Введение в теорию бухгалтерского учета (стр. 1 )

Министерство образования и науки Российской Федерации

Псковский государственный политехнический институт

,

ВВЕДЕНИЕ

В ТЕОРИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Учебное пособие

Рекомендовано к изданию Научно-методическим советом

Псковского государственного политехнического института

Псков

Издательство ППИ

2010

УДК 657

ББК 65.052

Ю 16

Рекомендовано к изданию Научно-методическим советом

Псковского государственного политехнического института

Рецензенты:

- – доктор экономических наук, профессор, декан финансово-экономического факультете ППИ;

- – кандидат экономических наук, доцент филиала СПбГУЭФ в г. Пскове

Ю 16

,

Введение в теорию бухгалтерского учета : Учебное пособие. – Псков : Издательство ППИ, 2010. – 96 с.: ил.

Учебное пособие по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерский учет» предназначено для студентов всех экономических специальностей всех форм обучения. В учебном пособии рассмотрены основные принципы бухгалтерского учета, являющиеся базой для изучения финансового и управленческого бухгалтерского учета.

УДК 657

ББК 65.052

© , 2010

© Псковский государственный политехнический институт, 2010

Содержание

От авторов………………………………………………………………..4

Тема 1. Введение в бухгалтерский учет………………………….…....5

Тема 2. Предмет бухгалтерского учета………………………………..9

Тема 3. Принципы и методы бухгалтерского учета……………...….23

Тема 4. Бухгалтерский баланс………………………………...………28

Тема 5. Бухгалтерские счета и двойная запись………………………39

Тема 6. Отчет о прибылях и убытках и его связь

с учетом доходов и расходов………………………………...…….…..54

Тема 7. Документация и инвентаризация……………………...……..76

Тема 8. Учетная политика организации………………………………88

Литература…………………………………………………..…………..95

“НАУКА – СОВЕСТЬ – НЕЗАВИСИМОСТЬ”

Девиз бухгалтеров

ОТ АВТОРОВ

Бухгалтерский учет как и любая наука имеет свою теорию и практику. Теория бухгалтерского учета рождалась из практики. Она обобщает и объясняет факты хозяйственной жизни. Но с определенного момента времени она становится самодостаточной, развивается по логическим законам от неких общих положений.

Настоящее учебное пособие называется «Введение в теорию бухгалтерского учета», т. к. в нем рассмотрены только азбучные истины бухгалтерского учета, однако они действительно необходимы тому, кто впервые вталкивается с языком нашей науки – бухгалтерским учетом.

Желаем Вам отличных успехов!

ТЕМА 1. ВВЕДЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В данной теме мы рассмотрим следующие вопросы:

1.  Определение, цель и основные задачи бухгалтерского учета.

2.  Виды бухгалтерского учета и пользователи бухгалтерской информации.

3.  Документы, регламентирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации.

1.  Определение, цель и основные задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет возник тогда, когда началась хозяйственная деятельность человека. Одни ученые относят возникновение бухгалтерского учета еще к первобытнообщинному строю, другие историки бухгалтерского учета считают, что бухгалтерский учет оформился как наука более 500 лет назад. Это связано с выходом в свет в 1494 году книги итальянского ученого-математика, монаха Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях».

Само слово «БУХГАЛТЕР» немецкого происхождения: buch – книга, halter - ведущий, держащий книгу. На английском языке бухгалтера называют book-keeper (book – книга, keep – хранить, вести).

Бухгалтерский учет ведут во всех странах на каждом предприятии, в учреждениях и организациях.

В Российской Федерации в 1996 году вышел Закон «О бухгалтерском учете». В нем дано следующее определение: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядочную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

В этом определении важно выделить ключевые слова:

- упорядоченная система;

- сбор, регистрация и обобщение информации;

- информация в денежном выражении;

- информация об имуществе и обязательствах организаций;

- информация получена путем учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдение законодательства Российской Федерации;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов.

