Налог на прибыль организаций (стр. 1 )

3-87 *****@***ru http://***** 22, Радио, Москва. М. Бауманская

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Учебно-методические материалы

Автор -

Москва – 2011

«Налог на прибыль организаций»

Содержание темы:

Налогоплательщики. Объект налогообложения.

Порядок определения доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Клас­сификация доходов: доходы от реализации, внереализационные доходы. Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Порядок признания доходов при методе начисления и кассовом методе.

Расходы, их группировка. Расходы, связанные с производством и реализацией: мате­риальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные расходы, прочие. Формиро­вание резервов в налоговом учете. Внереализационные расходы.

Особенности налогового учета амортизируемого имущества. Изменения в порядке начисления амортизации с 1 января 2009 года.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Порядок признания расходов при методе начисления и кассовом методе.

Налоговая база.

Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как иму­щественного комплекса.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого уча­стия в других организациях.

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хо­зяйств.

Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками до­говора простого товарищества.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требова­ния.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами; с госу­дарственными и ценные бумаги
" href="/text/category/munitcipalmznie_tcennie_bumagi/" rel="bookmark">муниципальными ценными бумагами
; по сделкам РЕПО с ценными бумага­ми.

Перенос убытков на будущее.

Налоговые ставки. Налоговый период. Отчетный период.

Порядок исчисления налога и налога в виде авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей.

Особенности исчисления и уплаты налога организацией, имеющей обособленные подразделения.

Налоговая декларация.

Особенности определения и порядок налогового учета доходов и расходов банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рын­ка ценных бумаг.

Особенности налогообложения срочных сделок.

Налоговый учет. Прямые и косвенные расходы. Особенности ведения налогового уче­та в зависимости от вида деятельности налогоплательщика.

Особенности налогообложения иностранных организаций: при осуществлении дея­тельности через постоянное представительство; на строительной площадке; не осуществ­ляющих деятельность через постоянное представительство и получающих доходы от источ­ников в Российской Федерации.

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной орга­низацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом.

Основные понятия темы:

- налогоплательщики

- объект налогообложения

- порядок определения доходов

- порядок определения расходов

- методы признания доходов и расходов

- порядок исчисления налога на прибыль

- порядок уплаты налога на прибыль в бюджет

- понятие налогового учета

- понятие прямых и косвенных расходов

Основные нормативные документы:

Налоговый кодекс Российской Федерации (гл. 25)

Лекция по теме «Налог на прибыль организаций»

Налог на прибыль организаций установлен гл. 25 Налогового кодекса.

Налогоплательщики

Перечень налогоплательщиков установлен ст.246 НК РФ.

К ним отнесены:

- российские организации;

- иностранные организации, которые имеют в РФ постоянные представительства либо получают доходы от источников в РФ.

С сумм выплачиваемых дивидендов, а также с доходов иностранных организаций, которые не имеют в РФ постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют организации, которые выплачивают соответствующие доходы.

Обратите внимание, что индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объект налогообложения

Объект налогообложения определяется в соответствии со ст.247 НК РФ и зависит от налогоплательщика.

Так для российских организаций объект налогообложения – это доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для иностранных организаций, имеющих постоянное представительство на территории РФ объект налогообложения - это полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Для иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств на территории РФ - это доходы, полученные от источников в РФ.

Обратите внимание, что доходы и расходы определяются в соответствии с положения гл.25 НК РФ.

Обратите внимание, что организации, занимающиеся игорным бизнесом наряду с другими видами деятельности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы от игорного бизнеса (доход, полученный от этой деятельности, облагается налогом на игорный бизнес). Такие организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов от игорного бизнеса и от других видов деятельности.

Если обособленный учет расходов по игорному бизнесу организовать невозможно, их размер определяется пропорционально доле доходов от этого вида бизнеса в общей сумме доходов фирмы (п.9 ст.274 НК РФ).

Пример.

Общая сумма доходов организации, занимающейся игорным бизнесом, за отчетный период составиларуб., в том числе:

- от игорного бизнеса -руб.;

- от сдачи части помещения в аренду под офисы руб.

Общая сумма расходов организации составила 9 руб. Расходы между видами деятельности разделить невозможно.

В этом случае налоговая база по налогу на прибыль определяется так.

Доля доходов от игорного бизнеса в общей сумме доходов составит 62,5% руб. :руб. х 100%).

Сумма расходов фирмы по игорному бизнесу равна:

9 руб. х 62,5% = 5 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль составит:

6 рубрубруб.) = 2 руб.

Порядок определения доходов

Порядок определения доходов приведен в ст.248 НК РФ

Все доходы организации делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Все доходы должны быть выражены в рублях. Если доход выражен в валюте в соответствии с условиями хозяйственного договора, то данный доход должен быть пересчитан в рубли в соответствии с гл.25 НК РФ с учетом метода определения дохода. Доходы определяются на основании первичных документов.

Доходы от реализации

Порядок определения доходов от реализации определен в ст.249 НК РФ.

Доходы от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении доходов из них необходимо исключить все налоги, предъявленные налогоплательщику.

Пример.

Организация оказала заказчику консультационные услуги, получив за это по договоруруб. (в том числе НДС - 5400 руб.). В этом же месяце организация продала партию товаров заруб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Доходы организации, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, составят:

рубруб.) + рубруб.) =руб.

В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых налогоплательщиками товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене. Однако в некоторых случаях в ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные вами цены рыночным в соответствии со ст.40 НК РФ.

Это может произойти в четырех случаях:

- товары (работы, услуги) проданы взаимозависимому лицу;

- цена сделки отличается от других ваших сделок с этим же товаром (работой, услугой) более чем на 20%;

- совершена бартерная сделка;

- совершена внешнеторговая сделка.

Пример. Организация купила товар за 6000 руб. и продала его своей дочерней компании заруб. В том же месяце организация продавала такой же товар другим покупателям заруб. Рыночная цена на этот товар также составляетруб. (все суммы без учета НДС).

В данном случае цена сделки с дочерней компанией отличается от других сделок с этим товаром (и от рыночной цены) на 33% (рубруб.):руб. х 100%). Если в ходе выездной налоговой проверки налоговые органы обнаружат это, они могут потребовать доплатить налог на прибыль и другие налоги, исходя из рыночной цены, и уплатить пени.

Чтобы не платить пени, организация может самостоятельно рассчитать налоги по сделке, исходя из рыночной цены. Налогооблагаемая прибыль составит 9000 руб. вместо 4000 руб.

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень таких доходов приведен в ст.250 Налогового кодекса. Так, внереализационными признаются, в частности, следующие доходы:

1) доходы от долевого участия в других организациях;

2) доходы от купли-продажи валюты;

3) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба, которые признаны должником или подлежат уплате по решению суда;

4) доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду). Если в учредительные" href="/text/category/dokumenti_uchreditelmznie/" rel="bookmark">учредительных документах организации указано, что сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации, то такие доходы следует учитывать как доходы от реализации;

5) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам. Исключение сделано только для банков. Для них проценты по кредитам включаются в выручку от реализации;

6) стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен. Исключение - некоторые виды имущества, перечисленные в ст.251 НК РФ;

7) доходы, полученные по договору простого товарищества;

8) доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;

9) стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации;

10) доходы, полученные по финансовым операциям;

11) суммовые и курсовые разницы;

12) суммы резервов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;

13) стоимость излишков любого имущества, выявленных в результате инвентаризации;

14) прочие доходы, не связанные с основной деятельностью организации;

15) суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим причинам.

Поступления, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли

Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в ст.251 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

1) суммы, которые получены в счет предварительной оплаты (для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления);

2) имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога;

3) имущество и деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход). Эмиссионный доход - это сумма, на которую продажная цена акций превышает их номинальную стоимость.

Пример.

. Номинальная стоимость одной акции - 500 руб. Акционерам акции были проданы по 520 руб. за штуку.

От продажи акций общество получило:

10 000 шт. х 520 руб. = 5 руб.

Сумма эмиссионного дохода составила:

(520 рубруб.) хшт. = руб.

Вся полученная суммаруб.) налогом на прибыль не облагается;

4) имущество, полученное участником организации при выходе из нее или при ее ликвидации (в части стоимости имущества, не превышающей величину первоначального взноса участника в уставный капитал);

5) средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным для исполнения возложенных на него по договору обязанностей);

6) средства, полученные по договору кредита (займа) или долговым ценным бумагам
. Также налогом не облагаются средства, которые поступили в счет погашения таких заимствований;

7) имущество, полученное от организации или гражданина, которые имеют долю в уставном капитале организации, получившей это имущество, более 50% от уставного капитала. При этом полученное имущество не должно быть продано, подарено или иным способом передано в течение года с момента получения. Так же не признается доходом имущество (включая денежные средства), полученные организацией от организации, у которой эта организация владеет более 50% уставного капитала;

8) проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налоговой инспекцией переплаты по налогам.

Пример.

Организация подала заявление на возврат излишне уплаченного налога на прибыль. Налог в срок, установленный ст.78 НК РФ, возвращен не был.

Организация обратилась в суд, который обязал налоговую инспекцию за счет федерального бюджета произвести возврат налога, а также выплатить проценты за его несвоевременный возврат. Сумма этих процентов при налогообложении прибыли не учитывается;

9) имущество, которое получено в рамках целевого финансирования;

10) акции, полученные акционерным обществом в результате дополнительного выпуска
;

11) положительная разница, которая образовалась при переоценке драгоценных камней (при изменении официальных прейскурантов);

12) суммы, на которые был уменьшен уставный капитал фирмы в соответствии с требованиями законодательства;

13) стоимость объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств и полученных фирмами-сельхозпроизводителями;

14) задолженность по налогам, списанная по решению Правительства РФ;

15) оборудование, полученное образовательным учреждением для использования в образовательных целях;

16) положительная разница, образовавшаяся при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

17) суммы восстановленных резервов, которые ранее были созданы под обесценение ценных бумаг;

18) целевые средства, полученные некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности и бюджетными организациями из бюджета;

19) суммы дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, которые предназначены для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Расходы

При расчете налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.

Перечень расходов, которые можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, не является закрытым. Однако определенные ограничения существуют.

Так, некоторые расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в пределах норм, установленных государством (например, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на страхование сотрудников).

Кроме того, исключение составляют расходы, перечисленные в ст.270 Налогового кодекса. Их нельзя учесть при определении налогооблагаемой прибыли ни при каких условиях.

Все остальные расходы при расчете налога могут быть учтены. Единственное условие - они должны быть экономически обоснованны и подтверждены оправдательными первичными документами (договорами, накладными, товарными чеками и т. д.) в соответствии со ст.252 НК РФ. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К сожалению, Налоговый кодекс не разъясняет, что понимается под термином "экономически обоснованные затраты".

Пример.

Организация заинтересована в заключении выгодного контракта с другим предприятием. Поэтому она делает ценный подарок сотруднику этого предприятия. В результате контракт заключен. Возникает вопрос: имеет ли организация право принять такие затраты в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль? Ответ на него вызывает большие сомнения, хотя такие затраты вполне можно квалифицировать как экономически оправданные и принесшие доходы налогоплательщику.

Поэтому имейте в виду: в ситуациях, подобных той, что описана в примере, вам придется доказывать (в случае спора с налоговой инспекцией - в арбитражном суде) тот факт, что затраты, понесенные вашей организацией, были экономически оправданны.

Все расходы организации делятся на расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.

Расходы, понесенные в валюте, должны быть пересчитаны в рубли в соответствии с методом определения доходов и расходов, который выбран налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Классификация расходов приведена

Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Материальные расходы

Примерный перечень материальных расходов приведен в ст.254 Налогового кодекса. Так, в частности, к материальным расходам относятся затраты по приобретению:

1) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;

2) упаковки и подготовки товара для реализации и средств на другие производственные и хозяйственные нужды;

3) инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;

4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;

5) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;

6) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы;

7) услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, и другие природоохранные мероприятия.

Также к материальным затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ), а также технологические потери при производстве и транспортировке продукции.

Обратите внимание, что технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья и соответственно налогоплательщику необходимо иметь технологические карты для обоснования данного вида потерь.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

-метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

Расходы на оплату труда

Примерный перечень расходов на оплату труда приведен в ст.255 Налогового кодекса. К ним относятся все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами. Исключение - выплаты, перечисленные в ст.270 НК РФ.

Так, в частности, к расходам на оплату труда относятся:

1) суммы заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки согласно принятым в организации формам оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера:

- премии за производственные результаты;

- надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы, в том числе надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные, и праздничные дни, производимые в соответствии с федеральным законодательством;

4) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;

5) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;

6) стоимость бесплатно выдаваемых в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования и других предметов, остающихся в личном пользовании работников. Если по закону форма для данной деятельности не положена, но форменная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудников к конкретной организации, то расходы на покупку или изготовление такой одежды также включают в состав затрат на оплату труда.

7) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством;

8) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей по заключенным с ними договорам гражданско-правового характера;

9) расходы на формирование резервов на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

10) другие виды выплат в пользу работников, производимые в соответствии с трудовым или коллективным договором.

