Введение в теорию бухгалтерского учета (стр. 2 )

занимается реализацией мебели. Капитал и обязательства на 01.01.20хх г. представлены в следующем виде:

НАИМЕНОВАНИЕ	Сумма в тыс. руб.
Нераспределенная прибыль	200
Долгосрочные кредиты банков	500
Задолженность перед бюджетом по НДС	131
Уставный капитал	54871
Долг перед поставщиками	1200
Векселя к уплате	9
Долгосрочные займы	6720
Авансы полученные	890
Задолженность перед пенсионным фондом	878
Добавочный капитал	12
Долг перед подрядчиками	50
Краткосрочные кредиты банков	90
Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	1380
Задолженность по оплате труда	275
Резервный капитал	5000
Нераспределенная прибыль прошлых лет	9700
Задолженность по социальному и медицинскому страхованию	3403
Задолженность перед прочими кредиторами	10800
Задолженность перед участниками по дивидендам	323
Доходы будущих периодов	3000

4. Сравните полученные результаты по заданиям 2 и 3.

Получилось ли у Вас одно и тоже числовое значение? Если «да», то почему?

5. Определить финансовый результат хозяйственной деятельности за январь 20хх года, если известно, что

- производственная себестоимость проданной продукции равна 9750 тыс. руб.,

- выручка от продажи продукции равна 14625 тыс. руб.

6. занимается оптовой торговлей конфет. В феврале 20хх года были проданы конфеты на сумму 125000 тыс. руб. и основные средства на сумму 30000 руб. Себестоимость проданных конфет равняется 10000 руб., а остаточная стоимость проданных основных средств равна 24000 руб.

Определить прибыль от продажи конфет и общую прибыль отчетного месяца до налогообложения.

7. Какой принцип положен в основу деления имущества организации на внеоборотные и оборотные средства?

8. Какой принцип положен в основу деления источников средств организации на капитал и обязательства?

9. Чем отличаются такие виды имущества организации как нематериальные активы и основные средства?

10. Чем отличаются и почему отдельно учитываются такие объекты бухгалтерского учета как готовая продукция и товар?

11. Что понимается в бухгалтерском учете под кредиторской и дебиторской задолженностью?

12. Что понимается в бухгалтерском учете под следующими объектами:

- векселя к уплате;

- векселя полученные?

13. Что является дебиторской задолженностью организации:

- авансы выданные;

- авансы полученные?

14. Относится ли к нематериальным активам приобретенная лицензия на право торговли сроком на 3 месяца?

15. Относится ли к внеоборотным средствам (активам) ГКО (государственная краткосрочная облигация)?

16. Что является кредиторской задолженностью организации:

- долг покупателей и заказчиков;

- долг поставщикам и подрядчикам?

ТЕМА 3. ПРИНЦИПЫ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В данной теме ознакомимся со следующими вопросами:

1. Принципы бухгалтерского учета.

2. Метод бухгалтерского учета.

3. Требования к бухгалтерской отчетности.

1.  Принципы бухгалтерского учета

Любая наука, в том числе и бухгалтерский учет, строится на основе определенных принципов (аксиом).

Слово «принцип» (лат. principum - начало или основа) – это базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

К общепризнанным принципам бухгалтерского учета относятся следующие:

1. Имущественная обособленность;

2. Непрерывность деятельности;

3. Последовательность применения учетной политики;

4. Начисление (временная определенность фактов хозяйственной деятельности).

Принцип имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации отличны (обособлены) от имущества и обязательств, во-первых, собственников организации, и, во-вторых, других организаций.

Принцип непрерывности означает, что организация будет продолжать свою деятельность неопределенно долго и не предполагает в обозримом будущем прекратить свою деятельность. Этот принцип непосредственно связан с оценкой имущества. Например, если принцип непрерывности неприемлем для организации, другими словами, эта организация ликвидируется, то ее имущество, которое обычно отражается по себестоимости, должно быть включено в бухгалтерскую отчетность по цене реализации.