2.  Виды бухгалтерского учета и пользователи бухгалтерской информации

Современная концепция бухгалтерского учета, пришедшая к нам из стран с развитыми рыночными отношениями, подразделяет бухгалтерский учет на два вида:

1.  Финансовый учет;

2.  Управленческий учет.

Финансовый учет предполагает подготовку информации для внешних пользователей.

Внешние пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в финансовом учете:

- собственники заинтересованы в информации о рискованности и доходности организации, о способности организации выплачивать дивиденды;

- работники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

- органы власти (налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление и др.) заинтересованы в том, чтобы организации платили налоги, соблюдали законодательство, вели статистическое наблюдение;

- банки интересуют, будут ли своевременно погашены кредиты и выплачены соответствующие проценты;

- поставщики и подрядчики хотят знать будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

- покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

- общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества.

Такую информацию обязана предоставить в форме:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним;

- пояснительной записки;

-аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту.

Управленческий учет готовит информацию для внутренних пользователей.

Внутренними пользователями являются руководители (менеджеры) организации. Информация им нужна для принятия управленческих решений. Управленческий учет включает в себя следующие разделы: производственный учет; складской учет; управленческий анализ.

3.  Документы, регламентирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России предусматривает следующую четырехуровневую структуру:

I уровень – законодательный. Это федеральные и региональные законы, постановления Правительства, указы Президента РФ.

II уровень - нормативный. Это положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

III уровень – методический. Это нормативные акты (иные, чем положения), методические указания.

IV уровень – уровень учетной политики организации. Это организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т. п.).

Для развития указанной системы очень важен вопрос осуществления методического руководства бухгалтерским учетом в стране. У нас в стране методическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Министерством финансов. Во многих странах это руководство осуществляют независимые профессиональные организации.

Вопросы и задания для самоконтроля по теме 1

1.  Что означает бухгалтерский учет?

2.  Когда возник бухгалтерский учет?

3.  Какова роль Луки Пачоли в истории бухгалтерского учета?

4.  Когда был принят в Российской Федерации Закон «О бухгалтерском учете»?

5.  Дайте определение бухгалтерского учета в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и выделите в нем ключевые слова.

6.  Назовите задачи бухгалтерского учета.

7.  Что подразумевается под финансовым учетом?

8.  Что такое управленческий учет?

9.  Кто является пользователями информации финансового и управленческого учета?

10.  Приведите примеры нормативной информации, регламентирующей бухгалтерский учет.

11.  Кто осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации?

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В данной теме рассмотрим следующие вопросы:

1.  Понятие предмета бухгалтерского учета.

2.  Классификация имущества организации.

3.  Классификация источников имущества.

4.  Классификация доходов организаций.

5.  Классификация расходов организаций.

6.  Понятие финансового результата хозяйственной деятельности.

1.  Понятие предмета бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета – это то, за чем бухгалтер наблюдает, что обобщает и что учитывает. Предмет бухгалтерского учета включает:

- имущество организации;

- источники этого имущества;

- доходы организации;

- расходы организации;

- финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

Все это может меняться в процессе совершения хозяйственных операций.

Необходимо рассмотреть каждую составную часть предмета бухгалтерского учета отдельно.

2.  Классификация имущества организации

Имущество – это то, чем организация распоряжается, пользуется, владеет. Это и здания, и оборудование, и запасы материалов и готовой продукции, и деньги, и многое другое. Так как бухгалтер не только регистрирует информацию об имуществе организации, но и обобщает и систематизирует ее, поэтому ознакомимся со следующей классификацией имущества (см. рис.1).

Как видно из рис.1, все имущество в зависимости от того, как долго оно используется в организации, делится на долгосрочные (более года) и краткосрочные (не более 1 года) вложения.

К долгосрочным вложениям (или внеоборотным средствам) относятся следующие виды имущества:

Нематериальные активы – это составная часть имущества организации долгосрочного пользования, не имеющая натурально-физической основы, но имеющая стоимостную оценку и приносящая доход.

К ним относятся:

- исключительные права патентообладателя на изобретение;

- исключительное авторское право;

- «ноу-хау»;

- исключительное право владельца на товарные знаки;

- и т. д.

Рис.1. Классификация имущества организации.

Расходы по приобретению нематериальных активов окупаются не сразу, а в течение всего срока пользования ими, частями, по мере амортизации.

Основные средства – это часть имущества, используемая при производстве продукции в качестве средств труда более 1 года.

К ним относятся:

- здания и сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- и т. д.

Их стоимость также переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.

Долгосрочные финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т. п.

К краткосрочным вложениям (оборотным средствам) относятся следующие виды имущества:

·  Запасы, в том числе: сырье и материалы, товары, незавершенное производство и др.

·  Дебиторская задолженность – это задолженность других организаций нашей организации. Иногда ее называют средствами в расчетах.

Она может быть представлена в виде задолженности покупателей, задолженности подотчетных лиц и задолженности прочих дебиторов (должников).

·  Краткосрочные финансовые вложения – это облигации, например, ГКО, акции, предназначенные для продажи и т. п.

·  Денежные средства складываются из наличных денег в кассе организации, денег на расчетном счете и других счетах в банках.

3.  Классификация источников имущества

Бухгалтеру необходимо различать имущество не только по видам, но и по источникам их образования и целевому назначению.

Можно рекомендовать следующую схему классификации источников имущества (см. рис.2).

Как видно из рис. 2 источники имущества делятся на собственный капитал и заемный капитал.

Собственный капитал формируется за счет следующих источников:

- Уставный капитал. Он образуется за счет вкладов собственников: учредителей (участников) хозяйственных обществ (акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью). В акционерных обществах уставный капитал разделен на определенное число акций, дающих право акционерам на получение дивидендов.

В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал делится на доли, а его участники отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

- Дополнительный капитал. Он образуется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки, эмиссионного дохода и других источников.

·  Уставный капитал		·  Кредиты банка
·  Добавочный капитал		·  Займы
·  Резервный капитал		·  Кредиторская задолженность:
·  Нераспределенная прибыль		перед поставщиками,
		перед бюджетом,
		перед социальными фондами,
		по оплате труда,
		и т. д.

Рис. 2. Классификация источников имущества организации.

- Резервный капитал. Он создается как дополнительный финансовый источник для покрытия убытков, возмещения потерь от неблагополучно сложившейся конъюнктуры, выплаты дивидендов по привилегированным акциям (при нехватке прибыли) и т. п.

- Нераспределенная прибыль. Это прибыль после уплаты налога на прибыль. Ее еще называют чистой прибылью. В начале следующего за отчетным годом эта прибыль может быть распределена на дивиденды учредителям (участникам) и на другие цели.

Заемный капитал формируется за счет кредитов банков, займов у других организаций, а также кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность – это долги перед другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность возникает, в частности, если материалы или товары в организацию поступают раньше, чем она произвела платеж за них.

Так как заемный капитал надо обязательно возвращать, поэтому эта часть источников имущества организации еще называют обязательствами.

К обязательствам также относят:

- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

- задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;

- задолженность работникам по оплате труда;

- задолженность перед внебюджетными государственными социальными фондами и т. д.

Обратите внимание, что сумма имущества всегда должна быть равна сумме источников, что обеспечивает баланс организации. Этот баланс можно записать несколькими уравнениями (см. рис. 3).

Интересно заметить, что для отечественного учета характерно использование варианта а или б, а для англо-американского – вариант в.

Имущество	=	Источники имущества
а)
Имущество	=	Собственный капитал	+	Обязательства
б)
Собственный капитал	=	Имущество	-	Обязательства
в)

Рис.3. Соотношение имущества и его источников.

После изучения имущества и его источников следует перейти к изучению следующей составной части предмета бухгалтерского учета – к доходам организации.

4. Классификация доходов организаций

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления имущества и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала организации.

Классификация доходов представлена на рис.4.

Рис.4. Классификация доходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими доходами являются, например:

- полученная арендная плата;

- полученные дивиденды и проценты;

- поступления от продажи основных средств, нематериальных активов;

- полученные штрафы, пени, неустойки;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- положительная курсовая разница;

- и т. д.

К прочим доходам относятся также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.), например, стоимость материалов, остающихся от списания не пригодных к восстановлению основных средств.

5. Классификация расходов организаций

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия имущества и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала этой организации.

Классификация расходов представлена на рис.5.

Рис.5. Классификация расходов организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами по обычным видам деятельности являются, например:

- себестоимость проданной продукции;

- расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;

- расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами являются, например:

- уплачиваемая арендная плата;

- уплачиваемые проценты;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы по продаже, выбытию основных средств;

- уплачиваемые штрафы, пени, неустойки;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- отрицательные курсовые разницы;

- и т. д.

К прочим расходами относятся также расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.).

Кроме вышерассмотренной классификации в бухгалтерском учете применяется также классификация расходов по элементам и по направлениям. Эта классификация приведена на рис.6.

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ
По элементам	По направлениям
1. Материальные расходы	1. Расходы на основное производство
2. Расходы на заработную плату	2. Общепроизводственные расходы
3. Отчисления на социальные нужды	3. Общехозяйственные расходы
4. Амортизация	4. Коммерческие расходы
5. Прочие расходы	5. Управленческие расходы

Рис. 6. Классификация расходов по элементам и направлениям.

Классификация расходов по элементам отвечает на вопрос «Что израсходовано?»

Классификация расходов по направлениям отвечает на вопрос «Куда израсходовано?»

6.  Понятие финансового результата хозяйственной деятельности

Финансовый результат деятельности организации - это прибыль или убыток. Если доходы организации превышают ее расходы, то организация получает прибыль.

ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ - РАСХОДЫ

Если расходы организации больше чем полученные ею доходы, то организация работает с убытком.

УБЫТОК = РАСХОДЫ - ДОХОДЫ

Вопросы и задания для самоконтроля по теме 2

1.  Что входит в понятие «предмет бухгалтерского учета»?

2.  Провести классификацию имущества в соответствии со следующими данными:

занимается производством и реализацией мебели.

Имущество на 01.01.20хх г. представлено в следующем виде:

Вид и наименование имущества	Сумма в тыс. руб.
Набор мебели для жилой комнаты	12500
Крупнопильные станки	8100
Древесно-стружечные плиты	7900
Линия полирования	9750
Ткань мебельная	30
Набор мебели для прихожей	5950
Персональные компьютеры	800
Задолженность покупателей	1830
Упаковочные материалы	60
Фурнитура	170
Акции дочернего общества	100
Государственные краткосрочные облигации	80
Вклад в уставный капитал другого ООО	50
Запасы незавершенного производства	1380
Задолженность подотчетного лица	1
Векселя к получению	38
Денежные средства на расчетном счете в банке	20380
Задолженность участников по взносам в уставный капитал	1000
Здание мебельного цеха	10380
Древесно-волокнистые плиты	1070
Грузовые машины	8000
Запасные части	65
Здание офиса	5980
Компьютерные программы по бухгалтерскому учету	20
Авансы, выданные поставщикам	970
Товарный знак	90
Деньги в кассе	3
Бензин	11
Канцелярские товары	1
Легковые машины	600
Огнетушители	28
Складское здание	1783
Складское оборудование	751
Гвозди	1
Верстаки	97
Стулья, предназначенные для продажи	3
Обивочные материалы	60

3. Произвести классификацию источников имущества в соответствии со следующими данными: