· Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 91н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 60н;
· Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приложение к приказу Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000н);
· Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. №66н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000н;
· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 94н;
· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49).
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000.
· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приложение к приказу Минфина РФ от 01.01.01 г. №91н).
и его дочерние общества ведет бухгалтерский учет в соответствии с общепринятыми допущениями:
· активы и обязательства и его дочерних обществ существуют обособленно от активов и обязательств собственников и его дочерних обществ, и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
· и его дочерние общества будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
· принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
· факты хозяйственной деятельности и его дочерних обществ относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);
Изменения в Учетной политике и его дочерних обществ могут иметь место в случае:
· изменения законодательных или нормативных актов Российской Федерации по бухгалтерскому учету;
· разработки новых способов организации и ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности и его дочерних обществ или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
· существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности и его дочерних обществ может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, разработкой и внедрением систем автоматизации процессов управления и, в частности, бухгалтерского учета и отчетности и т. п.
Не считается изменением Учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности (п.16 ПБУ 1/98).
Последствия изменения Учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности и его дочерних обществ, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся (п. 19-22 ПБУ 1/98).
Бухгалтерский учет в осуществляется под руководством главного бухгалтера (для дочерних обществ - главными бухгалтерами этих обществ). Указания Главного бухгалтера по методам и организации бухгалтерского учета являются обязательными для главных бухгалтеров дочерних обществ.
не составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов и его дочерних обществ
1.2. Система бухгалтерского учета
и его дочерние общества и организации применяют системы бухгалтерского учета, установленные учетной политикой (формы счетоводства с использованием АРМ или автоматизированной системы бухгалтерского учета и др.), которые учитывают специфику их производственной деятельности, и разработаны в соответствии с российскими методологическими правилами бухгалтерского учета.
1.3. Рабочий план счетов бухгалтерского учета
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведет с применением рабочего плана счетов (Приложение 1), разработанный в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином России, с учетом специфических требований применяемых программных продуктов. Дочерние общества согласовывают применяемые в их системах Планы счетов с .
и его дочерние общества, внедряющие программный продукт Axapta, используют рабочий план счетов (Приложение 2).
1.4. Формы первичной учетной документации. Правила документооборота. Хранение документов. Валюта учета.
и его дочерние общества оформляют свои хозяйственные операции оправдательными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также формам, утвержденным отдельными нормативными актами государственных органов.
В первичных учетных документах могут содержаться дополнительные реквизиты в целях получения необходимой информации.
Первичные учетные документы, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, разрабатываются на основе стандартов, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации с учетом потребности общества и должны иметь следующие обязательные реквизиты:
наименование документа (формы), код формы;
дату составления;
содержание операции;
измерители операции (в количественном и стоимостном выражении);
наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Утвердить формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, непредусмотренных в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. За основу принимаются формы, разработанные (Приложение 3).
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для исполнения всеми работниками Общества.
Руководители структурных подразделений (представительств) Общества несут персональную ответственность за правильность оформления первичной документации, своевременность и достоверность представляемой в бухгалтерию Общества документации, служащей основанием для бухгалтерских проводок и составления отчетности. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно - в момент совершения операции.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных ими генеральным директором Общества должностных лиц денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под подписью понимается как собственноручная подпись, так и ее аналоги, применяемые в соответствии со ст. 160 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования.
Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. В случае отсутствия в штате переводчика для выполнения данной работы привлекаются по договорам подряда физические лица, имеющие соответствующие документы (диплом об образовании).
Отдельным приказом руководителя Общества по согласованию с главным бухгалтером устанавливается перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов согласно их должностным обязанностям. Право первой подписи должно подтверждаться доверенностями, выданными генеральным директором от имени Общества данным должностным лицам.
Для обеспечения принципа своевременности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности применяется график документооборота (Приложение 4), утвержденный главным бухгалтером . График документооборота дочерних обществ формируется на основании графика документооборота и утверждается главными бухгалтерами этих дочерних обществ.
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в Обществе в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Кассовые документы, документы по начислению заработной платы хранятся в порядке, предусмотренном нормативными актами Минфина РФ.
, его дочерние общества и организации ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
1.5. Инвентаризация имущества и обязательств
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств и его дочерних обществ проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в порядке, установленном Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 01.01.2001 г. и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 49.
Инвентаризации проводить обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В остальных случаях:
- ежемесячно проводить инвентаризацию остатков готовой продукции, денежных средств и денежных документов в кассе;
- ежеквартально проводить инвентаризацию расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
- на 01 октября проводить инвентаризацию основных средств, остатков материально-производственных запасов на складе и на участках (в цехах);
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, оформляя акты сверок; инвентаризацию финансовых вложений, подтверждая данные баланса выписками из реестров; инвентаризацию иного имущества Общества независимо от его местонахождения и всех видов финансовых обязательств, в т. ч. имущества переданного по договорам аренды, драгоценных металлов, расходов и доходов будущих периодов, резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет и т. д.
Инвентаризацию проводить на основании Приказов по Обществу. При этом для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в функции которой входит подведение итогов инвентаризации в целом по предприятию. Состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии утверждается приказом по предприятию.
В состав рабочих инвентаризационных комиссий включаются представители администрации, работники бухгалтерской службы, сотрудники других служб и производств предприятия. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Для документального оформления результатов инвентаризации использовать унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 01.01.2001 г.
1.6. Бухгалтерская отчетность и его дочерних общества. Раскрытие информации по сегментам
и его дочерние общества составляют бухгалтерскую отчетность по типовым формам, рекомендованных Минфином РФ, нарастающим итогом по состоянию на отчетную дату (последний календарный день отчетного периода). Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей в следующие сроки:
- промежуточная – за месяц - не позднее 25 дней по окончании месяца, за квартал - не позднее 20 дней по окончании квартала;
- годовая - в сроки установленные приказом по ОАО "Распадская", но не позднее 90 дней по окончании отчетного квартала.
В промежуточную отчетность включать:
- Бухгалтерский баланс (форма № 1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- информацию о стоимости чистых активов (п.6 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России № 10н от 01.01.01 г.).
В годовую бухгалтерскую отчетность включать:
- Бухгалтерский баланс (форма № 1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- итоговую часть аудиторского заключения;
- информацию о стоимости чистых активов (п.6 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России № 10н от 01.01.01 г.).
В состав и сроки предоставления промежуточной и годовой отчетности по требованию акционеров могут быть внесены изменения.
и его дочерние общества признают первичной информацию по географическим сегментам и вторичной – по операционным сегментам.
1.7. Критерий существенности
В бухгалтерской отчетности и его дочерних обществ отражаются отдельные ее показатели, раскрывающие данные основных показателей отчетности, если первые являются существенными для принятия решения заинтересованными пользователями. К существенным относятся показатели, которые составляют в размере пять и более процентов от общей суммы соответствующего показателя отчетности, данные которого раскрываются. При этом в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности отдельные из указанных показателей подлежат раскрытию, если при их отражении в составе прочих показателей, последние в их общей сумме превышают 10 процентов от итоговой суммы раскрываемого показателя
1.8. Структурные подразделения
не имеет в составе общества обособленных структурных подразделений. В случае наличия в составе дочерних обществ обособленных структурных подразделений необходимо отразить этот факт в учетной политике общества с указанием перечня структурных подразделений и обязательной пометкой «выделено /не выделено на отдельный баланс»
2. Методические аспекты учетной политики
2.1. Нематериальные активы
2.1.1. Классификация активов
и его дочерние общества учитывают в составе нематериальных активов объекты, отвечающие условиям установленным нормативными актами по регулированию бухгалтерского учета.
