93«Страховые взносы (премии)» обобщается ин­формация о страховых взносах, полученных по договорам страхования и сострахования, заключенным страховой орга­низацией или от имени страховой организации, по догово­рам перестрахования: перестраховщиком - суммы начис­ленной доли страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование, цедентом - начисленные суммы страховой премии, подлежащие пере­даче перестраховщику по рискам, переданным в перестра­хование.

к счету 93 «Страховые взносы (премии)» могут быть открыты субсчета:

93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхова­нию»;

93-2 «Страховые премии и портфель премий, получен­ные по рискам, принятым в перестрахование»;

93-3 «Уплаченные страховые премии по рискам, пере­данным в перестрахование».

По дебету субсчета 93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» учитываются возвращенные страхо­вателям излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые взносы (премии).

Возврат сумм взносов (премии) производится в случаях, если они получены:

после выплаты выкупной суммы или после окончания срока действия договора страхования;

после подачи заявления о расторжении договора страхо­вания;

по прекращенным договорам в связи с просрочкой в уплате и не возобновленным в установленном порядке;

по прекращенным договорам, срок страхования по кото­рым еще не наступил;

по незаконно или неправильно заключенным догово­рам.

По кредиту субсчета 93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» учитываются страховые взносы (премии), поступившие по всем видам прямого страхова­ния и сострахования, а также удержанные в установленном порядке при страховых выплатах по прямому страхованию.

При поступлении денежных средств в уплату страхо­вых взносов (премий) по прямому страхованию на расчет­ный, валютные счета в банках или в кассу страховой орга­низации на основании первичных документов (выписок со счета, приходных кассовых ордеров и др.) дебетуются соответствующие счета учета денежных средств в корреспон­денции с кредитом субсчета 93-1 «Страховые взносы (пре­мии) по прямому страхованию».

При удержании в установленном порядке страховых взносов (премий) при страховых выплатах по прямому стра­хованию субсчет 93-1 «Страховые взносы (премии) по пря­мому страхованию» по кредиту корреспондирует с субсче­том 22-1 «Страховые выплаты по прямому страхованию».

На субсчете 93-2 «Страховые премии и портфель пре­мий, полученные по рискам, принятым в перестрахование» перестраховщиком обобщается информация о суммах стра­ховой премии, подлежащей получению от цедента по рис­кам, принятым в перестрахование.

По кредиту субсчета 93-2 «Страховые премии и порт­фель премий, полученные по рискам, принятым в перестра­хование» в корреспонденции с субсчетом 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» страховой организа­цией, выступающей в качестве перестраховщика, отражают­ся суммы начисленной доли страховой премии, подлежа­щей получению от цедента по рискам, принятым в пере­страхование.

На субсчете 93-3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование» цедентом обобща­ется информация о начисленной сумме страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, пере­данным в перестрахование.

По дебету субсчета 93-3 «Уплаченные страховые пре­мии по рискам, переданным в перестрахование» в коррес­понденции с субсчетом 77-3 «Расчеты по рискам, передан­ным в перестрахование» отражаются начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче в перестрахование.

При определении финансовых результатов сальдо по сче­ту 93 «Страховые взносы (премии)» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 93 «Страховые взносы (пре­мии)» ведется по видам страхования, а также в разрезе договоров перестрахования, цедентов и по другим направле­ниям, необходимым для управления страховой организаци­ей и составления отчетности.

Счет 93 «Страховые взносы (премии)» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов По кредиту с дебетом счетов

50 Касса 22 Страховые выплаты

51 Расчетный счет 50 Касса

52 Валютные счета 51 Расчетный счет

76 Расчеты с разными дебитора - 52 Валютные счета

ми и кредиторами 70 Расчеты с персоналом по

77 Расчеты по прямому страхо - оплате труда

ванию и перестрахованию 77 Расчеты по прямому стра-

79 Внутрихозяйственные расче - хованию и перестрахова-

ты нию

99 Прибыли и убытки 79 Внутрихозяйственные расчеты
99 Прибыли и убытки

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, вклю­чая денежные средства, выявленным в процессе их заготов­ления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц.

Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не отра­жаются. Такие потери в качестве чрезвычайных относятся на внереализационные расходы отчетного года.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей» отражаются:

по недостающим (похищенным) или полностью испор­ченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях - стоимость по розничным ценам при веде­нии учета по этим ценам);

по недостающим (похищенным) или полностью испор­ченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начислен­ной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям -сумма определившихся потерь.

Если при приемке ценностей, поступивших от постав­щиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмот­ренных в договоре) покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре), предъ­явленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), списывается в де­бет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

При вынесении судом решения о взыскании с постав­щика сумм недостач и потерь ценностей сверх норм есте­ственной убыли (величин, предусмотренных в договоре) в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные сче­та» и кредиту счета 90 «Реализация», сторнируется на взыс­канную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в коррес­понденции с кредитом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Ва­лютные счета». Поставщик должен также сторнировать обо­роты по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей» отражается списание учтенных ранее:

сумм недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в до­говоре) - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении), на счета учета затрат на производство (когда они выявлены при хранении), на счет 44 «Расходы на реализацию» (когда они выявлены при реа­лизации);

сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущер­ба») в разрезе виновных лиц;

сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

сумм недостач товарно-материальных ценностей, во взыс­кании которых отказано судом вследствие необоснованнос­ти исков, - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы).

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство, счет 44 «Расходы на реализа­цию» списываются недостающие или испорченные матери­альные ценности по их фактической себестоимости. Снаб­женческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают стоимость указанных ценностей по розничным ценам, корректируют сумму, списанную на счет 44 «Расхо­ды на реализацию», сторнировочной записью по дебету сче­та 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.

С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей в соот­ветствии с законодательством.

Разница между стоимостью недостающих ценностей, за­численной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Не­достачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разни­ца между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов (субсчет 98-4 «Разница между суммой, под­лежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимос­тью недостающих ценностей») в корреспонденции с креди­том счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые име­ются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет «Внереализационные доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По	кредиту с дебетом счетов
01 Основные средства	08	Вложения во внеоборотные
03 Доходные вложения в мате-		активы
риальные ценности	10	Материалы
04 Нематериальные активы	16	Отклонение в стоимости
07 Оборудование к установке		материальных ценностей
08 Вложения во внеоборотные	20	Основное производство
активы	23	Вспомогательные производ-
10 Материалы		ства
11 Животные на выращивании	25	Общепроизводственные
и откорме		расходы
16 Отклонение в стоимости	26 Общехозяйственные расхо-
материальных ценностей		ды
18 Налог на добавленную сто-	29	Обслуживающие производ-
имость по приобретенным		ства и хозяйства
товарам, работам, услугам	44 Расходы на реализацию
20 Основное производство	70	Расчеты с персоналом по
21 Полуфабрикаты собственного		оплате труда
производства	73	Расчеты с персоналом по
23 Вспомогательные производ-		прочим операциям
ства	92	Внереализационные доходы
25 Общепроизводственные рас-		и расходы
ходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производ-
ства и хозяйства
41 Товары
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция
44 Расходы на реализацию
45 Товары отгруженные
50 Касса
58 Финансовые вложения
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сбо-
рам
71 Расчеты с подотчетными
лицами
73 Расчеты с персоналом по
прочим операциям
76 Расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расче-
ты
81 Собственные акции (доли)
98 Доходы будущих периодов

Счет 95 «Страховые резервы»

На счете 95 «Страховые резервы» обобщается информа­ция о состоянии и движении страховых резервов, образован­ных страховой организацией в установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах из­менения страховых резервов.

