Введение в теорию бухгалтерского учета (стр. 5 )

Мы уже знаем, что бухгалтерские счета делятся на активные и пассивные в зависимости от того, что на них отражается: имущество (активы) организации или источники имущества (капитал и обязательства).

Теперь разделим счета по степени детализации информации на:

а) синтетические;

б) субсчета;

в) аналитические.

На синтетических счетах информация наиболее обобщенная и представлена только в денежном измерителе. Например, общая стоимость запасов материалов отражается на счете «Материалы». Но на нем не видно, какие именно материалы есть на складе. На счете «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое сальдо показывает общую задолженность организации перед персоналом по оплате труда. Но на нем не видно кому конкретно и сколько должна организация выплатить зарплату.

На аналитических счетах информация детализируется. Она может быть представлена не только в денежном измерителе, но и в натуральном. Для получения детализированной информации бухгалтер может открыть к синтетическим счетам аналитические счета.

Например, к синтетическому счету «Материалы» открывают аналитические счета по наименованию и виду материалов: «Шерсть», «Гвозди», «Доски» и т. д.

К синтетическому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» открывают аналитические счета по Ф. И.О. каждого работника.

Субсчета занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами. Например, счет «Материалы» имеет 11 субсчетов:

 

Рис.10. Синтетический счет и субсчета.

Синтетические счета считаются счетами 1-го порядка, субсчета – счетами 2-го порядка, аналитические счета – счетами 3-го порядка.

Учет с использованием синтетических счетов и субсчетов называется синтетическим учетом. Учет с использованием аналитических счетов – аналитическим учетом.

Синтетический учет ведут в Главной книге. По ее данным составляют бухгалтерский баланс и другие отчеты.

Аналитический учет ведут в карточках аналитического учета.

Синтетический и аналитический учет не должны противоречить друг другу (требование непротиворечивости). Это означает, что:

1.  Сальдо начальное на синтетическом счете должно быть равно сумме начальных остатков на соответствующих аналитических счетах.

2.  Оборот по дебету синтетического счета должен быть равен сумме оборотов по дебету на соответствующих аналитических счетах.

3.  Оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен сумме оборотов по кредиту соответствующих аналитических счетов.

4.  Сальдо конечное на синтетическом счете должно быть равно сумме сальдо конечных на соответствующих аналитических счетах.

Перед составлением баланса бухгалтер для самопроверки составляет оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

4. План счетов бухгалтерского учета

Систематизированный список синтетических счетов и субсчетов называется Планом счетов. В Российской Федерации действуют 3 плана счетов.

1.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Министерства Финансов РФ. Его должны использовать организации, работающие в отраслях промышленности, сельского хозяйства, строительства, торговли, общественного питания и др.

2.  План счетов кредитных организаций, утвержден приказом Центрального Банка РФ. Он используется банками и другими кредитными организациями.

3.  План счетов бюджетных организаций, утвержден приказом Минфина РФ.

В дальнейшем мы будем рассматривать только План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

План счетов содержит наименования счетов, номер счета, номер и наименование субсчета.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином РФ вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Содержание и номера субсчетов организация может уточнять, исключать или объединять субсчета, а также вводить дополнительные субсчета.

План счетов бухгалтерского учета разбит на 8 разделов:

Раздел I. Внеоборотные активы. Счета этого раздела предназначены для обобщения и регистрации информации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Раздел II. Производственные запасы.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Раздел III. Затраты на производство.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

Раздел V. Денежные средства.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Раздел VI. Расчеты.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Раздел VII. Капитал.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и др.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Кроме вышеперечисленных разделов в Плане счетов есть раздел, который называется «Забалансовые счета». Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организаций (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. д.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме, т. е. без применения двойной записи.

Например, операцию «Получены в аренду основные средства» арендатор отразит следующей бухгалтерской записью:

Д 001 «Арендованные основные средства».

На основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Минфином РФ, каждая организация должна составить свой Рабочий план счетов. В Рабочий план счетов организация включает только те синтетические счета, которые ей необходимы для отражения хозяйственных операций, связанных со спецификой ее финансово-хозяйственной деятельности. В Рабочем плане бухгалтер перечисляет также субсчета и аналитические счета. Рабочий план счетов организации является неотъемлемым элементом Учетной политики организации.

Вопросы и задания для самоконтроля по теме 5

1.  Что такое «бухгалтерский счет»?

2.  Приведите схему записи на активных счетах.

3.  Приведите схему записи на пассивных счетах.

4.  Дайте определение способу двойной записи.

5.  На каких счетах не используется двойная запись?

6.  Приведите примеры синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов.

7.  Для чего нужен план счетов?

8.  Перечислите разделы Плана счетов бухгалтерского учета.

9.  Что такое «Рабочий план счетов»?

10. Используя условие к заданию 6 темы 4, отразить хозяйственные операции в Главной книге и составить заключительный баланс.

ТЕМА 6. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ И ЕГО СВЯЗЬ С УЧЕТОМ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

В данной теме раскрываются следующие вопросы:

1.  Значение и структура Отчета о прибылях и убытках.

2.  Учет расходов и счета расходов.

3.  Учет доходов и счета доходов.

4.  Учет финансовых результатов и счета финансовых результатов.

1.  Значение и структура Отчета о прибылях и убытках

Финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является либо прибыль, либо убыток.

Бухгалтер должен определить этот финансовый результат и раскрыть информацию о его формировании. Это делается в Отчете о прибылях и убытках организации.

Отчет о прибылях и убытках показывает финансовый результат хозяйственной деятельности организации за определенный период времени путем сравнения доходов и расходов организации за этот же период времени. Поэтому в самом упрощенном виде Отчет о прибылях и убытках можно представить в виде следующей схемы:

1.  Доходы;

2.  Расходы;

3.  Прибыль (убыток).

Отчет в таком виде дает очень обобщенную информацию. Чтобы получить развернутую информацию о финансовых результатах, нужно показать разные доходы и расходы и сопоставить их. Вспомним, что доходы и расходы делятся на 2 вида:

1)  доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2)  прочие доходы и расходы.

Поэтому отчет о прибылях и убытках должен включать информацию обо всех этих показателях.

В более развернутом виде Отчет о прибылях и убытках можно представить в следующем виде:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

1.  Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

2.  Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

3.  Коммерческие расходы.

4.  Управленческие расходы.

5.  Прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Прочие доходы и расходы.

6.  Прочие доходы.

7.  Прочие расходы.

8. Прибыль до налогообложения.

9. Налог на прибыль.

10. Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках, закрепленный в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), более подробный. В нем выделяются и отражаются отдельные виды прочих доходов и расходов.

2.  Учет расходов и счета расходов

Для учета расходов в бухгалтерском учете используются бухгалтерские счета и двойная запись.

Схема счетов расходов представлена в следующем виде:

Счет __________________________

(наименование расходов)

Дебет	Кредит
Расходы увеличиваются	Расходы уменьшаются (списываются)

Рис. 12. Схема записи на счетах расходов.

Рассмотрим сначала учет расходов по обычным видам деятельности. Вспомним, что расходы можно классифицировать по элементам (что израсходовано?) и по направлениям (куда израсходовано?).

Элементами расходов являются:

1.  Материалы;

2.  Заработная плата;

3.  Социальные отчисления;

4.  Амортизационные отчисления по основным средствам;

5.  Прочие расходы.

Каждому из этих элементов соответствуют бухгалтерские счета:

·  счет 10 «Материалы»;

·  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

·  счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

·  счет 02 «Амортизация основных средств»;

·  и др.

По всем этим счетам расходы отражаются по кредиту.

Направлениями расходов являются:

1.  Основное производство;

2.  Вспомогательное производство;

3.  Общепроизводственные нужды;

4.  Общехозяйственные (управленческие) нужды;

5.  Коммерческие расходы;

6.  и др.