Отдельно следует выделить расходы на страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение работников.

Расходы на обязательное страхование работников учитываются в полном размере. Расходы на добровольное страхование для целей налогообложения нормируются.

Расходы на добровольное страхование работников учитываются при налогообложении прибыли в следующих случаях:

- если заключен договор долгосрочного страхования жизни (на срок не менее пяти лет). В течение этого периода выплаты застрахованным работникам не производтся по данному договору;

- если заключен договор личного страхования работников на срок не менее года, который предусматривает оплату их медицинских расходов;

- если заключен договор личного страхования работников на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей;

- если заключен договор негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;

-если организация производит суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Общий размер расходов организации на долгосрочное страхование жизни, пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.

Пример.

Организация застраховала жизнь своих работников и перечислила взносы на их негосударственное пенсионное обеспечение. Общая сумма страховых взносов составила руб. За год расходы на оплату труда работников составили 4 руб.

Доля расходов на страхование и пенсионное обеспечение работников в общей сумме расходов на оплату труда равна 8,42% (руб. / 4 руб. х 100%). Таким образом, вся сумма расходов на страхование и пенсионное обеспечение сотрудников уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Взносы по договорам личного страхования работников на срок более года, которые предусматривают оплату их медицинских расходов, не должны быть больше 6% (до 01.01.09г.- 3%) от суммы расходов на оплату труда. А взносы по договорам личного страхования, заключенным на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности, не должны быть большеруб. в среднем в год на одно застрахованное лицо.

Пример.

Организация в 2010 г. приобрела для своих работников медицинские полисы. Договор со страховой компанией заключен на два года. По его условиям страховая компания оплачивает лечение работников в специализированной поликлинике. Фирма заплатила за полисы руб. При этом за год расходы на оплату труда работников составили 2 руб.

Доля расходов на медицинское страхование работников в общей сумме расходов на оплату труда равна 6,21% (руб. / 2 руб. х 100%).

Таким образом, вся сумма расходов на медицинское страхование работников не может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Их предельный размер равен:

2 руб. х 6% = руб.

Сверхнормативные взносы по договорам медицинского страхования руб. (0) - налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Обратите внимание, что согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 01.01.2001 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" работодатель вправе принять решение об уплате взносов из собственных средств в пользу тех сотрудников, которые уплачивают дополнительные страховые взносы. Данное решение оформляется либо отдельным приказом, либо вносится в коллективный или трудовой договор.

В соответствии с редакцией НК РФ, действующей с 01.01.2009, взносы работодателя относятся к расходам на оплату труда и в общей сумме со взносами по договорам долгосрочного страхования жизни сотрудников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников учитываются при налогообложении в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 НК РФ). Об этом уже было сказано выше.

К числу расходов на оплату труда отнесены затраты на возмещение работникам уплаченных процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Данные расходы учитываются для целей налогообложения в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Однако учитывать их можно будет только до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.01.2001 N 158-ФЗ).

Амортизируемое имущество и порядок начисления амортизации

Порядок отнесения имущества к амортизируемому и порядок начисления амортизации производится на основании ст.256-259.3 НК РФ.

Часть имущества организации - основные средства (например, здания, оборудование) и нематериальные активы (например, исключительное право организации на изобретение) - используется в течение длительного времени. Поэтому затраты на приобретение такого имущества относятся на расходы организации не сразу, а постепенно, по мере того как оно изнашивается.

Амортизируемым имуществом для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью болеерублей.

Не подлежит амортизации:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты
срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты
);

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Кроме того, из состава амортизируемого временно выводятся основные средства:

-переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

-переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

-находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Обратите внимание, что при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Для того, чтобы рассчитать суммы амортизационных отчислений необходимо поступить следующим образом:

1) сначала определяем срок полезного использования амортизируемого имущества на основании ст.258. Сделать это можно по специальному классификатору. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

В нем все имущество поделено на десять групп:

N группы	Срок использования имущества
1	От 1 года до 2 лет включительно
2	От 2 до 3 лет включительно
3	От 3 до 5 лет включительно
4	От 5 до 7 лет включительно
5	От 7 до 10 лет включительно
6	От 10 до 15 лет включительно
7	От 15 до 20 лет включительно
8	От 20 до 25 лет включительно
9	От 25 до 30 лет включительно
10	Более 30 лет

Исключение составляют принадлежащие организации нематериальные активы. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).