К счету 95 «Страховые резервы» могут быть открыты следующие субсчета:

95-1 «Резерв по страхованию жизни»; 95-2 «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;

95-3 «Резерв незаработанной премии»; 95-4 «Доля перестраховщиков в резерве незаработан­ной премии»;

95-5 «Результат изменения резерва незаработанной пре­мии»;

95-6 «Резерв заявленных, но неурегулированных убыт­ков»;

95-7 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков»;

95-8 «Результат изменения резерва заявленных, но не­урегулированных убытков»;

95-9 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»; 95-10 «Доля перестраховщиков в резерве произошед­ших, но незаявленных убытков»;

95-11 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»;

другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результа­там их изменений.

На субсчете 95-1 «Резерв по страхованию жизни» обоб­щается информация о движении средств резерва по страхо­ванию жизни. Размер резерва по страхованию жизни опре­деляется на последнюю дату отчетного периода на основа­нии специального расчета.

По кредиту субсчета 95-1 «Резерв по страхованию жиз­ни» в корреспонденции с субсчетом 95-2 «Результат изме­нения резерва по страхованию жизни» отражается сумма резерва по страхованию жизни на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета.

По дебету субсчета 95-1 «Резерв по страхованию жиз­ни» в корреспонденции с субсчетом 95-2 «Результат изме­нения резерва по страхованию жизни» отражается сумма резерва по страхованию жизни предыдущего отчетного пе­риода.

При определении финансовых результатов сальдо по суб­счету 95-2 «Результат изменения резерва по страхованию жизни» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 95-3 «Резерв незаработанной премии» отра­жается информация о состоянии и движении резерва неза­работанной премии. Размер резерва незаработанной премии определяется на последнюю дату отчетного периода на ос­новании специального расчета.

По кредиту субсчета 95-3 «Резерв незаработанной пре­мии» в корреспонденции с субсчетом 95-5 «Результат из­менения резерва незаработанной премии» отражается сум­ма резерва незаработанной премии на конец отчетного пе­риода, определенная на основании специального расчета.

По дебету субсчета 95-3 «Резерв незаработанной пре­мии» в корреспонденции с субсчетом 95-5 «Результат из­менения резерва незаработанной премии» отражается сум­ма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

На субсчете 95-4 «Доля перестраховщиков в резерве не­заработанной премии» страховые организации, передающие риски в перестрахование, отражают долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии.

По дебету субсчета 95-4 «Доля перестраховщиков в ре­зерве незаработанной премии» страховой организацией, вы­ступающей в качестве цедента, на основании специального расчета отражается доля перестраховщиков в резерве неза­работанной премии на конец отчетного периода в коррес­понденции с субсчетом 95-5 «Результат изменения резерва незаработанной премии».

По кредиту субсчета 95-4 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с суб­счетом 95-5 «Результат изменения резерва незаработанной премии» отражается сумма доли участия перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

На субсчете 95-5 «Результат изменения резерва незара­ботанной премии» отражается информация об изменениях в резерве незаработанной премии, определяемом на основа­нии специального расчета.

По дебету субсчета 95-5 «Результат изменения резерва незаработанной премии» в корреспонденции с субсчетом 95-3 «Резерв незаработанной премии» отражается сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного перио­да, определенная по специальному расчету.

На сумму доли участия перестраховщиков в резерве не­заработанной премии предыдущего отчетного периода дебе­туется субсчет 95-5 «Результат изменения резерва незара­ботанной премии» в корреспонденции с субсчетом 95-4 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии».

По кредиту субсчета 95-5 «Результат изменения резер­ва незаработанной премии» в корреспонденции с субсчетом 95-3 «Резерв незаработанной премии» отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного пе­риода, а в корреспонденции с субсчетом 95-4 «Доля пере­страховщиков в резерве незаработанной премии» отражает­ся доля перестраховщиков в резерве незаработанной пре­мии на конец отчетного периода.

При определении финансовых результатов сальдо по суб­счету 95-5 «Результат изменения резерва незаработанной премии» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту субсчета 95-6 «Резерв заявленных, но неуре­гулированных убытков» в корреспонденции с субсчетом 95-8 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегулирован­ных убытков» отражаются сумма заявленных, но не урегули­рованных за отчетный период убытков и сумма расходов на их урегулирование, определенные на основании специально­го расчета.