Если бы этот принцип не применялся, то нельзя было бы выделить в составе имущества долгосрочные вложения, а в составе обязательств – долгосрочные обязательства.

Принцип последовательности означает, что организация должна использовать одни и те же методы учета для отражения хозяйственных операций внутри отчетного периода и при переходе от одного отчетного периода к другому. Иными словами, она должна следовать выбранной ею учетной политике. Например, если организация в данном отчетном периоде отражает в балансе материалы по себестоимости, то и в следующем периоде другие материалы она должна отражать по себестоимости.

Принцип начисления означает, что доходы и расходы признаются (начисляются) таковыми вне зависимости от поступления или выдачи денег. Например, реализация товаров считается совершившимся фактом, когда продавцом выполнены условия договора купли-продажи, а не когда за товар получены деньги. Заработная плата включается в расходы в момент ее начисления, т. е. признания задолженности перед работниками, а не в момент выплаты зарплаты.

2.  Метод бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы исследования своего предмета. Совокупность таких способов представляет собой метод бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета включает следующие элементы (способы):

1.  Документирование;

2.  Инвентаризация;

3.  Счета;

4.  Двойная запись;

5.  Оценка;

6.  Калькулирование;

7.  Баланс;

8.  Отчет о прибылях и убытках.

Документирование предполагает, что каждая хозяйственная операция должна отражаться в бухгалтерском учете на основе документа. Например, для того, чтобы учесть приобретенные в магазине канцелярские товары, необходимо предъявить бухгалтеру чек кассового аппарата и товарный чек.

Инвентаризация означает сверку (сопоставление) фактического наличия средств и обязательств с их документальным отражением. Например, по бухгалтерским документам на складе находятся товары на сумму 10000 руб., однако фактически на складе обнаружено товаров на сумму 9000 руб. В нашем примере в результате инвентаризации констатирована недостача. Результатом инвентаризации могут быть излишки или полное совпадение данных учета с фактическим положением.

Бухгалтерские счета применяются для систематизации информации об имуществе организации, его источниках, доходах и расходах, а также для определения финансовых результатов.

Двойная запись означает, что регистрация каждой хозяйственной операции производится одновременно на двух счетах и в одной и той же сумме.

Оценка заключается в денежном измерении имущества, его источников, доходов, расходов, прибыли и убытков. В результате оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок, должностных окладов. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации – по затратам на его изготовление.

Калькуляция заключается в подсчете общей суммы затрат, относящихся к калькулируемому объекту, и установлении себестоимости единицы продукции или общего ее объема.

Бухгалтерский баланс – это укрупненная группировка имущества и его источников. Слово «баланс» означает «равновесие», «весы». Если на одну чашу весов положить имущество организации на определенную дату, а на другую – источники этого имущества на эту же дату, то весы будут находится в равновесии (см. рис.7).

Рис. 7. Иллюстрация балансового метода.

Отчет о прибылях и убытках составляется для определения финансового результата за отчетный период. При этом сравнивают доходы за этот период и расходы этого же периода. Например, выручку от продажи продукции с себестоимостью проданной продукции.

Отчет о прибылях и убытках

Выручка от продажи продукции

Рис. 8. Упрощенная схема отчета о прибылях и убытках.

3. Требования к бухгалтерской отчетности

К бухгалтерским отчетам предъявляются следующие требования:

1. Достоверность;

2. Целостность;

3. Сопоставимость;

4. Последовательность;

5. Отчетный период;

6. Оформление.

Требование достоверности означает, что бухгалтерские отчеты должны дать их пользователям достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о ее прибыли или убытках.

Требование целостности означает, что в бухгалтерскую отчетность включены данные о всех хозяйственных операциях данной организации. Учет должен быть сплошным и непрерывным.

Требование сопоставимости означает соблюдение постоянства в содержании и формах отчетности для того, чтобы пользователи смогли сравнить показатели за различные периоды деятельности организации.

Требование последовательности это сравнение данных по конкретному показателю за предыдущий и отчетный год. Отчетным годом в бухгалтерской отчетности считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Оформление отчетности в Российской Федерации производится на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Вопросы и задания для самоконтроля по теме 3

1.  Перечислите принципы бухгалтерского учета.

2.  Что означает принцип бухгалтерского учета «имущественная обособленность»? Приведите примеры.

3.  Что означает принцип бухгалтерского учета «непрерывность деятельности»?

Поясните на конкретных примерах.

4.  Что такое «последовательность учетной политики»? Приведите примеры.

5.  Что означает принцип начисления? Что значит «начислить выручку» и «начислить зарплату»?

6.  Перечислите элементы метода бухгалтерского учета. Каждый элемент поясните на конкретных примерах.

7.  Какие требования предъявляются к бухгалтерской отчетности?

ТЕМА 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

В данной теме рассмотрим следующие вопросы:

1.  Значение и структура бухгалтерского баланса.

2.  Влияние хозяйственных операций на валюту и структуру баланса.

1.  Значение и структура бухгалтерского баланса

Слово «баланс» в переводе с французского означает «равновесие», «весы». Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и обобщенного отражения имущества организации по их видам и источникам формирования.

Бухгалтерский баланс показывает финансовое состояние, с одной стороны, имущества организации, с другой стороны - источников имущества в денежном выражении на определенный момент времени.

Упрощенно баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух сторон. В левой стороне баланса показывают имущество организации по видам. Эту сторону называют активом (актив (лат.) – деятельный). В правой стороне показывают источники формирования имущества. Эту сторону называют пассивом (пассив (лат.) – недеятельный). И актив, и пассив баланса состоят из разделов, а разделы из статей или групп статей.

Приведем упрощенную схему бухгалтерского баланса условной организации.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20ххг.

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
I.  Внеоборотные активы -  Нематериальные активы -  Основные средства - Долгосрочные финансовые вложения	5000 20000 15000	III. Капитал и резервы -  Уставный капитал -  Добавочный капитал -  Резервный капитал -  Нераспределенная прибыль	300000 - - 50000
Итого раздел I	40000	Итого раздел III	350000
II.  Оборотные активы -  Запасы, в т. ч.: ·Материалы ·Готовая продукция ·Товары -  Дебиторская задолженность, в т. ч.: ·Задолженность покупателей ·Задолженность прочих дебиторов -  Краткосрочные финансовые вложения -  Денежные средства, в т. ч. ·Касса ·Расчетные счета ·Валютные счета	10000 3000 7000 - 6500 6000 500 3000 500500 500 500000 -	IV. Долгосрочные обязательства -  Долгосрочные кредиты банков -  Долгосрочные займы	- -
Итого раздел II	520000	Итого раздел IV	-
		V. Краткосрочные обязательства -  краткосрочные кредиты банков -  краткосрочные займы -  кредиторская задолженность, в т. ч.: ·  перед поставщиками ·  перед бюджетом ·  перед органами социального страхования и обеспечения ·  перед персоналом по оплате труда ·  перед учредителями по дивидендам	50000 - 160000 35000 5000 30000 90000 -
Итого раздел V	210000
БАЛАНС	560000	БАЛАНС	560000

Итоговая сумма баланса называется валютой баланса (в нашем примере это 560000 руб.).

Актив всегда равен пассиву, так как в той и другой стороне баланса показывается одно и то же имущество организации, только в разной группировке.

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния организации, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

·  чем располагает организация (имущество, классифицированное по видам)

·  за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственный и заемный капитал, или обязательства).

В организациях баланс составляют на определенный момент времени, как правило, на последний день отчетного месяца (или первое число следующего месяца). В налоговые инспекции баланс предоставляют один раз в квартал, на общем собрании учредителей (участников), акционеров баланс рассматривают один раз в год.

