Налог на прибыль организаций (стр. 2 )

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

-исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

-исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

-исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

-исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

-исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

-владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Обратите внимание, что в соответствии со ст.257 НК РФ нематериальным активам не относятся:

-не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

-интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Таким образом, стоимость нематериальных активов списывается на расходы в течение срока их действия (например, в течение срока действия патента). Если этот срок установить невозможно, считается, что он равен 10 годам.

Пример.

Организация создала нематериальный актив в виде программы складского учета, которая будет применена для учета материально-производственных запасов данной организации. Срок полезного использования данного актива установить невозможно.

Следовательно, срок полезного использования установлен 10 лет.

2) определяем первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество),сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Обратите внимание, что в НК РФ есть случаи особого определения первоначальной стоимости (предметы лизинга, имущество, созданное до момента вступления в силу гл.25 НК РФ и т. д.). Кроме того, Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

3)выбираем метод начисления амортизации.

Амортизация может начисляться линейным и нелинейным методами.

Линейный способ начисления амортизации.

Если организация использует линейный метод начисления амортизации, используется формула:

К = (1 : n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости имущества;

n - срок полезного использования имущества.

Чтобы рассчитать сумму амортизации, которую ежемесячно можно включать в расходы организации, надо первоначальную стоимость имущества умножить на норму амортизации.

Пример.

Организация купила оборудование заруб. Срок его полезного использования - пять лет (60 месяцев). Норма амортизационных отчислений составит 1,67% (1 : 60 мес. х 100%).

Ежемесячно организация будет начислять амортизацию по этому оборудованию в сумме:

45 000 руб. х 1,67% = 751,5 руб.

Нелинейный способ начисления амортизации.

Амортизация с 01.01.09г. начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 Кодекса).

Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы - 14,3, для второй - 8,8, для третьей - 5,6 и т. д.

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менееруб., в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Обратите внимание, что по всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ). Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

Единственное исключение - здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет). Амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ).

С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

Так же при линейном, и при нелинейном методе организация может использовать повышающие коэффициенты. Основания для их применения перечислены в ст. 259.3 НК РФ. Но при использовании нелинейного метода те основные средства, по которым применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициента (п. 13 ст. 258 НК РФ).

При начислении амортизации по машинам и оборудованию, которые работают в агрессивной среде, можно использовать повышающий коэффициент, но он не может быть больше 2. С таким же коэффициентом (не больше 2) могут начислять амортизацию и резиденты особой экономической зоны по всем своим основным средствам. Если оборудование передали в лизинг, то повышающий коэффициент не должен превышать 3. По легковым автомобилям стоимостью более руб. и пассажирским микроавтобусам стоимостью более руб. используется понижающий коэффициент 0,5 (01.01.09г. понижающий коэффициент отменен).

Пример.

Организация купила легковой автомобиль за руб. Срок его полезного использования - 10 лет (120 месяцев). Норма амортизационных отчислений составит 0,83% (1 : 120 мес. х 100%).

Некоторым организациям разрешено определять срок полезного использования основных средств в особом порядке. Это организации, которые получили бывшие в употреблении объекты:

- в качестве вклада в уставный капитал;

- в результате реорганизации другой фирмы.

Срок полезного использования таких объектов рассчитывают так: из срока эксплуатации, установленного предыдущим собственником, вычитают срок их фактического использования бывшим владельцем.

Обратите внимание, что в ст.258 НК РФ установлено такое понятие, как амортизационная премия. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Обратите внимание, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть, включена в доходы на основании п. 9 ст. 258 Кодекса.

Прочие расходы

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат. Это расходы:

- на ремонт основных средств;

- на освоение природных ресурсов;

- связанные с НИОКР;

- на страхование имущества.

Расходы на ремонт основных средств определены в ст.260 НК РФ. Расходы на ремонт основных средств учитываются в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Обратите внимание, что расходы признаются для целей исчисления налога на прибыль и в том случае, если основные средства арендованы.

Пример.

Организация отремонтировала станок. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата рабочих - 1000 руб.;

- единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих, - 260 руб.;

- стоимость покупных деталей - 1500 руб., в том числе НДС - 229 руб.

Стоимость ремонта составила 1489 руб. (1000 + 260 + 229). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.

Для проведения дорогостоящего ремонта организация может создать резерв. При этом сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года.