По дебету субсчета 95-6 «Резерв заявленных, но неурегу­лированных убытков» в корреспонденции с субсчетом 95-8 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегули­рованных убытков» отражаются суммы, высвобождаемые из резерва убытков, в размерах, направленных на выплаты стра­хового возмещения по убыткам, по которым были сформи­рованы резервы в предыдущие отчетные периоды, и суммы расходов по их урегулированию; а также суммы, высвобож­даемые из резерва в связи с исчезновением обязательств у страховой организации в выплате по страховым случаям, для урегулирования которых был образован резерв (отказ в выплате либо осуществление выплаты в меньшем размере по сравнению с расчетным).

По дебету субсчета 95-7 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков» в кор­респонденции с субсчетом 95-8 «Результат изменения ре­зерва заявленных, но неурегулированных убытков» на осно­вании специальных расчетов отражается сумма увеличения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по рискам, переданным в перестрахо­вание.

По кредиту субсчета 95-7 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков» в кор­респонденции с субсчетом 95-8 «Результат изменения ре­зерва заявленных, но неурегулированных убытков» отража­ется сумма уменьшения доли участия перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков.

По дебету субсчета 95-8 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков» в корреспон­денции с субсчетом 95-6 «Резерв заявленных, но неурегу­лированных убытков» отражаются сумма заявленных, но не урегулированных за отчетный период убытков и сумма рас­ходов на их урегулирование, определенные на основании специального расчета, а в корреспонденции с субсчетом 95-7 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегу­лированных убытков» - сумма уменьшения доли перестра­ховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убыт­ков предыдущего отчетного периода в связи с их урегулиро­ванием.

По кредиту субсчета 95-8 «Результат изменения резер­ва заявленных, но неурегулированных убытков» в коррес­понденции с субсчетом 95-6 «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков» отражаются суммы, высвобож­даемые из резерва убытков, в размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные пери­оды, и суммы расходов по их урегулированию, а в коррес­понденции с субсчетом 95-7 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков» - сумма увеличения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков по рискам, переданным в перестрахование.

По кредиту субсчета 95-8 «Результат изменения резер­ва заявленных, но неурегулированных убытков» в коррес­понденции с субсчетом 95-6 «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков» также отражаются суммы, высвобождаемые из резерва в связи с исчезновением обяза­тельств у страховой организации в выплате по страховым случаям, для урегулирования которых был образован резерв (отказ в выплате), либо в связи с осуществлением выплаты в меньшем размере по сравнению с расчетным.

Учет высвобождения резервов по указанному субсчету ведется по годам (периодам) их образования.

При определении финансовых результатов сальдо по суб­счету 95-8 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков» списывается на счет 99 «При­были и убытки».

По кредиту субсчета 95-9 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков» в корреспонденции с субсчетом 95-11 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявлен­ных убытков» отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков на конец отчетного периода, опреде­ленная на основании специального расчета.

По дебету субсчета 95-9 «Резерв произошедших, но не­заявленных убытков» в корреспонденции с субсчетом 95-11 «Результат изменения резерва произошедших, но незаяв­ленных убытков» отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода.

По дебету субсчета 95-10 «Доля перестраховщиков в ре­зерве произошедших, но незаявленных убытков» на основа­нии специального расчета отражается доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков на конец отчетного периода в корреспонденции с субсчетом 95-11 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков».

На сумму доли участия перестраховщиков в резерве про­изошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчет­ного периода кредитуется субсчет 95-10 «Доля пере­страховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков» в корреспонденции с субсчетом 95-11 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убыт­ков».

По дебету субсчета 95-11 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков» в корреспонден­ции с субсчетом 95-9 «Резерв произошедших, но незаявлен­ных убытков» отражаются сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков на конец отчетного периода, опреде­ленная на основании специального расчета, а в корреспон­денции с субсчетом 95-10 «Доля перестраховщиков в резер­ве произошедших, но незаявленных убытков» - сумма доли перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявлен­ных убытков предыдущего отчетного периода.