Каждому из этих направлений также соответствует свой счет:

·  счет 20 «Основное производство»;

·  счет 23 «Вспомогательное производство»;

·  счет 25 «Общепроизводственные расходы»,

·  счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

·  счет 44 «Расходы на продажу»;

·  и др.

Эти счета и называются счетами расходов по обычным видам деятельности. На этих счетах расходы отражаются по дебету.

Схема учета расходов на основное производство представлена на рисунке 13.

Аналогично учитываются расходы и по другим направлениям.

Но информация о расходах по обычным видам деятельности попадет в Отчет о прибылях и убытках только в том случае, если продукция, изготовленная в основном производстве, будет продана.

Если она не будет продана, то затраты на ее производство будут показаны не в Отчете о прибылях и убытках, а в Бухгалтерском балансе по статье «Готовая продукция» или «Затраты незавершенного производства». Схема отражения затрат и расходов в бухгалтерской отчетности представлена на рисунке 14.

Счета элементов расходов Счет 10 «Материалы»		Счета направления расходов Счет 20 «Основное производство»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	Израсходованы материалы на основное производство
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет	Кредит
	Начислена заработная плата рабочим основного производства
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет	Кредит
	Начислены страховые взносы на зарплату рабочих основного производства
Счет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет	Кредит
	Начислены амортизационные отчисления по основным средствам производственного назначения

Рис.13. Схема учета расходов на основное производство.

Бухгалтерский баланс		Отчет о прибылях и убытках
Счет 20 «Основное производство»		Счет 43 «Готовая продукция»	Счет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Выпущена из основного производства готовая продукция	Списана себестоимость проданной продукции

Рис.14.Схема отражения затрат и расходов в бухгалтерской отчетности.

Для учета прочих расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему можно открыть субсчета по видам прочих расходов.

Схема записи на счетах (субсчетах) следующая:

Счет 10 «Материалы»		Счет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		Списана себестоимость проданных материалов
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет	Кредит
		Начислены проценты за кредит

Рис.15. Схема записи прочих расходов.

3. Учет доходов и счета доходов

Для учета доходов в бухгалтерском учете также используются бухгалтерские счета и двойная запись.

Схема счетов доходов представлена в следующем виде:

Счет _____________________________

(наименование доходов)

Дебет	Кредит
Доходы уменьшаются (списываются)	Доходы увеличиваются

Рис.16. Схема счета доходов.

Рассмотрим сначала учет доходов по обычным видам деятельности. Доходом по обычным видам деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Для учета выручки используется субсчет 90/1 «Выручка» к счету 90 «Продажи».

Схема учета и отражения в бухгалтерской отчетности выручки от продажи продукции представлена на рисунке 17.

Отчет о прибылях и убытках			Бухгалтерский баланс
Счет 90 субсчет 1 «Выручка»			Счета: 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	Выручка от продажи

Рис.17. Отражение выручки в бухгалтерской отчетности.

Выбор счета 50, 51 или 62 зависит от метода учета выручки: «по оплате» или «по отгрузке».

Если выручка признается в момент оплаты, поступления денег, то бухгалтер делает проводку:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Если выручка признается в момент перехода права собственности к покупателю после отгрузки продукции, то бухгалтер составит следующую проводку:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Учет прочих доходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по кредиту. К этому счету можно открыть субсчета по видам прочих доходов. Открытие таких субсчетов облегчит процесс составления отчета о прибылях и убытках.

Схема записи на счетах может быть, например, следующей:

Счет 91 субсчет 1 «Прочие доходы»		Счет 50 «Касса»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Поступила арендная плата
	Счет 51 «Расчетные счета»
Дебет	Кредит
Поступили проценты
	Счет 10 «Материалы»
Дебет	Кредит
Обнаружены излишки материалов

Рис.18. Схема учета прочих доходов.