«Налоговое право» (стр. 2 )

·  сборщики налогов и сборов — государственные органы ис­полнительной власти и исполнительные органы местного само­управления, другие уполномоченные ими органы и должност­ные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и(или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщи­ками и плательщиками сборов;

·  финансовые органы — Министерство финансов РФ, мини­стерства финансов республик, финансовые управления (депар­таменты, отделы) администраций субъектов РФ;

·  органы государственных внебюджетных фондов,

·  иные уполномоченные органы — органы, наделенные ком­петенцией относительно решения вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, преду­смотренных НК РФ.

Правовой статус участников налоговых отношений, пере­численных в ст. 9 НК РФ, регулируется всей совокупностью нормативных правовых актов о налогах и сборах, включая ре­гиональное налоговое законодательство и правовые акты орга­нов местного самоуправления.

Налоговый кодекс РФ наделяет статусом участников нало­говых отношений только две категории.

К числу субъектов относятся:

·  Эксперты, свидете­ли, специалисты, понятые и переводчики, принимающие уча­стие в процессе налоговой проверки (ст. 90, 95—98 НК РФ).

·  Налоговые отношения, складывающиеся по поводу учета нало­гоплательщиков, требуют присутствия регистрационных орга­нов, выполняющих определенные функции (ст. 85, 86 НК РФ).

·  Отношения, возникающие относительно расчетных операций по перечислению налогов и сборов, реализуются при участии банков (ст. ~60 НК РФ).

·  Налогоплательщик имеет право всту­пать в налоговые отношения через законного или уполномо­ченного представителя (ст. 27, 29 НК РФ).

3. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов

Придание ст. 11 НК РФ понятию «налогоплательщик» статуса «специфического» означает, что данная категория присуща в первую очередь налоговому праву. Иными отраслями права или законодательства понятие «налогоплательщик» может использоваться только в том значении, которое ему придает НКРФ.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность, уплачивать соответствующие налоги или сборы.

Перечень прав и обязанностей российских налогоплатель­щиков и плательщиков сборов содержится в ст. 21—25 НК РФ, что отражает позицию физического лица или организации от­носительно государства. Практическая реализация правового статуса налогоплательщика происходит в процессе вступления организации или физического лица в различные правоотноше­ния.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен ст. 23 НК РФ. Видовое многообразие этих обязанностей предполагает их классификацию по различным ос­нованиям. Установленный ст. 23 НК РФ перечень обязанностей не яв­ляется исчерпывающим. Налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные федеральным законодатель­ством.

Невыполнение или ненадлежащее выполнение налогопла­тельщиком возложенных на него обязанностей образует соот­ветствующий состав налогового правонарушения.

В соответствии с НК РФ ст. 24 налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

Исполнение налоговой обязанности по уплате налогов и сборов.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным нормативным правовым актом о налогах и с борах.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ основанием для прекращения налоговой обязанности является наступление одного из следующих обстоятельств:

·  уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

·  возникновение обстоятельств, с которыми налоговое за­конодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора;

·  смерть налогоплательщика или признание его умершим в установленном порядке. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, пога­шается в пределах стоимости наследственного имущества;

·  ликвидация юридического лица
— налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов бюджетами (внебюджетными фондами).

Кроме названных обстоятельств самостоятельными юриди­ческими фактами, на основании которых прекращается налого­вая обязанность, являются:

·  списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке ст. 59 НК РФ;

·  уплата налога за на­логоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 НК РФ.

По общему правилу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Рос­сийским налоговым законодательством не допускается уплата налогов третьими лицами, поэтому различные «налоговые оговорки», перевод долга по налоговым платежам и подобные со­глашения являются ничтожными и не влекут правовых послед­ствий.

Срок исполнения налоговой обязанности устанавливается налоговым законодательством применительно к конкретному налогу. Налогоплательщику не запрещается уплачивать соот­ветствующие налоги досрочно, т. е. после возникновения нало­говой обязанности, но до наступления установленного срока
. Налоговый кодекс РФ также различает уплату налога:

·  как действие самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет

·  как действие банка, обслуживающего плательщика налога (сбора).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-ор­ганизации или налогового агента-организации производится в определенной последовательности:

1.  В первую очередь оно обра­щается на наличные денежные средства.

2.  Затем подлежит взы­сканию имущество, непосредственно не участвующее в произ­водственном цикле организации — в частности, ценные бума­ги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помеще­ний.

3.  В третью очередь налоговая недоимка удовлетворяется за счет готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих или не предназначенных для пря­мого участия в производстве.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности (гл.11. ст.72-77 НК РФ).

Своевременная и полная уплата налогов является конститу­ционной обязанностью каждого физического лица или органи­зации. Однако по различным причинам налогоплательщику не всегда удается выполнить финансовые обязательства перед го­сударством, а некоторые субъекты и сознательно уклоняются от участия в формировании государственной (муниципальной) казны. Тем самым государство вынуждено гарантировать посту­пление налоговых платежей посредством применения к имуще­ству налогоплательщика мер, установленных гл. 11 НК РФ.

Налоговый кодекс содержит следующий закрытый перечень способов, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налогов и сборов:

·  залог имущества,

·  поручительство,

·  пеня,

·  при­остановление операций по счетам в банке,

·  наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Глава 11 НК РФ, устанавливающая правовые режимы мер обеспечения в налоговом праве, имеет общее название «Спосо­бы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов», в то время как приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика отнесены законодательством к способам обеспечения исполне­ния решения о взыскании налога. Тем самым способы обеспече­ния понимаются в широком и узком значениях.

Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов или пени (гл.12. ст.78-79 НК РФ).

Иногда налогоплательщик исполняет свою налоговую обя­занность в несколько большем объеме, чем причитается в соот­ветствии с действующим налоговым законодательством. Пере­плата налогов, сборов или пени может произойти по различ­ным причинам, наиболее распространенными из которых являются расчетные ошибки, добросовестное заблуждение о ставках налога (сбора) или ставки рефинансирования Цен­трального банка РФ, неверная сумма недоимки, указанная на­логовым органом, и т. д.

Относительно переплаты обязательных платежей налоговое законодательство предусматривает два варианта восстановления имущественных прав налогоплательщика: зачет и возврат из­лишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

По общему правилу и зачет, и возврат производятся налого­вым органом без начисления процентов на эту сумму.

Исклю­чение составляет п. 9 ст. 78 НК РФ, согласно которому возвра­щаемая налогоплательщику сумма налога (сбора) включает проценты за пользование чужими денежными средствами при условии, что налоговым органом нарушен месячный срок на возврат переплаченной суммы.

Изменение срока уплаты налога, сбора или пени (гл.9. ст.61-68 НК РФ).

Исполнение налоговой обязанности не всегда возможно в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Чтобы не допустить нарушения налогового законодательства в части образования налоговой недоимки, п. 4 ст. 21 НК РФ пре­доставляет налогоплательщикам право получать отсрочку, рас­срочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит. Механизм реализации данной нормы представляет из­менение срока исполнения налоговой обязанности и регулиру­ется гл. 9 НК РФ.

Изменение срока исполнения налоговой обязанности — это пе­ренос срока уплаты налога, сбора или пени на более поздний срок на условиях, устанавливаемых налоговым законодательством.

Правом изменить сроки исполнения налоговой обязанности по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, обладают органы соответствующих внебюджетных фондов.

Формой изменения срока уплаты налога или сбора может быть:

·  отсрочка,

·  рассрочка,

·  инвестици­онный налоговый кредит.

Понятие, формы и виды налогового контроля.

Основопо­лагающие вопросы правового статуса налоговых органов уста­новлены:

·  НК РФ,

·  Законом РФ «О налоговых органах Россий­ской Федерации»,

·  Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»,

·  Федеральным законом «Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и ин­дивидуальных предпринимателей за правонарушения в области оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»

Главными задачами, для реализации которых и были образо­ваны налоговые органы, являются:

·  осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответ­ствующий бюджет налогов и иных обязательных платежей;

·  уча­стие в разработке и реализации налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сбо­ров и других обязательных платежей в полном объеме;

·  осуще­ствление валютного контроля.

·  управление дебитор­ской задолженностью перед бюджетом (фискальными долгами государству), которое реализуется посредством участия в судеб­ных процессах по банкротству.

·  контроль за оборотом этилового спирта.

ФНС РФ и ее территориальные подразделения вправе: Ст. 31-33 НК РФ (права и обязанности)

Налоговый контроль (как и контроль вообще) представляет собой специальный способ обеспечения законности в налого­вом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанных лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного, он имеет все сущностные черты последнего. В то же время ему присущи некоторые специфические черты, заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т. д.

Объектами налогового контроля являются движение денеж­ных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые деклара­ции, использование налоговых льгот, бухгалтерская документа­ция и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые орга­ны, органы государственных внебюджетных фондов, таможен­ные органы, органы налоговой полиции. Отдельные контроль­ные полномочия относительно сферы налогообложения имеют Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и фи­зические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. В системе правоотно­шений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обусловливает необходимость контроля за выполнением уста­новленных правил поведения.

Цель налогового контроля может быть определена как обес­печение законности и эффективности налогообложения. Наи­более ярко это выражается в проверке соблюдения специаль­ных налоговых режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только за­прещающими нормами. Например, подконтрольными являют­ся требования о предоставлении налоговым органам информа­ции, необходимой для контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Основными формами налогового контроля являются:

·  проверки;

·  получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

·  проверки данных учета и отчетности;

·  осмотр помещений и территорий, используемых для из­влечения дохода (прибыли).

Применение определенной формы зависит и от других факторов:

·  правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов;

·  объектов контроля;

·  ос­нований возникновения налогово-контрольных правоотноше­ний; особенностей ведения бухгалтерского учета;

·  финансово-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъек­та и т. д.

Налоговая проверка — это основная форма налогового контро­ля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законода­тельства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактиче­ским состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговые проверки подразделяются на два вида:

4.  камераль­ные

5.  выездные.

Налоговая ответственность: понятие, функции, принципы и стадии. Право на обжалование

Понятие налоговой ответственности — одна из основных категорий налогового права; ее конструкция во многом опреде­ляет место и роль правового регулирования налоговых отноше­ний в системе права.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками, свойственными фи­нансово-правовой ответственности:

·  основана на государственном принуждении и представля­ет конкретную форму реализации санкций, установленных фи­нансово-правовыми нормами;

·  наступает за совершение виновного противоправного дея­ния, содержащего признаки налогового правонарушения;

·  субъектами ответственности за нарушения законодатель­ства о налогах и сборах могут быть организации и физические лица;

·  для правонарушителя налоговая ответственность выража­ется в определенных отрицательных последствиях имуществен­ного характера;

·  налоговая ответственность реализуется в процессуальной
форме.

Цели налоговой ответственности реализуются в функциях. Функции отражают предназначение налоговой ответственно­сти, поэтому тесно связаны с применением налоговых санкций и социальными последствиями их применения. В механизме правового регулирования налоговых отношений ответствен­ность выполняет:

·  юридическую

·  социальную функции.

Принципы налоговой ответственности — это основополагаю­щие начала, исходные идеи, отражающие ее объективную сущ­ность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуще­ствляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых правоотношений.

*Законность, означающая недопустимость привлечения к от­ветственности за налоговое правонарушение иначе, как по ос­нованиям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Принцип законности в налоговом праве представляет собой преломление и детализацию его общеправового значения, ос­нованного на международных нормах и положениях Конститу­ции РФ. Законность привлечения к ответственности установ­лена Международным пактом о гражданских и политических правах 1966 г. (п. 1 ст. 14), а также Конвенцией Совета Евро­пы «О защите прав человека и основных свобод» 1950 г. (п. 1 ст. 7).

*Однократность привлечения к налоговой ответственности. Принцип однократности означает, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и то же налого­вое правонарушение. Мера ответственности, установленная за­конодателем, является исчерпывающей и в достаточной степе­ни отражает функции налоговой ответственности. Привлечение к ответственности одного и того же субъекта за то же самое деяние означало бы превышение меры налоговой ответствен­ности, установленной НК РФ.

*Соотношение налоговой ответственности с другими видами ответственности. Ответственность за нарушения законода­тельства о налогах и сборах не существует изолированно только в рамках налогового права — в зависимости от тяжести совер­шенного деяния или субъектного состава возможно примене­ние норм иных отраслей права в целях охраны имущественных интересов государства. Учитывая названные обстоятельства, п. 3 и 4 ст. 108 НК РФ определяют соотношение налоговой ответственности с ответственностью, предусмотренной уголов­ным и административным законодательством.

*Разграничение налоговой санкции и налоговой обязанности. Со­гласно п. 5 ст. 108 НК РФ уплата налоговой санкции не осво­бождает от исполнения налоговой обязанности, поскольку они представляют собой два самостоятельных элемента правового статуса налогоплательщика и налогового агента.

*Презумпция невиновности. Данный принцип является налогово-правовой конкретизацией ч. 1 ст. 49 Конституции РФ и означает, что лицо считается невиновным в совершении нало­гового деликта, пока его виновность не будет доказана в преду­смотренном федеральным законом порядке и установлена всту­пившим в законную силу решением суда. Для российского на­логового права презумпция невиновности является новым принципом, в то время как другие отрасли права давно и ак­тивно ее применяют (например, уголовной процесс).

Стадии налоговой ответственности — это периоды, отра­жающие соотношение определенного объема прав и обязанностей субъекта налогового правонарушения с этапами познания данного правонарушения уполномоченными государственными органами.

Стадии налоговой ответственности:

·  возникновение на­логовой ответственности;

·  конкретизация налоговой ответст­венности посредством доказывания наличия элементов состава правонарушения;

·  реализация налоговой ответственности.

В зависимости от возможности устранения (исключения) факта налогового правонарушения обстоятельства, исключаю­щие привлечение лица к ответственности за совершение нало­гового правонарушения, классифицируются на две группы.

Исключающие наличие налогового правонарушения.

·  отсутствие события налогового правонарушения;

·  отсутствие вины лица в его совершении;

·  совершение деяния, содержащего признаки налогового деликта, физическим лицом, не достигшим 16-летнего возраста.

Не исключающие наличия налогового правонарушения. К об­стоятельствам данной группы относится истечение срока дав­ности, в пределах которого лицо может быть привлечено к на­логовой ответственности.

Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств.

·  Отсутствие события налогового правонарушения.

·  Отсутствие вины.

·  Совершение деяния, содержащего признаки налогового пра­вонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совер­шения деяния 16-летнего возраста. Истечение сроков давности привлечения к ответственно­сти за налоговый деликт.

По общему правилу срок давности привлечения к налоговой ответственности начинает исчисляться со дня совершения лицом налогового деликта.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Перечень таких обстоятельств закреплен ст. 112 НК РФ. В соответствии с названной нормой обстоятельствами, смягчающими ответственность, признаются:

·  совершение деликта вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

·  совершение правонарушения под влиянием угрозы или прину­ждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимо­сти.

Данный в ст. 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчаю­щих ответственность, не является исчерпывающим, поскольку п. 3 названной статьи предоставляет суду право считать в ка­честве смягчающих и иные обстоятельства.

Право на обжалование. Статья 137 НК РФ предоставляет каждому налогоплатель­щику или налоговому агенту право обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц.

Объектом обжалования со стороны налогоплательщика мо­гут быть следующие ненормативные акты налоговых органов, обозначенные НК РФ:

·  решения о доначислении налога или пе­ни (п. 3 ст. 40);

·  решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках (п. 3 ст. 46);

·  инкассовые поручения на перечисление налога в бюджет (п. 2 ст. 46);

·  решения об отказе в предоставлении от­срочки или рассрочки по уплате налога или сбора (п. 6 ст. 64);

·  решения о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 76);

·  решения об аресте имущества налогоплательщика или налогового агента (ст. 77);

·  акты, на основании которых налоговые органы вправе самостоятельно определять сумму налогов, подлежащих уплате по аналогии (п. 3 ст. 91);

·  извещения о времени и месте рас­смотрения материалов налоговой проверки (п. 1 ст. 101);

·  реше­ния руководителей налоговых органов (их заместителей) о при­влечении лица к ответственности за нарушение законодательст­ва о налогах и сборах, об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах либо о проведении дополнительных мероприятий нало­гового контроля (п. 8 ст. 101').

Право на самозащиту. Помимо мер защиты нарушенных прав налогоплательщи­ков, прямо установленных разд. VII НК РФ, налоговое законо­дательство предоставляет физическим лицам и организациям. В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик может не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц. Неправомерность названных актов или требований заключает­ся в их несоответствии НК РФ или иным федеральным зако­нам.

Административный порядок защиты нарушенных прав налогоплательщиков

Процедурные нормы, определяющие порядок и сроки пода­чи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестояще­му должностному лицу, установлены ст. 139 НК РФ.

Судебный порядок защиты нарушенных прав налогоплательщиков. Статья 138 НК РФ устанавливает, что дела по обжалованию нормативных и ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями подведомственны арбитражным судам, а физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, — су­дам общей юрисдикции.

Налоговые правонарушения и их характеристика

Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах. Одним из основных элементов общественной опасности на­логовых правонарушений является посягательство на установ­ленную Конституцией РФ публично-правовую обязанность всех граждан уплачивать законно установленные налоги и сбо­ры. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен пуб­личный интерес всех членов общества, что и закреплено нор­мами налогового права. Именно данная особенность налогово­го права — принудительный характер изъятия части дохода — и вызывает в ответ на налоговые санкции государства противо­действие налогоплательщиков, выражающееся в уклонении от уплаты налогов.

Основанием привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является совершение од­ного из следующих деликтов:

·  налогового правонарушения;

·  нарушения законодательства о налогах и сборах, содер­жащего признаки административного правонарушения (налого­вые проступки);

·  нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления (налоговые пре­ступления).

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением призна­ется совершенное противоправное (в нарушение законодатель­ства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонару­шения:

1) противоправность деяния — налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодатель­ства о налогах и сборах. Противоправность является юридиче­ской формой (выражением) материальной характеристики об­щественного свойства налогового правонарушения. Налоговым правонарушением считается только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечислен­ные гл. 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.

2) виновность — налоговое правонарушение совершается ви­новно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию его последствиям. Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих соста­вы правонарушений. Большинство составов налоговых право­нарушений, установленных НК РФ, предполагают наличие не­осторожной формы вины.

3) наказуемость деяния — совершение налогового деликта влечет для нарушителя негативные последствия в виде налого­вых санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается противо­правное деяние фискально обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Установление ответственности за налоговые правонарушения только НК РФ является импера­тивной нормой; никакие иные нормативные правовые акты не могут содержать положений, относящихся к налоговой ответст­венности.

Состав образуют четыре элемента: объект, объективная сто­рона, субъект и субъективная сторона.

Факультативными признаками объективной стороны нало­говых правонарушений являются место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонару­шения.

Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 16 Н К Р Ф. Системный анализ положений п. 4 ст. 104 и ст. 106 НК РФ позволяет сделать вывод о законодательном разграни­чении налоговой, административной и иной ответственности, наступающей за нарушение правил поведения в сфере налоговых отношений. Следовательно, налоговая ответственность может рассматриваться в узком смысле в качестве самостоятельного вида финансовой ответственности, обособленной от институтов ответственности, включенных в состав иных отраслей права.

Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

Объектом данного правонарушения являются полномо­чия налоговых органов по осуществлению учета налогоплатель­щиков в целях налогового контроля. Нарушение срока поста­новки на учет посягает на установленный налоговым законода­тельством порядок управления в налоговой сфере. Обязанность налоговых органов вести в установленном порядке учет налого­плательщиков установлена подп. 3 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Объективная сторона выражается в нарушении налогопла­тельщиком установленного срока подачи заявления о постанов­ке на учет в налоговый орган. Обязанность налогоплательщика вставать на учет установлена подп. 1 ст. 23 НК РФ, нарушение которой и обусловливает наличие объективной стороны данно­го правонарушения.

Субъектом, нарушающим срок постановки на учет в налого­вом органе, может быть физическое лицо или организация, обязанные самостоятельно заявить в налоговый орган о поста­новке на учет.

Субъективная сторона рассматриваемого правонарушения характеризуется виной в форме умысла.

Ответственность за нарушение срока постановки на учет не зависит от правового статуса налогоплательщика, последствий, а также характера просрочки. Налоговая санкция выражена в виде штрафа, размер которого обусловлен длительностью срока правонарушения.

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

Объектом рассматриваемого правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе налого­вого контроля.

Объективная сторона представляет собой осуществление ор­ганизацией или индивидуальным предпринимателем деятель­ности без постановки в предусмотренный срок на учет в нало­говом органе. Налоговые органы не могут проконтролировать финансово-хозяйственную деятельность субъекта, который у них не зарегистрирован, ввиду отсутствия информации о появ­лении нового налогоплательщика. Ведение предприниматель­ской деятельности без постановки на налоговый учет создает условия для образования теневого капитала, что подрывает в конечном итоге экономическую безопасность государства.

Субъекты уклонения от подачи заявления о постановке на налоговый учет конкретно определены в тексте статьи: органи­зация или индивидуальный предприниматель. Для установле­ния субъектного состава данного правонарушения не имеет значения резидентство организации, осуществляющей пред­принимательскую деятельность по месту нахождения обособ­ленного подразделения без налоговой регистрации.

Субъективная сторона уклонения от постановки на налого­вый учет характеризуется смешанной формой вины: данное правонарушение может быть совершено как умышленно, так и неосторожно. Осуществление предпринимательской деятель­ности без налоговой регистрации будет являться правонару­шением независимо от того, желал ли правонарушитель рабо­тать в подобном режиме или надеялся когда-либо встать на учет.

Мера ответственности за рассматриваемое правонарушение носит штрафной характер, и ее сумма зависит от размера дохо­да, извлеченного налогоплательщиком за время деятельности без постановки на налоговый учет. Санкция, применяемая по данному составу, является относительно определенной: НК РФ установлен только ее нижний предел - 20 тыс. руб.; верхний предел в количественном выражении не установлен, а определен в процентном отношении к доходам правонарушителя, по­лученным в период деятельности без постановки на учет. И другие.

Административные и уголовные нарушения налогового законодательства

Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки). Особой разновидностью юридической ответственности
за нарушения законодательства о налогах и сборах выступает ад­министративная ответственность. Основными характерными чертами применения административных мер воздействия за на­рушения законодательства о налогах и сборах являются следую­щие:

·  административная ответственность применяется относи­тельно составов противоправных деяний, не представляющих высокой степени общественной опасности. Противоправные деяния, содержащие признаки состава административного пра­вонарушения, называются административными проступками (правонарушениями). Деяния, содержащие признаки составов нарушений законодательства о налогах и сборах, но представ­ляющие высокую степень опасности для общества, относятся к преступлениям и преследуются в уголовном порядке;

·  ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных проступков, представляет собой следствие противоправного (в нарушение
норм налогового права) действия или бездействия граждан или должностных лиц. В правоотношениях по применению админи­стративной ответственности всегда на одной стороне выступают публично-правовые субъекты — налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов. Санкции за наруше­ния законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений, налагаются только органа­ми (должностными лицами) государства, уполномоченными выступать от его имени в налоговых правоотношениях;

·  родовым объектом административных правонарушений в налоговой сфере выступают фискальные интересы государства(Российской Федерации, ее субъектов) или муниципальных об­разований;

·  объективная сторона налоговых деликтов характеризуется формальным признаком, поскольку законодатель не ставит на­ложение административного штрафа в зависимость от образо­вания вредных последствий для отношений налоговой сферы. Наказуемым в административном порядке является сам факт совершения противоправного деяния, признаки которого пре­дусмотрены КоАП РФ и иными нормативными правовыми ак­тами.

Характерными основными чертами нарушений законода­тельства о налогах и сборах, содержащих признаки администра­тивных, являются:

·  общественная опасность (вредность);

·  проти­воправность;

·  виновность;

·  наказуемость в соответствии с адми­нистративным законодательством.

По общему правилу административной ответственности подлежат граждане РФ, иностранные граждане и лица без гра­жданства. Гражданин может быть привлечен к ответственности за налоговые деликты только в случае, если он к моменту их совершения достиг 16-летнего возраста. Относительно составов налоговых деликтов, ответственность за которые предусмотрена КоАП РФ, субъектный состав является усеченным. Согласно примечанию к ст. 15.3 КоАП РФ административная ответствен­ность, установленная за нарушения законодательства о налогах и сборах ст. 15.4—15.9 и 15.11 Кодекса, не применяется к граж­данам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Преобладающим субъектом ответственности за совершение налоговых деликтов является должностное лицо, что обуслов­лено спецификой отношений в сфере управления. Должност­ное лицо может быть привлечено к административной ответст­венности за нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением слу­жебных обязанностей.

Согласно ст. 2.4 КоАП РФ должностным лицом признается лицо, обладающее одним из следующих признаков:

·  постоянно, временно или в соответствии со специальны­ми полномочиями осуществляющее функции представителя власти;

·  наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от его;

·  выполняющее организационно-распорядительные или ад­министративно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Си­лах РФ, других войсках и воинских формированиях Россий­ской Федерации.