По кредиту субсчета 95-11 «Результат изменения ре­зерва произошедших, но незаявленных убытков» в коррес­понденции с субсчетом 95-9 «Резерв произошедших, но не­заявленных убытков» отражаются сумма резерва произошед­ших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного пе­риода, а в корреспонденции с субсчетом 95-10 «Доля пере­страховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков» - доля перестраховщиков в резерве произошед-П1ИХ, но незаявленных убытков по рискам, переданным в перестрахование на конец отчетного периода.

При определении финансовых результатов сальдо по суб­счету 95-11 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков» списывается на счет 99 «Прибы­ли и убытки».

В аналогичном порядке ведется учет по другим субсче­там по видам других технических и иных страховых ре­зервов, долям перестраховщиков в этих резервах и резуль­татам их изменений. Аналитический учет по субсчетам счета 95 «Страховые резервы» ведется по видам страхования, в разрезе периодов наступления страховых событий для урегулирования убыт­ков, по которым были образованы резервы, а также по дру­гим направлениям, необходимым для управления страхо­вой организацией и составления отчетности.

Счет 95 «Страховые резервы» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
99 Прибыли и убытки	99 Прибыли и убытки

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отражает­ся движение сумм, резервируемых согласно учетной поли­тике и/или в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производ­ство и расходы на реализацию.

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на

социальное страхование);

предстоящих затрат на ремонт арендованных основных

средств, производимый по условиям договора за счет

средств арендатора;

на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу

лет;

предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда

ремонт производится неравномерно на протяжении года;

предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт

шин транспортных средств (покрышки, камеры, ободные

ленты);

производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат на ремонт предметов проката; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуще­ствление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку; прочих резервов.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно пу­тем умножения фактически начисленной работникам за­работной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему пла­новому фонду заработной платы рабочих.

Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендо­ванных основных средств подлежат ежемесячному резерви­рованию равными долями, исходя из его сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды.

Резерв на текущий ремонт (когда он осуществляется неравномерно) устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта.

Средства для осуществления предстоящих затрат на вос­становление износа и ремонт автомобильных и троллейбус­ных шин резервируют ежемесячно согласно данным о фак­тическом пробеге эксплуатируемых шин (включая шины, восстановленные методом наложения протектора) по нор­мам и в порядке, установленном законодательством.

Резерв на затраты по подготовительным работам в се­зонных отраслях промышленности образуется в порядке, ус­тановленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

Порядок резервирования сумм отчислений на ремонт предметов проката устанавливается отраслевыми инструк­циями министерств и ведомств.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кре­диту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы пред­стоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы заработной платы, начисленной работникам за время отпус­ка, и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспо­могательные производства» - на стоимость ремонта основ­ных средств, произведенного подразделениями организации, и других.

Страховыми организациями, кроме того, на счете 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» отражаются суммы отчисле­ний от страховых взносов (премий) в фонд предупредитель­ных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с дебе­том счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы от­числений в фонд предупредительных (превентивных) ме­роприятий и гарантийные фонды.

По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции со счета­ми учета денежных средств отражается использование средств данных фондов в установленном порядке.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обяза­тельно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоя­щих расходов» ведется по отдельным резервам.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспонди­рует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного	08 Вложения во внеоборотные активы
производства 23 Вспомогательные производ­ства	20 Основное производство 23 Вспомогательные производ­ства
28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производ-	25 Общепроизводственные расхо­ды
ства и хозяйства 51 Расчетный счет 52 Валютные счета	26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производ­ства и хозяйства
55 Специальные счета в банках	44 Расходы на реализацию
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
76 Расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами
92 Внереализационные доходы и
расходы
97 Расходы будущих периодов

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяе­мым соответствующими службами предприятия либо нор­мативными правовыми актами.

К учитываемым на счете 97 «Расходы будущих перио­дов» могут относиться:

расходы, связанные с подготовительными к производ­ству работами в сезонных отраслях промышленности; расходы, связанные с освоением и подготовкой произ­водств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они по финансируются за счет специальных источников;

расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы по горно-подготовительным работам; расходы на рекультивацию земель; единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства);

затраты по капитальному ремонту арендованных основ­ных средств, производимые за счет средств арендатора; расходы по неравномерно производимому ремонту ос­новных средств;

суммы арендной платы, уплаченные за последующий период; суммы подписки на специальную литературу и другие.

В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитываются в качестве расходов будущих пе­риодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продук­тов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также накладные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с плановыми рас­четами по их распределению.

Затраты обслуживающих производств и хозяйств, свя­занные с выпуском ими продукции (подсобное сельское хозяйство, швейные, обувные мастерские, химчистки и т. п.), даже если они относятся к будущим отчетным периодам, списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» полностью в том месяце, в котором они произве­дены. При определении себестоимости продукции затраты, относящиеся к будущим отчетным периодам, остаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» как незавершенное производство.

Характеристика расходов будущих периодов по подго­товительным к производству работам, по освоению новых видов продукции, по горно-подготовительным работам, по заготовке, переработке сельскохозяйственной продукции в межсезонный период и т. п., а равно порядок и сроки списа­ния всех этих расходов на соответствующие счета учета зат­рат устанавливаются в отраслевых инструкциях министерств и ведомств.

По расходам, связанным с производством работ, предва­рительно не накапливаемым на каком-либо другом счете, учет организуется по статьям расходов.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» про­изводственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйствен­ные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других рав­ными частями согласно утвержденной учетной политике организации.

Отдельные виды расходов будущих периодов списыва­ются на счета учета затрат на производство в следующем порядке.

Расходы будущих периодов по организованному набору рабочих списываются на издержки ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов. При этом в конце года разница между фактическими расходами и суммой по смете относится по принадлежности полнос­тью. В качестве расходов будущих периодов может остаться лишь сумма, приходящаяся на количество принятых по най­му, но не прибывших рабочих, скорректированная на про­центное соотношение принятых и прибывших на протяже­нии года.

Расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по услови­ям договора за счет арендатора, списываются ежемесячно на счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в пределах име­ющегося резерва на этот ремонт, а по производимому за счет арендодателя - на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», но в пределах начисленной в пользу арен­додателя арендной платы. В конце года сумма тех и других затрат должна быть полностью списана, причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранее обра­зованным резервом, последний корректируется, а во втором случае сумма перерасхода или экономии остается как саль­до по расчетам с арендодателем.

Расходы будущих периодов по неравномерно произво­димому текущему ремонту основных средств (предусмот­ренному по смете на год), числящиеся на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются на счет 96 «Резервы пред­стоящих расходов» в пределах числящегося резерва. На счете 97 «Расходы будущих периодов» на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту должны быть включены в издержки про­изводства или обращения.

Расходы будущих периодов по предварительно оплачен­ным суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной платы и так далее списываются ежемесячно на затраты производства или расходы на реализацию равно­мерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериаль­ ных активов 10 Материалы	08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 15 Заготовление и приобрете­ние материальных ценнос­тей
16 Отклонение в стоимости	16 Отклонение в стоимости
материальных ценностей	материальных ценностей
20 Основное производство	20 Основное производство
23 Вспомогательные производ-	23 Вспомогательные производ-
ства	ства
25 Общепроизводственные рас-	25 Общепроизводственные рас-
ходы	ходы
26 Общехозяйственные расходы	26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производ-
ства и хозяйства
41 Товары 43 Готовая продукция	29 Обслуживающие производ­ства и хозяйства
60 Расчеты с поставщиками и	44 Расходы на реализацию
подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам	76 Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами
69 Расчеты по социальному	79 Внутрихозяйственные расче­ты
страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по	92 Внереализационные доходы и расходы
оплате труда 71 Расчеты с подотчетными	96 Резервы предстоящих рас­ходов
лицами
76 Расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расче­ты
96 Резервы предстоящих расходов

Счет 98 «Доходы будущих периодов»