Совершенствование организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками (стр. 2 )

Оценка состояния внутреннего контроля в системе первичного учета

№ п/п	Наименование процедуры контроля	Конечные задачи процедуры контроля	Возможные методы проведения процедуры контроля в организации
1	2	3	4
1
Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключёнными договроами	Проверка службой внутреннего контроля соответствия произведённых и зафиксированных на носителе операций хозяйственным договорам
Визирование договоров главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии
2	Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов	Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требования законодательства о бухгалтерском учёте	Систематическая проверка службой внутреннего контроля наличия всех обязательных реквизитов в документах
Контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью составления документов
3	Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам	Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершённый факт	Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу операции
4
5
6	Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов	Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности на предприятии соблюдается	Проверка службой внутреннего контроля соответствия даты документа дате его регистрации в учётном регистре
7	Контроль документопотоков	Достижение уверенности в том, что на предприятии исполняются действующие графики документооборота	Проверка службой внутреннего контроля исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками

Продолжение табл. 3

1	2	3	4
8

3. Конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

На основании проведенного исследования составляются план и программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

Рассмотрим процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от результатов в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период.

Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, можно использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды по предложенной форме (Приложение 1).

При этом нужно сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т. д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры – получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учётной документации имеет юридическую силу (т. е. соблюдены все требования к оформлению документации). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры можно выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

Проверка соблюдения за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т. е. проверены и обработаны) несвоевременно, например в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры нужно обратить особое внимание.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры – достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из важнейших в проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения проверки системы первичного по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов – налоговых и финансовых – документы еще не поступили), нужно убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве – при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Таким образом, в первой главе рассмотрены теоретические аспекты организации учёта и контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками. Законодательно-нормативные документы, регулирующие ведение данного участка бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня. Основными документами являются Гражданский и Налоговый кодекс и Федеральный закон «технологии обработки информации осуществляется параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу.

Так как практически все документы, оформляющие операции расчетов с поставщиками и подрядчиками поступают в организацию извне, то данный раздел учета требует проведения и организации внутреннего контроля.

Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Затем оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов. Потом конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

Глава 2. Оценка организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на -скэнергосбыт»

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия -скэнергосбыт»

-скэнергосбыт» было образовано 31.01.2005 г. в результате реструктуризации открытого акционерного общества энергетики и электрификации «N-скэнерго».

-скэнергосбыт» осуществляет свою деятельность в соответствии с, г. Nск, .

Основными видами деятельности -скэнергосбыт» являются:

- передача и распределение электрической энергии;

- ремонтное обслуживание основного и вспомогательного энергооборудования;

- оказание услуг производственного характера;

- производство товаров народного потребления, оказание услуг населению.

-скэнергосбыт» является основным энергоснабжающим предприятием Nской области. Доля электрической энергии, отпускаемой потребителям энергокомпании в общем электропотреблении региона превышает 65%.

-  Энергетическая система, обслуживаемая -скэнергосбыт», является технологически неотъемлемой частью Единой энергетической системы России.

-  безусловное выполнение диспетчерского графика нагрузки и потребления, получения из ЕЭС РФ, а также транзитной передачи электроэнергии в соответствии с режимом работы ЕЭС РФ.

Общество является юридическим лицом
с момента его государственной регистрации, имеет расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на местонахождение общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной индивидуализации.

В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество общества образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал, из основные сведения об обществе: наименование, место нахождения, количество, номинальную стоимость и типы акций, виды деятельности. В нем определяются размер уставного капитала, а также цели и задачи предприятия.

Органами управления «N-скэнергосбыт» являются:

Общее собрание акционеров – осуществляет руководство Обществом согласно ФЗ «Об акционерных обществах» и Уставом Общества.

Совет директоров – осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Уставом Общества к компетенции Общего собрания акционеров.

Генеральный директор – осуществляет руководство текущей деятельностью Общества как единоличный исполнительный орган.

Правление Общества – осуществляет руководство текущей деятельностью Общества как коллегиальный исполнительный орган.

В структуре -скэнергосбыт» руководители составляют 13%, специалисты – 18%, рабочие свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, которые заключаются с потребителями продукции и услуг, а также с поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно. Тарифы на тарифов до экономически обоснованного уровня.

Организационная структура -скэнергосбыт» представлена на рис. 1.

44

новные показатели деятельности -скэнергосбыт» за 2002 – 2004 гг. представлены в таблице 5.

Таблица 5

Основные показатели деятельности -скэнергосбыт» в 2002 – 2004гг.

Наименование показателей	Единица измерения	2002 год	2003 год	2004 год
Покупка электроэнергии	тыс. КВт. ч.
Удельный расход электроэнергии на собственные нужды	%
Экономия электроэнергии	тыс. КВт. ч.
Среднесписочная численность персонала	чел.
Себестоимость 1 КВт. ч.	руб./ КВт. ч.
Производительность труда	тыс. КВт. ч./ чел	752,8	454,6	547,1

Представленная таблица дает возможность сделать следующие выводы о работе -скэнергосбыт» за годы. Покупка электроэнергии в 2003 году с течением лет увеличивалась – в 2003 году на 4 человека, а в 2004 году на 10 человек, что отразилось в свою очередь и на изменении ляются:

- «ЕЭС России»;

- ГРЭС»;

- ГРЭС-2»;

- .

Анализ структуры погашения задолженности -скэнергосбыт» перед поставщиками за I квартал 2005 года представлен в таблице 6 и на рисунке 1.

Таблица 6

Анализ структуры погашения задолженности -скэнергосбыт» перед поставщиками за I квартал 2005 года, тыс. руб.

Задолженность	На начало периода	Подле-жит оплате за период	Фактически оплачено	в том числе деньгами	в том числе векселями	в том числе материальными ресурсами	На конец периода
Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
за поставку материально-технических ресурсов
по прочим видам задолженности

Рис. 2 Структура оплаты задолженности поставщикам