2.1.2. Оценка нематериальных активов
Оценка нематериальных активов производится в размере фактических расходов на их приобретение или создание, определяемых в порядке, установленном положением по учету нематериальных активов.
2.1.3.Определение срока полезного использования. Амортизация нематериальных активов
и его дочерние общества устанавливают срок полезного использования при принятии объекта к учету комиссией, назначенной приказом (распоряжением) по предприятию. Срок полезного использования определяется, исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, а также ожидаемого срока использования объекта, в течение которого Общество может получать экономические выгоды (доход).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
По всем видам амортизируемых нематериальных активов применяется линейный способ начисления амортизации путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»
2.2. Основные средства
2.2.1. Классификация объектов
В « и его дочерних обществах к основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету основных средств, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию и передачи документов на государственную регистрацию прав собственности на объекты недвижимости.
Объекты, не требующие монтажа, находящиеся на складе, учитываются обособленно на счете 01 субсчет «Основные средства в запасе (резерве)»
2.2.2. Оценка объектов основных средств
Оценка объектов основных средств производится в размере фактических расходов:
- на их приобретение, определяемых в порядке, установленном положением по бухгалтерскому учету основных средств;
- на их строительство, определяемых в порядке установленном для учета капитальных вложений.
В состав фактических расходов, формирующих первоначальную стоимость объектов ОС, подлежащих обязательной государственной регистрации, включается регистрационный сбор.
В первоначальную стоимость объекта основных средств, подготовка которого к предполагаемому использованию не требует значительного времени и составляет менее 12 месяцев не включать начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления объекта. Проценты отражать в составе операционных расходов Общества. В противном случае объект относить к числу инвестиционных объектов и для учета процентов по заемным средствам руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).
При принятии к учету не признаются основными средствами, а учитываются в составе материально-производственных запасов в соответствии с правилами, изложенными в разделе «Материально-производственные запасы» настоящей Учетной политики активы, стоимостью дорублей включительно, независимо от срока полезного использования. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии возложить ответственность за контроль их движения на материально-ответственных лиц участков, цехов и подразделений предприятия, бухгалтерии организовать количественный учет для целей обеспечения контроля за движением указанного имущества организаций.
Оборудование, требующее монтажа, отражать в составе основных средств, вне зависимости от установленного лимита (10000 руб.) для возможности формирования корректной первоначальной стоимости
2.2.3. Амортизация объектов основных средств
и его дочерние общества в общем случае (кроме нижеперечисленных) применяют линейный способ начисления амортизации по амортизируемым основным средствам исходя из установленных сроков их полезного использования.
По специализированным основным средствам, связанным непосредственно с подготовкой и отработкой запасов угля (горные выработки, специализированные здания, сооружения и передаточные устройства), амортизационные отчисления рассчитывать способом списания пропорционально объему продукции, работ (по потонным ставкам). Каждую групповую потонную ставку рассчитывать путем деления суммарной остаточной стоимости соответствующей группы на объем всех погашаемых запасов угля, которые они обслуживают.
Общий порядок начисления амортизации по грузовому автотранспорту - линейный. Амортизационные отчисления по следующему грузовому автотранспорту рассчитывать в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега.
Подвижной состав грузового автомобильного транспорта, где начисление амортизации производится по пробегу:
Автомобили грузоподъемностью более Норма амортизационных отчислений
2 тонн с ресурсом до капремонта в процентах от стоимости машины на
1000 км пробега
До 200 тыс. км 0,37
Более 200 тыс. км до 250 тыс. км 0,30
Более 250 тыс. км до 350 тыс. км 0,20
Более 350 тыс. км до 400 тыс. км 0,17
Карьерные автомобили-самосвалы грузоподъемностью:
От 27 тонн до 50 тонн 0,37
Более 50 тонн до 120 тонн 0,30
Более 120 тонн до 220 тонн 0,22
Более 220 тонн 0,20
Для всех групп автосамосвалов грузоподъемностью 27 тонн и более, постоянно работающих в карьерах с расстоянием откатки до 1 км, применяются нормы в зависимости от срока полезного использования. В остальных случаях в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега.
Срок полезного использования объектов основных средств организация определяет (на дату ввода в эксплуатацию) по их видам согласно классификатору основных средств (утв. постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2001 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы») по нижнему пределу, установленному для соответствующей амортизационной группы.
По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного при их вводе в состав основных средств, с учетом срока их использования у предыдущего собственника.
Срок полезного использования утверждается приказом или распоряжением руководителя Общества в каждом отдельном случае:
а)по объектам ОС, относящимся к 10 амортизационной группе; б)в случае отсутствия ОС в классификаторе основных средств; в)по объектам основных средств, по которым предполагаемый срок полезного использования значительно больше, чем установлен настоящим Положением (в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое основное средство) ;
Амортизацию основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г. продолжать начислять, исходя из срока полезного использования и способа начисления амортизации, определенных при постановке объекта на учет.
Расчет амортизационных отчислений по объектам, подвергшимся реконструкции (модернизации) производить путем отношения остаточной стоимости к оставшемуся сроку полезного использования.
Амортизация объектов, подлежащих обязательной государственной регистрации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, с последующим уточнением суммы начисленных амортизационных отчислений (после увеличения первоначальной стоимости на регистрационный сбор).
2.2.4. Компоненты ОС
Под компонентами объекта основных средств понимаются его основные смысловые элементы, составляющие объект в целом.
Характеристики элементов основного средства, подлежащих выделению в качестве компонента:
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
- объект выполняет свои функции только в составе основного средства, а не самостоятельно
Для целей учета, в качестве компонентов, в зависимости от выполняемых функций и конструктивной сложности объекта основных средств, необходимо выделять агрегаты, машины, механизмы, узлы, существенные детали, элементы конструкций (для зданий и сооружений), как отдельные объекты основных средств, в том случае, если они имеют существенно различающиеся сроки полезного использования.
Для определения уровня существенности различий в сроке полезного использования в целях разделения объекта основных средств на компоненты признать следующий критерий - элементы относятся к различным амортизационным группам классификатора основных средств.
2.2.5. Реконструкция и модернизация
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривать срок полезного использования по этому объекту.
Затраты на осуществление реконструкции (модернизации) должны увеличивать первоначальную стоимость инвентарного объекта.
2.2.6. Доходные вложения
Основные средства, предназначенные исключительно для целей получения дохода от их предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
2.2.7. Переоценка стоимости объектов
, его дочерние общества и организации не проводят переоценку стоимости основных средств.
2.3. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Расходы по законченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в сумме фактических расходов:
· при соблюдении условий, установленных п. 7 ПБУ 17/02, списываются со счета учета вложений во внеоборотные активы в дебет счета нематериальных активов;
· при несоблюдении условий, установленных п. 7 ПБУ 17/02, признаются внереализационными расходами (п.7 ПБУ 17/02).
Если в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ был создан объект интеллектуальной собственности в виде исключительных прав на научно-технические разработки и технологии и получен патент или свидетельство, то данный объект учитывается в качестве нематериального актива.
Если в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ был получены работы, не подлежащие правовой охране, то данный объект в качестве нематериального актива не учитывается и списывается на счета затрат с первого числа месяца, следующего за тем, в котором было начато фактическое применение результатов НИОКР в производственной деятельности.
Если в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ был создан объект, который имеет материально-вещественную форму, предназначен для использования производственной деятельности или для управленческих нужд предприятия, и не предполагается производство аналогичных объектов, то данный объект, учитывается в составе основных средств.
Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работе производится линейным способом, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов указанных работ, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).
Срок полезного использования по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам устанавливается специалистами предприятия, ответственным за данную работу в момент их признания и утверждается приказом (распоряжением) руководителя. Если в момент признания невозможно определить ожидаемый срок использования, такой срок устанавливается равным 5 годам (п.11 ПБУ 17/02).
2.4. Финансовые вложения
2.4.1. Классификация финансовых вложений
В « и его дочерних обществах к финансовым вложениям относятся вложения, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету финансовых вложений.
ОАО "Распадская" и его дочерние общества ведут учет финансовых вложений в разрезе их групп (видов) – Приложение 5.
Внутри групп (видов) финансовые вложения подразделяются на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Классификация финансовых вложений, на вложения по которым можно определить текущую рыночную стоимость, осуществляется в момент их приобретения, а также на последнее число каждого месяца.
Финансовые вложения также подразделяются на долгосрочные (свыше 12 месяцев) и краткосрочные (менее 12 месяцев) исходя из предполагаемого срока их использования (обращения, владения или погашения).
2.4.2. Оценка финансовых вложений
А. Первоначальная оценка
Ценные бумаги принимаются к учету по стоимости, равной фактически понесенным расходам: сумма, уплаченная продавцу по договору, а также все иные расходы по приобретению ценных бумаг в полном объеме.
Иные виды финансовых вложений оцениваются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету финансовых вложений.
Б. Последующая оценка
Ценные бумаги, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в учете и отчетности по состоянию на конец отчетного месяца по их видам по текущей рыночной стоимости. Данная стоимость определяется в размере их цены (котировки) на дату закрытия торгов на Московской Межбанковской валютной бирже, рассчитанной в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. При этом рыночная цена может быть определена на основании данных иных организаторов торговли, включая зарубежные, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа.
Учет долговых ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, ведется по первоначальной стоимости, т. е. их стоимость в течение срока использования не доводится до номинальной.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в течение года в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.
В. Оценка вложений при их выбытии
Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии списываются в сумме последней оценки.
Индивидуально идентифицируемые ценные бумаги и иные финансовые вложения, по которым не определяется рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете при выбытии по их видам по стоимости единицы.
Ценные бумаги (кроме индивидуально идентифицируемых) отражаются в бухгалтерском учете при выбытии по их видам по способу ФИФО.
2.4.3. Учет депозитных вкладов
Учет депозитных вкладов производится на балансовом счете 58 «Финансовые вложения».
Для целей аналитического учета депозитные вклады, как и все финансовые вложения, следует подразделять на долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочные депозитные вклады в свою очередь подразделять на вклады сроком до 90 дней и вклады сроком свыше 90, но менее 365 дней.
2.5. Материально-производственные запасы
2.5.1. Классификация запасов
В « и его дочерних обществах к материально-производственным запасам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Единицей учета запасов является номенклатурный номер, партия.
2.5.2. Учет спецодежды, инвентаря, хозяйственных принадлежностей.
В составе запасов учитываются предметы (спецодежда, хозяйственные принадлежности и инвентарь), которые при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также предметы со сроком использования, превышающим 12 месяцев стоимостью до 10000 руб. (не включенные в состав основных средств).
Стоимость данных предметов по мере их передачи в производство или эксплуатацию списывается на затраты на производство в полном размере в порядке, установленном для учета материалов.
В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации в Обществе возложить ответственность за контроль их движения на материально-ответственных лиц участков, цехов и подразделений Общества, бухгалтерии организовать количественный учет для целей обеспечения контроля за движением указанного имущества организаций.
2.5.3. Оценка материально-производственных запасов
В « и его дочерних обществах материалы при их постановке на учет оцениваются в размере фактических затрат на их приобретение.
При получении обществами и организациями материалов и постановке их на учет, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не применяется.
Транспортно-заготовительные расходы в общем порядке увеличивают первоначальную стоимость номенклатуры в составе счета 10 «Материалы».
В случае поступления первичных документов, подтверждающих факт понесения транспортно-заготовительных расходов, после принятия к учету соответствующей номенклатуры, такие расходы аккумулируются на отдельном субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы» с последующим распределением на затратные счета. Методика распределения ТЗР изложена в Приложении 6.
Оценка материалов при их выбытии производится по способу ФИФО.
Фактический расход материалов оформлять отчетами (актами) о расходе материалов.
Готовая продукция оценивается при постановке на учет по производственной (ограниченной) себестоимости. Учет выпуска продукции осуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). При выбытии готовая продукция оценивается по способу ФИФО.
Стоимость угля собственной добычи за текущий месяц, израсходованного на технологические и производственно-технические и иные цели определять по фактической производственной себестоимости за предыдущий месяц.
Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются при их постановке на учет в размере затрат по их приобретению. Затраты по доставке товаров, осуществляемые до момента их передачи в продажу, включать в стоимость приобретения товаров.
При выбытии товары оцениваются по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения).
.
2.5.4. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
и его дочерние общества образуют в установленном порядке (Приложение 7 ) резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов. При этом данный резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой продукции, работ и услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость
2.6. Учет доходов по обычным видам деятельности
В « и его дочерних обществах учет дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ведется по видам деятельности.
Аналитический учет операций по продаже продукции, товаров, работ и услуг ведется по видам продукции (работ, услуг) в разрезе договоров (покупателей).
и его дочерние общества применяют в бухгалтерском учете метод определения дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т. е. "по отгрузке" - на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества при условии перехода права собственности на них покупателю и выполнению других необходимых условий:
- Общество имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Общества (Общество получило в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В случае неисполнения необходимых условий в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
2.7. Учет расходов по обычным видам деятельности. Оценка незавершенного производства
2.7.1. Общие положения
В « и его дочерних обществах бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности ведется по видам продукции (работ, услуг), видам производства и видам деятельности. Перечень основных, вспомогательных, обслуживающих производств утверждается каждым Обществом в его учетной политике.
По продажам товаров и продукции на экспорт обеспечивается раздельный учет их расходов.
2.7.2. Оценка затрат на производство и незавершенное производство
Прямые затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются на 20 и 23 счетах в разрезе производств с учетом отраслевых особенностей.
Косвенные затраты, связанные с производственной деятельностью (общепроизводственные расходы), учитываются на 25 счете в разрезе производств с ежемесячным закрытием счета на соответствующие 20, 23 счета.
Общехозяйственные расходы (счет 26) списываются в полном размере ежемесячно в дебет счета 90 пропорционально стоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг).
Незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат (по неполной (ограниченной) себестоимости) на производство без учета общехозяйственных расходов.
Аналогичный порядок принимается к остаткам готовой продукции на складе.
При оценке и учете себестоимости готовой продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не применяется.
Расходы на продажу в части коммерческих расходов списываются на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в дебет счета 90 «Продажи» в части, приходящейся на проданную продукцию, и на счет 45 «Товары отгруженные» – в части, приходящейся на отгруженную продукцию.
Расходы на продажу в части издержек обращения, приходящихся на проданные товары, списываются по расчету в установленном порядке за вычетом их части, приходящейся на остаток нереализованных товаров на:
- результаты финансово-хозяйственной деятельности организации – в дебет счета 90 «Продажи», в части проданных товаров;
- на увеличение стоимости товаров отгруженных – в дебет счета 45 «Товары отгруженные» в части товаров отгруженных.
Оценка себестоимости выполненных строительных работ осуществляется в размере фактической производственной себестоимости, уменьшенной на сумму общехозяйственных (накладных) расходов.
Не производится выявление финансовых результатов по этапам (счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» не применяется).
2.7.3. Особенности учета затрат на производство в
К расходам по обычным видам деятельности относить затраты, связанные с добычей угля, затраты на приобретение товаров для перепродажи, затраты на выполнение работ (оказание услуг).
Калькулирование себестоимости добытого угля осуществлять с помощью простого метода учета затрат, т. е. прямые и косвенные фактические затраты учитывать по установленным статьям затрат на весь объем добычи. При этом среднюю себестоимость добытого угля определять делением всех производственных затрат (и затрат по каждой статье) на объем добычи.
Учет производственной себестоимости на счете 20 «Основное производство» основывать на формировании неполной, ограниченной себестоимости. В ограниченную себестоимость включать затраты основного и вспомогательных производств, собираемые соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство», а также общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25.
Учитывая , что в угольной отрасли в процессе добычи сырье и основные материалы не потребляются, а используемые в процессе добычи, для обеспечения нормального технологического процесса, материалы являются вспомогательными, стоимость вспомогательных материалов, используемых в основном производстве признавать в составе косвенных расходов, но в бухгалтерском учете данные операции по основным производственным участкам отражать проводкой Дт 20 Кт 10.
Производства подразделяются на основные и вспомогательные.
Под основными производствами понимаются производства, предназначенные выпускать (подготавливать, добывать) товарную продукцию.
К основному производству на предприятиях добывающих уголь подземным способом относятся:
- #G1#G0очистные работы в лаве (зарубка, отбойка, навалка, выемка угля мехкомплексами, доставка угля, крепление, управление кровлей, закладка выработанного пространства, все виды ремонтов, доставка, монтаж и наладка оборудования, обслуживание механизмов в забоях, обслуживание погрузочных пунктов, взрывные работы, доставка материалов);
- проведение и погашение подготовительных выработок;
- транспортировка угля и породы под землей и на поверхности, включая вывозку породы на внешние отвалы и вывозку угля из глубинных пунктов;
- механизированная и ручная породовыборка и сортировка, выборка породы со штабелей и при погрузке угля в вагоны;
- складирование, погрузка и отправка угля.
Кроме того, к основному производству относятся обслуживающие участки (службы):
- подъем центральный и участковый;
- водоотлив центральный и участковый;
- вентиляция и борьба с угольной пылью и газом (дегазация, увлажнение угля в массиве и т. п.);
- содержание и ремонт горных выработок и откаточных путей, откатка в шахте и на поверхности;
- содержание и ремонт общешахтных механизмов и стационарных установок; монтаж, демонтаж, наладка и ревизия действующего оборудования; ламповое хозяйство; калориферные установки;
- технический контроль за качеством угля;
- профилактика и тушение подземных пожаров.
Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основного производства различными видами услуг, транспортом, выполнения работ по текущему ремонту основных средств и т. п.
К вспомогательным производствам относятся следующие участки и цеха: участок котельных и тепловых сетей, энергомеханический цех, автотранспортный цех, строительно-монтажный участок, цех ремонта комплексов, спецбригада по ремонту комбайнов, участок по ремонту и монтажу забойного оборудования (УРМЗО), участок конвейерных роликов. Аналитический учет на счете 23 «Вспомогательное производство» ведется по каждому вспомогательному производству и по отдельным статьям затрат этих производств на отдельных субсчетах. Затраты вспомогательных производств аккумулировать на счете 23 и ежемесячно списывать на себестоимость продукции.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления оборудования общепроизводственного назначения и затраты на ремонт оборудования общепроизводственного назначения и др. аналогичные по назначению расходы.
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся: общежитие, учебный пункт, здравпункт, спортивно-оздоровительный комплекс, служба по озеленению. Аналитический учет на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» вести по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств на отдельных субсчетах.
В целях бухгалтерского учета в каждом отчетном периоде одновременно с признанием выручки по кредиту счета 90 «Продажи» в дебет данного счета (субсчет «Себестоимость продаж») списывать расходы:
- со счета 20 «Основное производство» субсчет 20,4 «Затраты по выполнению работ (оказанию услуг)» - себестоимость продажи услуг, выполнения работ;
- со счета 26 «Общехозяйственные расходы» - общехозяйственные расходы;
– со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – расходы на оказание услуг обслуживающими хозяйствами;
– со счета 41 «Товары» –себестоимость приобретения реализованных товаров
- со счета 43 «Готовая продукция» - себестоимость отгруженного угля,
- со счета 44 «Расходы на продажу» - коммерческие расходы по реализованной продукции.
Незавершенное производство в виду отсутствия не оценивается.
2.8. Признание прочих доходов и расходов
2.8.1. Общие положения
К числу прочих доходов и расходов следует относить доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности с подразделением их на операционные, внереализационные и чрезвычайные.
К прочим доходам относить
К операционным доходам - доходы от продажи ценных бумаг, основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), материальных ценностей; от оприходования материальных ценностей при выбытии основных средств, предоставления имущества в аренду, уступки права требования; доходов, полученных от кредитных учреждений и др. организаций и от участия в капиталах других организаций и т. п.
К внереализационным доходам - штрафы, пени, полученные за нарушение условий договоров; поступления в возмещение убытков; прибыль прошлых лет; суммы кредиторской и депонентской задолженности по истечении срока исковой давности; суммовые и курсовые разницы, сформированные по правилам бухгалтерского учета имущества и обязательств; суммы дооценки активов; доход от излишков, выявленных при инвентаризации МПЗ; безвозмездно полученные ценности, суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно п. 8 ПБУ 13/2000 в качестве доходов, прочие внереализационные доходы.
К чрезвычайным доходам - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств: страховое возмещение (в части превышающей потери); стоимость ценностей, полученных в результате разборки и списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и т. п. Эти доходы отражать непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующими счетами: денежных средств, материалов и т. п.
К прочим расходам относить
К операционным расходам - расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), материальных ценностей; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); предоставление имущества в аренду, уступкой права требования; услугами кредитных учреждений и участием в капиталах других организаций, налоги.
К внереализационным расходам - штрафы, пени, уплаченные за нарушение условий договоров; расходы на возмещение убытков; убытки прошлых лет; суммы дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; суммовые и курсовые разницы, сформированные по правилам бухгалтерского учета имущества и обязательств; сумма уценки активов; расходы на содержание объектов, находящихся на консервации; судебные расходы, убыток от недостачи, выявленный при инвентаризации МПЗ; расходы в виде сумм налогов, относящихся к списанной по истечении срока исковой давности кредиторской задолженности; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.
К чрезвычайным расходам - потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (например, пожар, стихийное бедствие) и не компенсируемые страховыми возмещениями. Эти расходы отражать непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.
2.9. Расходы будущих периодов
, его дочерние общества и организации ведут учет расходов будущих периодов по их видам.
Списание данных расходов осуществляется равномерно в течение срока, установленного по видам расходов в специальных расчетах, составленных в момент возникновения расходов или при постановке их на учет, и утвержденного Приказом (распоряжением) руководителя Общества.
В составе расходов будущих периодов, в частности, учитываются:
- материалы и изделия длительного пользования, используемые в основном производстве у предприятий добывающих уголь подземным способом,- включаются в затраты равными долями пропорционально срокам погашения стоимости материалов. Перечень и сроки списания на затраты установлены в Приложении 8 .Если запасы угля отрабатываются ранее установленного срока погашения стоимости крепи, то сумму погашения крепи следует увеличивать с учетом сокращения срока службы выработки;
- расходы на производство пуско-наладочных работ, производимых после ввода объектов в эксплуатацию, - включаются в затраты в течение 12 месяцев после месяца их приемки;
- расходы по работам по освоению природных ресурсов – включаются в затраты в соответствии с Приложением 9 ;
- расходы на приобретение топографических карт (планов);
- расходы на оформление (приобретение) лицензий, - включаются в затраты в течение срока действия лицензии, начиная со следующего месяца после получения лицензии;
- расходы по длящимся договорам, расходы на оплату переходящих отпусков включаются в затраты, исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и соответствующих им расходов.
2.10. Дебиторская задолженность
|
Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 |