Расходов на ремонт списывают за счет резерва. Если затраты на ремонт превысят сумму созданного резерва, то сумму превышения включают в состав прочих расходов в конце года.

Если, наоборот, расходы на ремонт окажутся меньше зарезервированной суммы, то неиспользованный резерв включают в состав доходов в конце года.

Расходы на освоение природных ресурсов. К расходам на освоение природных ресурсов относят затраты на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, подготовку к горным, строительным и другим работам, возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст.261 НК РФ).

Кроме того, к расходам на освоение природных ресурсов относят затраты на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.

Расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов и учитываются при определении налога на прибыль при условии, что источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

Для целей налогообложения расходы на освоение природных ресурсов признаются начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ. Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в сумме фактических затрат.

Расходы на поиск и оценку месторождений, геологическое изучение недр включаются в состав прочих расходов в течение 12 месяцев.

Расходы на подготовку к горным, строительным и другим работам, на возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскому хозяйству включаются в состав прочих расходов в течение пяти лет.

Расходы, связанные с НИОКР. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки - это затраты по созданию новой или усовершенствованию выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст.262 НК РФ).

Эти затраты должны включаться в состав прочих расходов равномерно в течение двух лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научно-исследовательских работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равными долями в течение одного года.

Согласно новому абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ некоторые виды расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, в том числе и безрезультатные, организации могут признавать единовременно, а не равномерно в течение года, и с применением повышающего коэффициента 1,5 (то есть в расходы будет включаться сумма в полтора раза большая, чем фактические затраты).

Конкретный перечень НИОКР, по которым применяется новое правило, установлен Правительством России в Постановлении от 01.01.2001 N 988. В документе перечислены исследования и разработки по 32 видам разнообразных технологий.

Расходы на имущественное страхование. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включаются в состав прочих расходов (ст.263 НК РФ). При этом затраты по обязательным видам страхования в целях налогообложения учитываются в пределах страховых тарифов, взимаемых согласно российским законам и международным конвенциям. Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимаются в фактических размерах. Закон РФ от 01.01.2001 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (п. 2 ст. 4) различает страхование имущества и имущественное страхование, к которому относится также страхование гражданской ответственности и страхование предпринимательских рисков.

Изменения в п. 1 ст. 263 НК РФ уточняют, что в расходах учитываются все взносы по обязательному имущественному страхованию, а в новом пп. 10 п. 1 ст. 263 Кодекса говорится, что в расходах учитываются взносы по любым видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Другие виды прочих расходов. Примерный перечень прочих расходов приведен в ст.264 Налогового кодекса. Так, в частности, к прочим расходам относятся:

1) суммы начисленных налогов и сборов (кроме налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) комиссионные сборы и другие подобные расходы за выполненные другими организациями работы (оказанные услуги);

4) портовые и аэродромные сборы;

5) расходы на оплату услуг по охране имущества и пожарной охране, а также содержание собственной службы безопасности;

6) расходы на обеспечение техники безопасности и нормальных условий труда, а также на лечение профзаболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

7) расходы по набору работников (включая расходы на оплату услуг кадровых агентств);

8) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;

9) платежи за взятое в аренду или лизинг имущество;

10) расходы на содержание служебного автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

11) расходы на командировки. К ним относятся расходы на проезд работника до места командировки и обратно, на наем жилья, на оформление паспортов и виз, суточные и т. д.

12) расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

13) расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, а также услуг по ведению бухгалтерского учета;

14) плата нотариусам за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных государственными органами);

15) расходы на оплату услуг по управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению работников;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на представление отчетности в Госкомстат;

17) расходы на доставку до места работы и обратно сотрудников, работающих вахтовым методом;

18) представительские расходы ( п.2 ст.264 НК РФ). К ним относятся расходы по приему и обслуживанию представителей других фирм, которые прибыли для участия в переговорах, а также участников совета директоров. Сюда включаются расходы на организацию официального приема (завтрак, обед и т. д.), транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров и т. д.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию отдыха, развлечений, лечения.

Представительские расходы учитываются для целей налогообложения в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда.

Пример.

В феврале 2010 г. организация провела переговоры с иностранными партнерами. Расходы на проведение официального обеда и расходы на транспорт составилируб.

В I квартале 2010 г. расходы организации на оплату труда составили 1 руб.

Предельная сумма представительских расходов, которую организация может учесть для целей налогообложения в I квартале 2010 г., составит:

1 руб. х 4% =руб.

Оставшаяся сумма -руб. ) - налогооблагаемую прибыль организации в I квартале 2010 г. не уменьшает. Но так как налоговым периодом является год, то организация будет нарастающим итогом переносить расходы на представительское мероприятие в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль в течение года;

19) расходы на подготовку и переподготовку кадров (п.3 ст.264 НК РФ). Эти услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, которые имеют соответствующую лицензию. Подготовку и переподготовку должны проходить сотрудники организации, которая их оплачивает, и такое обучение должно способствовать повышению квалификации работника.

С 01.01.09г. Налогоплательщики получили возможность признавать расходы не только на подготовку или переподготовку кадров, но и на получение своими сотрудниками образования - на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как указано в п. 5 ст. 9 Закона РФ от 01.01.2001 N 3266-1 "Об образовании", к основным профессиональным относятся программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования. Следовательно, организации вправе учитывать в расходах затраты на получение своими работниками среднего профессионального и высшего образования (что ранее было прямо запрещено п. 3 ст. 264 НК РФ), на обучение сотрудников в аспирантуре.

Кроме того, при получении образования, подготовке или переподготовке кадров в российском образовательном учреждении для признания расходов достаточно, чтобы у данного учреждения имелась лицензия, наличие государственной аккредитации более не обязательно.

Учитывать расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров с 2009 г. можно не только в отношении собственных работников, но также и тех лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность в дальнейшем, не позднее трех месяцев после окончания обучения (профессиональной подготовки либо переподготовки), поступить на работу к налогоплательщику и отработать не менее одного года. Однако если в течение года трудовой договор прекращается (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон, - ст. 83 ТК РФ) или же если он не будет заключен в течение трех месяцев после окончания обучения, организация должна будет включить суммы, признанные ранее расходами, во внереализационные доходы.

Документы, подтверждающие расходы на обучение, организация обязана хранить в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год работы сотрудника, но не менее четырех лет;

20) расходы на канцелярские товары;

21) расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи (услуги факсимильной, спутниковой связи, а также за пользование Интернетом);

22) расходы на приобретение компьютерных программ без перехода к фирме исключительных прав на них, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менееруб. и обновлений к ним;

23) расходы на изучение текущей ситуации на рынке, сбор и распространение информации, которая связана с продажей товаров (работами, услугами);

24) расходы на рекламу (п.4 ст.264 НК РФ).

Большинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируется. Так, не подлежат нормированию расходы:

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки;

25) расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, работающих вахтовым методом. Местные власти могут нормировать эти расходы;

26) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и т. д.;

27) расходы на совершенствование существующих технологий;

28) платежи за право пользования патентами, свидетельствами и т. д.;

29) плата за регистрацию прав на здания, сооружения и другую недвижимость, предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг организаций, которые проводят оценку и инвентаризацию недвижимости;

30) расходы по договорам гражданско-правового характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями;

31) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид или утерянных в процессе перевозки экземпляров периодических печатных изданий в упаковках (в пределах 7% от стоимости общего тиража);

32) стоимость бракованной, утратившей товарный вид и не реализованной в срок книжной продукции и продукции средств массовой информации (в пределах 10% от стоимости тиража);

33) потери от брака.

Внереализационные расходы

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в ст.265 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

1) расходы на содержание переданного в аренду имущества;

2) проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и т. д., а также выпущенным ценным бумагам (например, облигациям). По рублевым кредитам и займам расходы на уплату процентов учитываются для целей налогообложения в соответствии со ст.269 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При этом порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

Сумма фактически начисленных процентов сравнивается со средним уровнем процентов, исчисленных с учетом вышеуказанного. В соответствии с п. 1 ст. 269 Кодекса в состав расходов включается только та часть начисленных процентов, которая не отклоняется от среднего уровня процентов более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т. д.;

4) отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;

5) суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

6) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и расходы по моменту отгрузки продукции (метод начисления).

Обратите внимание: резерв формируется исходя из всей суммы задолженности покупателя, в которую включается и НДС;

7) расходы на ликвидацию зданий и оборудования;

8) затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;

9) судебные расходы и арбитражные сборы;

10) затраты на аннулированные производственные заказы и производство, не давшее продукции;

11) признанные должником или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

12) налоги по задолженности, которые фирма списала в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам (например, НДС);

13) расходы на оплату банковских услуг;

14) расходы по финансовым операциям;

15) убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;

16) суммы безнадежных долгов. Если фирма создала резерв по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва;

17) потери от простоев;

18) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий;

19) прочие расходы, не связанные с основной деятельностью фирмы.

Расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли

Перечень расходов, которые налогоплательщик не вправе учитывать в целях налогообложения, приведен в ст.270 Налогового кодекса.

Перечень содержит довольно обширный круг расходов, которые можно классифицировать так.

Во-первых, это расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций).

Во-вторых, инвестиционные расходы (например, затраты организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других организаций, вклады по договору о совместной деятельности).

В-третьих, затраты, превышающие лимиты, установленные Налоговым кодексом и другими документами для отдельных видов расходов, например:

- сверхлимитные представительские расходы;

- сверхлимитные расходы на рекламу;

- расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных ст.333.24 НК РФ;

- платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в ст.255 НК РФ, и т. п.

В-четвертых, дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами (например, материальная помощь работникам на приобретение или строительство жилья, оплата дополнительных отпусков (сверх норм, предусмотренных действующим законодательством и не предусмотренных трудовым договором), другие подобные затраты).

В-пятых, расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей, стоимость имущества, переданного в качестве целевого финансирования, суммы добровольных членских взносов в общественные организации).

В-шестых, все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправданна.

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

Обратите внимание, что ст.268 НК РФ установлены следующие особенности определения расходов:

-при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, связанных с его реализацией;

3)при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией;

4)при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

-по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

-по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

-по средней стоимости;

-по стоимости единицы товара.

При реализации имущества и (или) имущественных прав налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Обратите внимание, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Налоговый и отчетный периоды

В соответствии со ст.285 НК РФ налоговый период по налогу на прибыль организаций равен одному году. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего года, а для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца и т. д. до конца года.

Ставка налога

Ставка налога на прибыль организаций установлена в соответствии со ст. 284 НК РФ в размере 20% (до 01.01.09г. – 24%).

Налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет - 2% (до 01.01.09г.- 6,5%);

- в региональный бюджет - 18% (до 01.01.09г. -17,5%)

Особые ставки налога установлены:

- для дивидендов;

- для доходов иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств на территории России;

- для процентов по государственным или ценные бумаги
" href="/text/category/munitcipalmznie_tcennie_bumagi/" rel="bookmark">муниципальным ценным бумагам
.

Методы определения доходов и расходов.

Существуют 2 метода признания доходов и расходов в соответствии со ст.271-273 НК РФ.

Кассовый метод (ст.273 НК РФ).

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Пример.

Выручка организации от продажи товаров такова: в I квартале руб.; во II квартале - руб.; в III квартале - руб.; в IV квартале руб.

Всего получено выручки на сумму:

1 руб. + руб. + руб. + 1 руб. = 3 руб.

Получается, что в среднем за квартал выручка от реализации товаров составила: 3 руб. : 4 кв. = руб.

Поскольку руб. < 1 руб., то с 1 января следующего года организация вправе применять кассовый метод.

Если организация в течение календарного года получит среднеквартальную выручку в сумме больше 1 млн руб., то она потеряет право на использование кассового метода. И обязана будет перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). Сделать это придется задним числом - с 1 января года, в котором произошло превышение. А налог на прибыль необходимо будет пересчитать новым методом за весь отчетный год.

Определение доходов

По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу организации поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты организации получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Пример.

Организация применяет кассовый метод. В марте текущего года организация отгрузила покупателю партию товаров. Право собственности перешло к покупателю в момент получения товаров со склада организации. Деньги от покупателя в оплату товаров поступили на расчетный счет организации в апреле текущего года. Следовательно, дата получения дохода для целей исчисления налога - апрель отчетного года.

Определение расходов

Расходами организации, применяющей кассовый метод, будут считаться только те затраты, которые фактически оплачены. Так, расходы на оплату труда принимаются после фактической выплаты зарплаты из кассы, а расходы на оплату работ (услуг) других организаций - по мере перечисления денег с расчетного счета.