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная.

Горизонтальная форма основана на уравнении двойственности:

Актив = Пассив, или

Актив = Капитал + Обязательства

В России используют горизонтальную форму. Валютой баланса при этой форме является стоимость всех активов, находящихся в собственности.

При вертикальной форме применяется уравнение:

Активы – Пассивы (Обязательства) = Капитал

В таких балансах валюта баланса равна величине чистых активов.

В англоязычных странах выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.

Активы в балансах США, Англии и других англоязычных странах располагаются в порядке убывания ликвидности имущества: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Под ликвидностью имущества понимается его способность превращаться в денежные средства.

В отечественном балансе активы распределены в порядке возрастающей ликвидности - от нематериальных активов до денежных средств.

2. Влияние хозяйственных операций на валюту и структуру баланса

Изменения в составе имущества (активов) и его источников (пассивов) вызываются непрерывно протекающими хозяйственными процессами, которые состоят из серии хозяйственных операций.

В зависимости от вида и объема деятельности в организации ежедневно могут производиться десятки и сотни хозяйственных операций. Каждая операция должна быть отражена одновременно на двух статьях баланса:

-  или увеличивая одну и уменьшая другую статью;

-  или одновременно увеличивая (уменьшая) обе.

Все хозяйственные операции, в зависимости их влияния на баланс, можно сгруппировать в четыре группы (типа).

Операции первого типа увеличивают одну статью актива баланса, а другую статью актива уменьшают, причем на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом не меняется.

Пример: В кассу с расчетного счета получены деньги, например, 10000 рублей. Проанализируем эту операцию. Статья «Касса» увеличится на 10000 руб., а статья «Расчетный счет» уменьшится на 10000 руб.

Такой тип операций можно записать с помощью уравнения:

А + х - х = П, где

А - актив,

П - пассив,

х - величина, на которую изменяются статьи баланса.

Операции второго типа увеличивают одну статью актива и одновременно увеличивают одну статью пассива на одну и ту же сумму.

Пример: От поставщиков поступили материалы на сумму 15000 руб., но счет поставщиков еще не оплачен. Здесь будет увеличена активная статья баланса «Материалы» на 15000 руб. и увеличена пассивная статья «Задолженность перед поставщиками» на ту же сумму. При этом валюта баланса также увеличится на 15000 руб.

Этот тип операций записан в виде уравнения:

А + х = П + х.

Операции третьего типа уменьшают одну статью актива и одновременно уменьшают одну статью пассива. При этом валюта баланса уменьшается на ту же самую сумму.

Пример: С расчетного счета перечислены деньги поставщикам на сумму 15000 руб. Здесь уменьшается статья «Расчетный счет», но одновременно уменьшается и статья «Задолженность перед поставщиками» на 15000 руб. Этот тип операций можно представить уравнением:

А - х = П - х.

Операции четвертого типа увеличивают одну статью пассива и уменьшают другую статью пассива на одну и ту же сумму. При этом валюта баланса не изменится.

Пример: В соответствии с решением собрания акционеров часть нераспределенной прибыли (20000 руб.) направлена на дивиденды. При этом нераспределенная прибыль будет уменьшена на 20000 руб., а кредиторская задолженность перед акционерами по дивидендам возрастет на 20000 руб. (ведь дивиденды еще не выплачены).

Этот тип операций представлен уравнением:

А = П + х – х.

Рассмотрим примеры влияния операций на баланс .

Бухгалтерский баланс представлен в следующем виде:

Бухгалтерский баланс на 1 июня 20хх г.

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	20000	Уставный капитал	60000
Материалы	1000	Задолженность перед поставщиками	5000
Касса	500	Задолженность перед персоналом по оплате труда	50000
Расчетный счет	100000	Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	6500
БАЛАНС	121500	БАЛАНС	121500

5 июня произошла операция: