Налог на прибыль организаций (стр. 3 )

Расходы на приобретение сырья и материалов признаются при соблюдении двух условий. Первое, общее для всех расходов - сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам. Второе условие - они должны быть списаны в производство.

Пример.

Организация - производитель мебели применяет кассовый метод. В начале марта она закупила 30 комплектов фурнитуры по 100 руб. за комплект. Всего было поставщику уплачено:

30 шт. х 100 руб. = 3000 руб.

В этом же месяце 24 комплекта были использованы при производстве мебели. В марте организация может признать расход на приобретение фурнитуры в сумме:

24 шт. х 100 руб. = 2400 руб.

В составе расходов учитывается амортизация только по тому имуществу (зданиям, оборудованию и т. д.), которое фактически оплачено поставщикам.

Налоги и сборы учитываются в составе расходов только после их фактической уплаты в бюджет.

Метод начисления

Доходы (ст.271 НК РФ)

Если организация использует метод начисления, то доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда организация получит деньги или иное имущество в счет оплаты.

Организации, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают дату перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).

Пример.

Организация применяет метод начисления. В марте отчетного года она отгрузила покупателю партию товаров. Право собственности перешло к покупателю в момент получения товаров со склада организации. Деньги от покупателя в оплату товаров поступили на расчетный счет организации в апреле. Несмотря на это, дата получения дохода для целей исчисления налога - март отчетного года.

Если организация использует метод начисления, то дата получения внереализационных доходов определяется так, как описано ниже (в зависимости от вида дохода).

Доходы от долевого участия в других организациях. Если организация получила дивиденды, то датой получения дохода будет считаться день поступления денег на ее банковский счет или в кассу. В таком же порядке определяется доход, если организация получила деньги безвозмездно.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества. Если организация безвозмездно получила какое-либо имущество (кроме денег), то датой получения дохода будет день подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Доходы от сдачи имущества в аренду. Если организация сдает имущество в аренду, то датой получения дохода будет день расчетов, который предусмотрен условиями договора, либо дата выставления счетов арендаторам, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Иными словами, дата признания дохода определяется по наиболее ранней из перечисленных трех дат.

Доходы в виде штрафов за нарушение условий договоров. Если организация получает штрафы, пени, а также суммы в возмещение причиненных убытков, то датой получения доходов будет момент признания этих сумм должником, либо дата вступления в силу
решения суда.

Доходы в виде процентов по кредитам (займам и иным долговым обязательствам). Если организация получает проценты по кредитам (займам, облигациям), то датой получения дохода будет последний день месяца.

Доходы от совместной деятельности и доверительного управления имуществом. Если организация получает доходы по договору о совместной деятельности или от доверительного управления имуществом, то датой получения дохода будет считаться последний день квартала, за который начислен доход. Доверительный управляющий обязан определять финансовый результат по доверительному управлению ежемесячно нарастающим итогом и представлять эти сведения организации.

Не учтенные ранее доходы. Если организация выявила не учтенные ранее доходы, то датой их признания будет день получения или обнаружения документов, которые эти доходы подтверждают.

Доходы в виде положительной курсовой разницы. Если в распоряжении фирмы есть иностранная валюта, она должна переоценивать ее в зависимости от курса по отношению к рублю. Это делается на дату совершения операции с иностранной валютой, а также на конец текущего месяца. Выявленная положительная разница от переоценки валюты (курсовая разница) признается внереализационным доходом.

Пример.

Организация применяет метод начисления. По состоянию на 1 марта 200х г. на валютном счете организации былодолл. США. Курс доллара - 30 руб/USD.

12 марта 200х г. организация продаладолл. США. Курс доллара на эту дату составил 30,5 руб/USD.

По состоянию на 31 марта 200х г. курс доллара вырос до 31 руб/USD.

Организация должна переоценить валюту дважды - на дату продажи части валюты и на конец месяца.

В первом случае положительная курсовая разница составит:

20 000 USD х (30,5 руб/USD - 30 руб/USD) =руб.

Эта сумма признается внереализационным доходом организации 12 марта 200х г.

Во втором случае положительная курсовая разница составит:

USD -USD) х (31 руб/USD - 30,5 руб/USD) = 5000 руб.

Эта сумма признается внереализационным доходом 31 марта 200х г.

Доходы в виде материалов, полученных при ликвидации имущества. Если организация при ликвидации имущества получает какие-либо материалы, которые можно использовать или продать, то их стоимость признается доходом в день составления акта о ликвидации.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Организации, использующие метод начисления, признают расходы в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда они были оплачены.

Обратите внимание, что все расходы организации подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы в соответствии со ст.318 НК РФ - это материальные расходы, расходы на оплату труда производственного персонала, расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, суммы амортизации основных средств и нематериальных активов. Косвенные расходы - это все остальные расходы. Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов и порядок их распределения между реализованной продукцией и незавершенным производством и нереализованной готовой продукцией в соответствии со ст.319 НК РФ.

Для организаций, занимающихся торговлей, установлен свой перечень прямых расходов в соответствии со ст.320 НК РФ. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Прямые расходы у производственных организаций.

У производственных организаций материальные расходы признаются в момент передачи в производство сырья и материалов.

У организаций, которые выполняют работы или оказывают услуги, материальные расходы признаются в момент подписания акта приема-передачи работ или услуг.

Расходы на оплату труда и амортизация признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм.

Доходы от реализации в текущем квартале уменьшаются только на те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции.

Пример.

Организация занимается производством мебели. В апреле организация произвела десять гарнитуров. Прямые расходы на их производство составили руб. Предположим, что на начало отчетного периода на складе продукции не было.

В этом же месяце фирма продала шесть гарнитуров. Доля реализованной мебели в общем объеме произведенной продукции - 60% (6 шт. : 10 шт. х 100%).

Следовательно, в уменьшение дохода от реализации мебели в апреле могут быть приняты материальные расходы в сумме:

руб. х 60% = руб.

Косвенные расходы, которые произведены в текущем отчетном (налоговом), в полной сумме уменьшают доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Внереализационные расходы признаются в том же порядке, что и соответствующие им внереализационные доходы.

Порядок исчисления и уплаты налога

Порядок исчисления налога и авансовых платежей рассмотрен в ст.286,287 НК РФ.

Организации определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Пример.

Доходы организации в I квартале составили 4 руб., а расходы руб.

Налогооблагаемая прибыль равна:

4 рубруб. = 1 руб.

По итогам I квартала организация должна заплатить налог в сумме:

1 руб. х 20% = руб.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) организация получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Пример.

Доходы организации в I квартале составили 4 руб., а расходы руб. Таким образом, в I квартале организация получила убыток руб., а сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет, равна 0.

Доходы организации во II квартале составили 2 руб., а расходы руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы организации составят:

- доходы руб.+ 2 ;

- расходы руб.+ 1

Итак, по итогам полугодия организация получила прибыль руб.и должна заплатить налог в сумме:

руб. х 20% =руб.

Убытки прошлых лет организация также может учесть при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. В соответствии со ст.283 НК РФ должны быть выполнены такие условия: полученный убыток может уменьшать налоговую базу в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка; сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти; при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения; фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

С 1 января 2007 г. убытки прошлых лет разрешено целиком включать в расходы текущего налогового периода. Раньше действовало ограничение: списать можно не более 30 процентов налоговой прибыли (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ). В 2006 г. – не более 50% налоговой базы.

Пример

. ЗАО "Актив" по итогам предыдущих налоговых периодов получило:

- в 2004 г. - убыток по основной деятельности в размере руб.;

- в 2005 г. - убыток по основной деятельности в размереруб.

По итогам 2006 г. ЗАО "Актив" получило прибыль по основной деятельности в размере руб.

Предельная величина убытка, который можно включить в расходы в 2006 г., составит:

руб. х 50% = руб.

Таким образом, всю величину полученного за 2004 и 2005 гг. убытка - руб. (+можно списать в 2006 г.

В течение года организации должны перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст.286,287 НК РФ.

Все авансовые платежи можно разделить на 2 вида:

-ежеквартальные авансовые платежи;

-ежемесячные авансовые платежи.

Ежеквартальные авансовые платежи

Организации, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Пример.

В 2009 г. выручка организации составила 3 руб., в том числе:

- в I квартале - руб.;

- во II квартале руб.;

- в III квартале - руб.;

- в IV квартале - руб.

В среднем за каждый квартал выручка составила:

3 руб. : 4 = руб.

В 2010 г. организация должна перечислять авансовые платежи ежеквартально.

Предположим, что в I квартале 2010 г. прибыль организации составила руб. Сумма налога, которую нужно заплатить, равна:

руб. х 20% =руб.

Эту сумму нужно перечислить в бюджет до 28 апреля 2010 г.

Также ежеквартальные авансовые платежи уплачивают:

- постоянные представительства иностранных организаций;

- некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

- бюджетные учреждения; участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);

- организации, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

Ежемесячные авансовые платежи

Все остальные организации должны платить авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

- исходя из суммы налога за предшествующий квартал;

- исходя из фактической прибыли за месяц.

Если ваша организация в будущем году решила рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли за месяц, вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.

Использовать выбранный метод расчета авансовых платежей организация должна в течение всего года.

Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из суммы налога за предшествующий квартал.

Организации, которые используют этот способ, должны ежемесячно не позднее 28-го числа перечислять авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал.

По окончании квартала организация должна сравнить сумму уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал. Если рассчитанная сумма налога будет больше суммы уплаченных ежемесячных платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Пример.

В I квартале 2008 г. прибыль организации была равна руб. Сумма уплаченного налога составила:

руб. х 24% =руб.

Во II квартале 2008 г. организация должна была уплатить следующие авансовые платежи:

- не позднее 28 апреля -руб. руб. : 3);

- не позднее 28 мая -руб.;

- не позднее 28 июня -руб.

Во II квартале 2008 г. организация фактически получила прибыль руб. Налог с этой суммы равен:

руб. х 24% = руб.

Следовательно, по окончании квартала ей надо доплатить в бюджет:

рубруб. =руб.

Это нужно сделать до 28 июля 2008 г.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли за месяц. Организации, которые используют этот метод, рассчитывают сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц. Авансовый платеж за прошедший месяц нужно заплатить до 28-го числа текущего месяца.

Пример.

В феврале 2008 г. прибыль организации составила руб. Налог на прибыль равен:

руб. х 24% =руб.

Эту сумму надо заплатить в бюджет до 28 марта 2008 г.

Уплата налога по итогам налогового периода (года)

По окончании года организация самостоятельно рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, которую надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Пример.

Прибыль организации за год составила 1 руб. Налог на прибыль равен:

1 руб. х 20% = руб.

В течение года организация заплатила авансовые платежи в сумме руб. До 28 марта следующего года она должна доплатить налог в сумме:

рубруб. =руб.

Уплата налога с дивидендов

Уплата налога в данном случае производится с учетом особенностей, предусмотренных ст.275 НК РФ.

Так, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога следующим образом:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, к которым применяется 0% ставка, к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если организация выплачивает дивиденды другим организациям, то она должна удержать с выплачиваемых сумм налог на прибыль и перечислить его в федеральный бюджет в течение 10 дней с момента выплаты.

Пример. На собрание акционеров" href="/text/category/obshee_sobranie_aktcionerov/" rel="bookmark">общем собрании акционеров решено выплатить дивиденды из расчета 500 руб. на акцию. Всего общество выпустилоакций.

Общая сумма дивидендов, которую фирма должна выплатить своим акционерам, составит:

500 руб. хруб. = 5 руб.

Выплата произведена 19 апреля.

Предположим, что все акционеры ЗАО - российские организации. Тогда с выплачиваемых им дивидендов нужно удержать налог в общей сумме:

5 руб. х 9% = руб.

Эта сумма должна быть перечислена в бюджет до 28 апреля.

Уплата налога с доходов иностранных организаций

Уплата налога в данном случае производится с учетом особенностей, предусмотренных ст.309-311 НК РФ.

Организации, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, должны удержать налог на прибыль из выплаченных сумм и сумма налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации.

Исключение составляет случай, когда между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученных иностранной организацией в России, облагаются налогом по пониженным ставкам или не облагаются вовсе. Тогда при уплате налога следует руководствоваться таким договором.

Уплата налога организациями, имеющими обособленные подразделения:

Уплата налога и расчет налога производится с учетом особенностей, определенных ст.288 НК РФ.

1)Уплата налога в федеральный бюджет

Организации, у которых есть обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения. Распределять сумму налога по обособленным подразделениям не нужно.

2)Уплата налога в бюджеты субъектов РФ

Организации, у которых есть обособленные подразделения и которые уплачивают налог на прибыль в бюджеты субъектов Федерации и муниципальных образований, сумму налога распределяют между головным отделением и обособленными подразделениями. Для этого надо рассчитать сумму прибыли, которая приходится на каждое подразделение.

Чтобы рассчитать долю прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, организация должна рассчитать следующие показатели:

1) долю работников обособленного подразделения (или их зарплаты) в общей численности (или зарплате) сотрудников организации;

2) долю средней остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в общей средней остаточной стоимости основных средств организации;

Долю прибыли подразделения определяют как среднее арифметическое между двумя этими показателями.

Обратите внимание, что налоговый период - это год и показатели считаются за год!

Пример.

Организация "Арбат" начисляет налог ежемесячно по фактической прибыли и находится в городе Москве. В мае организация создала в Московской области обособленное подразделение.

Остаточная стоимость основных средств, переданных филиалу, составляет:

- на 1 июня - руб.;

- на 1 июля - руб.;

- на 1 августа - руб.;

- на 1 сентября - руб.

Средняя остаточная стоимость основных средств за период работы филиала равна:

(руб. + руб. + руб. + руб.) / 9 мес. = руб.

Среднесписочная численность работников подразделения - 6 человек.

Предположим, что деятельность организации за январь-август в целом характеризуется следующими показателями:

- сумма налогооблагаемой прибыли составляет 1 руб.;

- средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 5 руб.;

- среднесписочная численность работников - 32 человека.

Часть прибыли, которая приходится на филиал "Арбата", составит:

1 руб. х ((6 чел. : 32 чел. + руб. : 5 руб.) / 2) = руб.

После того как организация определила, какая часть прибыли приходится на ее обособленные подразделения, она рассчитывает сумму налога. Эту сумму нужно заплатить по месту нахождения подразделения.

Пример.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Определим сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить в бюджет Московской области по обособленному подразделению.

За 8 месяцев она составит:

руб. х 18% = 31 164 руб.

Обратите внимание: с 2006 г. этот порядок упростился для организаций, у которых несколько обособленных подразделений находятся в одном субъекте РФ. Налог в региональный бюджет им нужно считать по сумме показателей всех этих подразделений. А платить его за все филиалы может один из них. Организация выбирает его самостоятельно и сообщает об этом во все налоговые инспекции.

Если организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ и перешедшая на централизованный порядок уплаты налога по ним, создает в течение текущего налогового периода новые или ликвидирует существующие обособленные подразделения, то в течение 10 дней после окончания отчетного периода она должна уведомить налоговые органы о выборе того подразделения, через которое налог будет уплачиваться в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Порядок и сроки представления отчетности

Порядок и сроки представления отчетности регулируются положениями ст.289 НК РФ.

Организация должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль: за I квартал - до 28 апреля; за полугодие - до 28 июля; за девять месяцев - до 28 октября.

Организации, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Форма декларации вводится Приказами Минфина РФ.

Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдать до 28 марта текущего года.

Обратите внимание, что если в отчетном квартале организация получила убыток, то она все равно должна сдать налоговую декларацию.

Налоговый учет. Порядок ведения

.

Понятие налогового учета закреплено в ст.313 НК РФ.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Обратите внимание, что налогоплательщики ведут налоговый учет в обязательном порядке.

Регистры налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-наименование регистра;

-период (дату) составления;

-измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

-наименование хозяйственных операций;

-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

27.07.2010г. был принят Федеральный закон 229-ФЗ, который вносит значительные поправки в гл.25 НК РФ. Так,

- абзац второй пункта 2 статьи 254 после слов "а также при ремонте" дополнить словами ", модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации";

- в абзаце первом пункта 1 статьи 256 слова "20 000 рублей" заменить словами "40 000 рублей";

- в абзаце первом пункта 1 статьи 257 слова "20 000 рублей" заменить словами "40 000 рублей";

- в статье 261:

а) в пункте 1:

- абзац третий после слов "(включая аудит запасов)" дополнить словами ", в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом)";

- в абзаце пятом слово "компенсации" заменить словом "расходы";

б) в абзаце четвертом пункта 2 слова "в течение пяти лет" заменить словами "в течение двух лет";

в) пункт 3 признать утратившим силу;

г) в абзаце первом пункта 4 слова "нефти и газа" заменить словами "углеводородного сырья";

д) пункт 5 признать утратившим силу;

е) в пункте 6 слова ", в том числе у государственных органов" исключить;

-подпункт 1 пункта 1 статьи 264 изложить в следующей редакции:

"1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;";

- в статье 269:

а) в пункте 1:

абзац четвертый дополнить словами ", если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи";

в абзаце пятом слова "В целях настоящего пункта" заменить словами "В целях настоящей статьи";

б) дополнить пунктом 1.1 следующего содержания:

"1.1. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января по 30 июня 2010 года включительно принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.";

-пункт 35 статьи 270 признать утратившим силу;

- в статье 271:

а) подпункт 7 пункта 4 после слов "стоимость которых выражена в иностранной валюте" дополнить словами "(за исключением авансов)";

б) дополнить пунктом 4.2 следующего содержания:

"4.2. Средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с момента получения указанных средств.

Данный порядок учета указанных средств не распространяется на случаи приобретения за счет этого источника амортизируемого имущества. В случае приобретения за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение амортизируемого имущества.

В случае нарушения условий получения средств, предусмотренных настоящим пунктом, полученные средства в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превысит сумму учтенных в соответствии с настоящим пунктом расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода.";

-подпункт 6 пункта 7 статьи 272 после слов "стоимость которых выражена в иностранной валюте" дополнить словами "(за исключением авансов)";

-статью 273 дополнить пунктом 2.2 следующего содержания:

"2.2. Средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с момента получения указанных средств.

Данный порядок учета указанных средств не распространяется на случаи приобретения за счет этого источника амортизируемого имущества. В случае приобретения за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение амортизируемого имущества.

В случае нарушения условий получения средств, предусмотренных настоящим пунктом, полученные средства в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превысит сумму учтенных в соответствии с настоящим пунктом расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода.";

-в статье 275.1:

а) часть седьмую изложить в следующей редакции:

"Налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в частях третьей и четвертой настоящей статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.";

б) части восьмую и девятую признать утратившими силу;

-в статье 276:

а) абзац третий пункта 4 признать утратившим силу;

б) дополнить пунктом 4.1 следующего содержания:

"4.1. Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с настоящей главой.";

-пункт 1 статьи 283 дополнить абзацем следующего содержания:

"Положение настоящего пункта не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.";

- в пункте 3 статьи 286 слова "не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал" заменить словами "не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал";

- в статье 287:

а) в абзаце втором пункта 2 слова "в течение трех дней после дня выплаты (перечисления)" заменить словами "не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления)";

б) в абзаце первом пункта 4 слова "в течение 10 дней со дня выплаты дохода" заменить словами "не позднее дня, следующего за днем выплаты";

- пункт 3 статьи 290 изложить в следующей редакции:

"3. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.";

- в абзаце втором пункта 8 статьи 307 слова "Министерством финансов Российской Федерации" заменить словами "федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов";

-в абзаце седьмом пункта 1 статьи 310 слова "одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации" заменить словами "в валюте Российской Федерации в порядке, предусмотренном пунктами 2 и 4 статьи 287 настоящего Кодекса";

Примеры решения задач

1. Организация в течение двух лет получила убытки в следующих размерах:

- по итогам 2004 груб;

- по итогам 2005 г. –руб.

По итогам 2006 и 2007 годов организация получила по данным налогового учета прибыль соответственно 40 000 руб. и 420 000 руб.

Определите порядок переноса убытков, полученных в 2004 и 2005 годах. В каких суммах убытки могут уменьшить налогооблагаемую прибыль? Какую сумму налога на прибыль должна уплатить организация по итогам 2007 года?

Ответ:

Глава 25 НК РФ разрешает учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы будет положительная. Тогда на сумму убытка (или на часть этой суммы) вы уменьшите свою налоговую базу. Иными словами, вы перенесете свой убыток на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Срок переноса убытка на будущее не должен превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ). То есть организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года.

С 1 января 2007 г. полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме. Это связано с внесением изменений в п. 2 ст. 283 НК РФ (п. 32 ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 58-ФЗ).

Ранее действовало ограничение по размеру переносимого убытка. В частности, в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 50% налоговой базы любого отчетного периода и налогового периода в целом (ст. 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 58-ФЗ). Такое ограничение не распространялось на резидентов промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны (абз. 4 п. 2 ст. 283 НК РФ).

В 2002, 2003, 2004 и 2005 гг. ограничение по размеру переносимого убытка составляло 30% от налоговой базы отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ).

Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Организация получила убытки в течение двух лет в следующих размерах:

- по итогам 2004 г. – руб;

- по итогам 2005 г. –руб.

В последующих годах компанией получена прибыль, исчисленная база по налогу на прибыль составила:

- по итогам 2006 груб;

- по итогам 2007 груб.

Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2006 г. с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.

1. Налоговая база по прибыли на конец налогового периода составиларуб.

2. Совокупная сумма убытка, которая может быть перенесена на 2006 г., составляетруб. руб. x 50%).

3. Следовательно, на 2006 г. организация сможет перенести лишь часть убытка 2004 г. в размере 20 000 руб.

4. С учетом перенесенного убытка налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2006 г. составитруб. рубруб.).

Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2007 г. с учетом переноса убытков на будущее.

1. Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода - руб.

2. Поскольку в 2007 г. ограничений по сумме убытка нет, то убыток может быть перенесен в полном объеме.

3. Оставшаяся сумма убытка 2004 г. равна руб. ( рубруб.).

4. Сумма убытков 2005 г. в размереруб. также может быть учтена в 2007 г.

Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2007 г., составит: руб. +руб. = руб.

5. С учетом перенесенных убытков 2004 и 2005 гг. налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2007 г. составит руб. (руб. – руб.).

Ставка налога в соответствии со ст. 284 НК РФ 24%

100 000 *24% = 24 000 РУБ.- сумма налога на прибыль

2. денежные средства в размере 2 000 000 руб. из федерального бюджета в качестве компенсации причиненных убытков (в том числе упущенной выгоды) в связи с изъятием части сельскохозяйственных угодий для государственных нужд. Расходы содержание угодий за отчетный период составили - 1 500 000 руб.

Рассчитайте сумму налога на прибыль. Следует ли учитывать такие компенсационные выплаты в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль? Дайте пояснения.

Ответ.

Статьей 57 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, в частности, что убытки (включая упущенную выгоду), причиненные землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в случаях изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, возмещаются указанным лицам в полном объеме за счет соответствующих бюджетов. Земельное законодательство предусматривает также, что при изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд возможен и выкуп. Однако в таких случаях речь идет не о выкупе соответствующих прав, а о специальном основании для их прекращения.

Отношения, связанные с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, регулируются также ст. ст. Гражданского кодекса Российской Федерации.

Основания и порядок возмещения убытков собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков, причиненных изъятием земельных участков, установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 262. В соответствии с названным Постановлением Правительства Российской Федерации плата за изымаемый участок включает в себя и убытки, а сам размер платы определяется согласно положениям гражданского законодательства, включая определение убытков и упущенной выгоды.

Таким образом, из положений гражданского и земельного законодательства следует, что изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд является самостоятельным основанием для прекращения различных земельных правоотношений.

Согласно ст. ст. 247 и 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном Кодексом.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в ст. 251 Кодекса. Поименованный в ст. 251 Кодекса перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, является исчерпывающим, и средства, полученные организациями в качестве платы за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, по существу не соответствуют ни одному из видов доходов, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Указанные средства следует рассматривать для целей налогообложения как внереализационные доходы, которые подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Согласно ст. ст. 247 и 248 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Рассчитаем сумму налога на прибыль в данной ситуации, исходя из ставки налога на прибыль 20%.

(2 000 000 – 1 500 000)*20% = руб.

Практические задания по теме «Налог на прибыль организаций»

Вопросы для самостоятельного контроля знаний

1. Какова природа налога на прибыль?

2. Назовите плательщиков налога на прибыль и объект налогообложения.

3. Каков порядок исчисления налога на прибыль?

4. По каким ставкам исчисляется налог на прибыль?

5. Назовите состав доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

6. Назовите виды и дату определения внереализационных доходов для целей налогообложения.

7. Каковы основные положения, которые необходимо учитывать при расчете доходов от реализации товаров (работ, услуг), включаемых в налоговую базу отчетного (налогового) периода?

8. Раскройте механизм переноса убытков от основной деятельности на будущее.

9. Каков механизм определения финансовых результатов от реализации основных средств и другого амортизируемого имущества? Чем отличается порядок переноса убытков на будущее в этом случае?

10. Какой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль установлен в НК РФ? Чем отличается один вариант от другого?

Задачи для самостоятельного решения (постарайтесь решить, не заглядывая в ответ):

Задача 1.

получило в 1 квартале 2008 г. выручку от реализации товаров в размере 1 180 000 руб. (с НДС по ставке 18%). Кроме того, в феврале в аренду был сдан автомобиль, принадлежащий организации на праве собственности. Арендная плата составила 59 000 руб. с НДС в размере 9 000 руб. 25 марта 2008г. аванс под предстоящую поставку товаров в размере 236 000 руб. Определите доходы от данных операций, учитывая положения гл.25 НК РФ.

Ответ:

На основании ст.248,249,250 НК РФ доходы определяются как сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС. На основании ст.251 НК РФ суммы аванса не включаются в состав доходов.

(1 180 000 руб.- 180 000 руб.)+ ( 59 000 руб.-9 000 руб.) = 1 050 000 руб.

Задача 2.

в 1 кв. 2008г. произвело следующие расходы:

- покупная стоимость товаров, полученных в 1 кв. 2008г. – 1 000 000 руб.

- заработная плата сотрудников (с учетом ЕСН) – 150 000 руб.

- амортизация основных средств, участвующих в производстве – 20 000 руб.

- материальная помощь сотруднику в связи с рождением ребенка – 15 000 руб.

Определите расходы учетом 25 гл. НК РФ.

Ответ:

На основании ст.252,254,255,256-259,268 расходы составляют:

1 000 000 + 150 000 + 20 000 = 1 170 000 руб.

Расходы в виде материальной помощи на основании ст.270 НК РФ не могут быть отнесены к расходам для целей исчисления налога на прибыль.

Задача 3.

в 1 квартале 2008г. произвело представительские расходы в размере 25 000 руб. (официальный прием предполагаемого поставщика). Расходы на оплату труда в 1 кв. 2008г. составили 200 000 руб., в 1-м полугодии – 400 000 руб. Рассчитайте представительские расходы, которые может включить в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль за 1 кв. и 1 полугодие 2008г.

Ответ:

На основании ст.264 НК РФ представительские расходы нормируются и составляют 4% от расходов на оплату труда.

За 1 кв. 2008г.: 200 000 руб.*4% = 8 000 руб.

За 1 полугодие 2008г.: 400 000 руб. *4% = 16 000 руб.

Задача 4.

приобрело станок в 1 кв.2008г. за 200 000 руб. без НДС. использует право исчислять амортизационную премию в размере 10% при приобретении основных средств. Данное право закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Опишите порядок расчета и признания в виде расхода для целей исчисления налога на прибыль амортизационной премии.

Ответ: Организация вправе часть первоначальной стоимости основного средства в пределах 10% (амортизационную премию) списать единовременно в расходах текущего отчетного (налогового) периода (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).Расходы признаются в месяце следующем за месяцем принятия объекта к учету и ввода в эксплуатацию.

200 000 руб. * 10% = 20 000 руб.

Задача 5.

получило безвозмездно станок от некоммерческой оранизации в 1 кв.2008г. за 200 000 руб. без НДС. использует право исчислять амортизационную премию в размере 10% при приобретении основных средств. Данное право закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Опишите порядок расчета и признания в виде расхода для целей исчисления налога на прибыль амортизационной премии.

Ответ:

Организация вправе часть первоначальной стоимости основного средства в пределах 10% (амортизационную премию) списать единовременно в расходах текущего отчетного (налогового) периода (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).Расходы признаются в месяце следующем за месяцем принятия объекта к учету и ввода в эксплуатацию.

Однако, право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, которые получены безвозмездно (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).Следовательно, в данном случае расходы равны 0.

Задача 6.

приобрело станок в 1 кв.2008г. за 240 000 руб. без НДС. Срок полезного использования станка составляет 5 лет. Рассчитайте ежемесячную сумму амортизационных отчислений, если линейный способ начисления амортизации и не пользуется амортизационной премией.

Ответ:

На основании ст.256-259 НК РФ сумма амортизационных отчислений рассчитывается следующим способом:

240 000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 4 000 руб.

Задача 7.

приобрело станок в 1 кв.2008г. за 200 000 руб. без НДС. Срок полезного использования станка составляет 5 лет. Рассчитайте ежемесячную сумму амортизационных отчислений, если линейный способ начисления амортизации и пользуется амортизационной премией в размере 10 %.

Ответ:

На основании ст.256-259 НК РФ сумма амортизационных отчислений рассчитывается следующим способом:

(200 000 руб. – 200 000 руб.*10%) / 5 лет / 12 мес. = 3 000 руб.

Задача 8.

получило в 1 кв. 2008г. доходы от реализации товаров в размере 1 180 000 руб.(в т. ч. НДС 180 000 руб.).Расходы составили 800 000 руб. (без НДС).Рассчитайте сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет по итогам 1 кв. 2008г. Доходы и расходы учтены по правилам 25 гл. НК РФ по методу начисления.

Ответ:

На основании ст. 248,249,252,254,264,274 определим налоговую базу:

(1 180 000 руб. – 180 000 руб.) – 800 000 руб. = 200 000 руб.

На основании ст.284 НК РФ рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в

- федеральный бюджет 200 000 руб. * 6,5% = 13 000 руб.

- в бюджет субъекта федерации 200 000 руб. *17,5% = 35 000 руб.

Задача 9.

размещало рекламу о своих товарах в газете в 2007г. Стоимость услуг по размещению рекламы составила 250 000 руб. без НДС. Кроме того, за участие в выставке заплатило 150 000 руб. без НДС. На выставке была произведена дегустация товаров, которыми торгует . Расходы на товары, потребленные в ходе дегустации, составили 15 000 руб. Выручка от реализации за 2007г. составила 15 000 000 руб. Всю ли сумму расходов на рекламу может включить состав расходов для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ:

На основании ст.264 НК РФ расходы на рекламу в газете и за участие в выставке не нормируются. Расходы на дегустацию относятся к нормируемым расходам на рекламу. Норма равна 1 % от выручки от реализации.

Рассчитаем норматив:

15 000 000 руб. *1% = 150 000 руб.

Следовательно, расходы на дегустацию в размере 15 000 будут включены в расходы в полом объеме.

Всего расходы на рекламу, включаемые в состав расходов составляют

250 000 руб. + 150 000 руб. + 15 000 руб. = 415 000 руб.

3-87 *****@***ru http://***** 22, Радио, Москва