Хозяйственный учет в системе управления. Общая характеристика бухгалтерского учета. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации. Принципы бухучета (стр. 5 )

Взаимосверка данных синтетического и аналитического учета

Данные синтетического и аналитического учета всегда связаны следующими равенствами:

1.  Сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало (конец) месяца по объединяющему их синтетическому счету;

2.  Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибке.

Классификация бухгалтерских счетов

Для установления общих свойств различных групп счетов счета бухгалтерского учета группируются по определенным признакам. Это дает возможность их изучить, правильно применять и, что особенно важно, составить оптимальный рабочий план счетов.

Наиболее существенными признаками, по которым производится классификация счетов, являются:

·  местонахождение начального и конечного сальдо (или в зависимости от получения показателей о средствах и об источниках средств);

·  отношение счетов к бухгалтерскому балансу;

·  степень детализации получаемых показателей;

·  экономическое содержание счетов;

·  назначение и структура.

По местонахождению начального и конечного остатка счета бывают активные и пассивные. По отношению счетов к бухгалтерскому балансу счета делятся на балансовые и забалансовые. По степени детализации получаемых показателей различают счета синтетические и аналитические.

Классификация счетов по экономическому содержанию дает ответ на вопрос: что учитывается на бухгалтерских счетах (информация о каких объектах бухгалтерского наблюдения зафиксирована на счете) и как связан конкретный счет с другими счетами информационной системы бухгалтерского учета? Согласно данной классификации построен Единый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. По экономическому содержанию счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы, которые совпадают с названиями разделов балансовых счетов Единого плана счетов:

1.  Внеоборотные активы;

2.  Производственные запасы;

3.  Затраты на производство;

4.  Готовая продукция и товары;

5.  Денежные средства;

6.  Расчеты;

7.  Капитал;

8.  Финансовые результаты.

Классификация счетов по назначению и структуре позволяет выяснить как организован и ведется учет на определенных группах счетов.

Классификация счетов по назначению позволяет разделить всю номенклатуру синтетических балансовых счетов на счета основные и регулирующие. На основных счетах отражаются основные показатели, характеризующие объекты бухгалтерского наблюдения и применяемые самостоятельно. Например, на основных счетах может содержаться информация о первоначальной или восстановительной оценке внеоборотного актива.

Регулирующие счета предназначены для корректировки (регулирования) оценки основных счетов. Они употребляются только в паре с основными счетами и самостоятельного значения не имеют. Поэтому часто разделение счетов на основные и регулирующие рассматривают в разрезе классификации счетов по самостоятельности применения.

По способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющие и контрарные. На дополняющих счетах регулятив находится на той же стороне счета (в дебете или кредите), что и уточняемый показатель на основном счете. Например, регулирующий счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», имеющий регулятив в дебете счета, уточняет активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», который в свою очередь в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» показывает стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов. В подобных случаях уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регулирующем счетах и в бухгалтерском балансе показывается единой статьей.

 

 

Рис. 5.1. Схема классификации счетов по назначению

На контрарных счетах регулятив располагается на стороне счета, противоположной к показателю на основном счете («контра» от итальянского – «против»). В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель (регулятив) находится в кредите регулирующего счета, а сам регулирующий счет называется контрактивным (стоящий против счета актива). Иными словами, к контрактивным счетам относятся уточняющие счета, регулирующие основные активные счета. Сами контрактивные счета являются пассивными. К контрактивным счетам относятся счета: 02 «Амортизация основных средств» (уточняет оценку счета 01 «Основные средства», 05 «Амортизация нематериальных активов» (уточняет оценку счета 04 «Нематериальные активы»), 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в случае расположения регулятива в кредите счета, (уточняет оценку счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»).

Когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя в основном пассивном счете, регулятив находится в дебете регулирующего счета ― регулирующий контрарный счет называется контрпассивным (стоящим против счета пассива). Контрпассивные счета регулируют показатели основных пассивных счетов, сами при этом являются активными. В новом Плане счетов контрпассивных счетов нет.

В случаях уточнения оценки основного счета с помощью контрарных счетов из показателя основного счета вычитается регулятив уточняющего счета. В результате в бухгалтерском балансе регулирующий и основной счета показываются единой статьей. Так, путем вычитания из остатка счета 01 «Основные средства» регулятива (остатка) счета 02 «Амортизация основных средств» получаем остаточную стоимость основных средств.

Основные счета по назначению подразделяются на ресурсные и операционные счета.

Ресурсные счета предназначены для учета на них производственных и финансовых ресурсов предприятия и состоят из:

·  имущественных,

·  рассчетных,

·  фондовых.

На имущественных счетах учитывается основная масса имущества хозяйствующего субъекта. К имущественным счетам относятся счета немонетарного (неденежного) имущества и монетарные (денежные) счета. На счетах немонетарного имущества отражаются материальные ценности (внеоборотные и оборотные), нематериальные активы. Примерами счетов немонетарного имущества являются счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». На наш взгляд, представляется возможным отнести к счетам немонетарного имущества также счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае отражения на нем убытка.

К счетам монетарного (денежного) имущества относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 81 «Собственные акции (доли)».

На имущественных счетах сальдо всегда в дебете, так как они активные. Поступление имущества записывается по дебету счета, а его расход или выбытие ― по кредиту.

Фондовые счета предназначены для учета фондов, капитала и резервов предприятия. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае отражения на счете 84 прибыли, 86 «Целевое финансирование», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Фондовые счета являются пассивными, сальдо в них располагается по кредиту. По кредиту фондовых счетов отражается увеличение капитала (фонда), а по дебету ― расходование средств за счет капитала или уменьшение капитала.

Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам организации с юридическими и физическими лицами. Примерами расчетных счетов служат счета шестого раздела Плана счетов «Расчеты»: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Среди расчетных счетов есть как активные (на которых учитывается дебиторская задолженность предприятия), так и пассивные (для учета кредиторской задолженности), а также активно-пассивные. На дебет этих счетов записывают возникновение дебиторской задолженности и погашение кредитов и кредиторской задолженности; на кредит ― погашение дебиторской задолженности, возникновение кредиторской задолженности или получение кредитов.

Операционные счета предназначены для учета производственных, хозяйственных и финансовых процессов, определения финансовых результатов и их накопления. К операционным счетам относятся:

·  распределительные,

·  калькуляционные,

·  сопоставляющие.

Распределительные счета используются для накопления отдельных видов затрат и распределения их по отчетным периодам или объектам калькуляции. Они подразделяются на распределительные по периодам (бюджетно-распределительные) и собирательно-распределительные.

Операционные распределительные по периодам счета предназначены для отнесения ранее понесенных затрат в расходы отчетного периода, а также для включения части незаработанных доходов в доходы отчетного периода. Также бюджетно-распределительные счета служат для распределения расходов на образование резервов на несколько отчетных периодов. Примерами распределительных по периодам счетов являются счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов». Счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и 98 «Доходы будущих периодов» ― пассивные, счет 97 «Расходы будущих периодов» ― активный.

К расходам будущих периодов относится вперед уплаченная арендодателю арендная плата, подписка на периодические издания, расходы, связанные с освоением новой технологии производства и др. Данные затраты носят единовременный характер в этом отчетном периоде, но относятся к последующим периодам. Поэтому их следует включать поэтапно в затраты последующих периодов.

Пример. Организация арендует производственное помещение. Стоимость арендной платы составляет 8 000 руб. в месяц. В марте организация оплатила аренду помещения за второй квартал (апрель, май, июнь) –руб. В бухгалтерском учете организации-арендатора будут сделаны следующие записи:

Таблица 5.1

Учет на распределительном по периодам счете 97 «Расходы будущих периодов»

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
М А Р Т
1	Начислена вперед арендная плата арендодателю за аренду производственного помещения	97 «Расходы будущих периодов»	76- субсчет «Расчеты с арендодателем»	24 000
2	Перечислена арендодателю начисленная вперед арендная плата	76- субсчет «Расчеты с арендодателем»	51 «Расчетный счет»	24 000
А П Р Е Л Ь
3	Уплаченная вперед арендная плата частично включена в затраты отчетного месяца	20 «Основное производство»	97 «Расходы будущих периодов»	8 000
М А Й
4	Уплаченная вперед арендная плата частично включена в затраты отчетного месяца	20 «Основное производство»	97 «Расходы будущих периодов»	8 000
И Ю Н Ь
5	Уплаченная вперед арендная плата частично включена в затраты отчетного месяца	20 «Основное производство»	97 «Расходы будущих периодов»	8 000

Операционные собирательно-распределительные счета служат для отражения в их дебете определенных затрат с целью их последующего распределения по видам продукции (объектам калькуляции) для включения в себестоимость или для списания на расходы на продажу. Примерами собирательно-распределительных счетов являются счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются косвенные расходы, которые невозможно по прямому признаку отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Например, амортизация оборудования и зданий общехозяйственного назначения (оргтехника, вычислительная техника, здания офиса, транспорт руководства предприятия и т. п.), заработная плата административно-управленческого персонала и общепроизводственного персонала, затраты на ремонт и обслуживание производственного оборудования, затраты электроэнергии, на водоснабжение и др. Использование счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» актуально в ситуации, когда предприятие производит более одного вида продукции.

Собирательно-распределительные счета активные. По дебету этих счетов собираются косвенные затраты, а по кредиту ― они списываются для включения в себестоимость продукции или в расходы на продажу. На собирательно-распределительных счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду. Начальное и конечное сальдо собирательно-распределительных счетов отсутствуют, эти счета открываются в течение отчетного периода и закрываются в конце. Поэтому собирательно-распределительные счета называют временными, переменными или транзитными.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается в корреспонденции со счетами затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве» и др. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» согласно многовариантности учетной политики может закрываться в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, аналогично закрытию счета 25 «Общепроизводственные расходы» , или в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Счет 44 «Расходы на продажу» закрывается в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Причем суммы, отраженные в дебете счета 44 (расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, представительские расходы и др.) могут быть списаны полностью или частично.

Пример. Предприятие производит два вида продукции: А и Б. В октябре прямые расходы по производству продукции А составилируб., по производству продукции Б ―руб. Общепроизводственные расходы в октябре составилируб., а общехозяйственные ―руб. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции пропорционально прямым расходам. Общехозяйственные расходы в конце месяца списываются общей суммой на счет 90 «Продажи». Необходимо списать в конце отчетного периода (октября) общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» будет закрыт следующей проводкой:

Дебет 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»руб.

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

Для закрытия счета 25 «Общепроизводственные расходы» необходимо определить какая сумма косвенных расходов буде списана на производство продукции А, какая ― на производство продукции Б? Пусть себестоимость продукции А отражается на счете 20-1 «Основное производство» аналитический счет «Продукция А», себестоимость продукции Б отражается на счете 20-2 «Основное производство» аналитический счет «Продукция Б».

Так как общепроизводственные расходы в нашем примере распределяются пропорционально прямым затратам, рассчитаем сколько процентов составляют прямые затраты по каждому виду продукции в общем выпуске. Согласно этим процентам проведем распределение общепроизводственных расходов между видами продукции.

Общая сумма прямых затрат по основному производству в октябре составила:

60 000 руб. +руб. = руб.

Следовательно руб. составляет 100% прямых затрат выпуска октября,

прямые затраты по продукци А составляют 60 % руб. * 100% / руб.),

прямые затраты по продукции Б составляют 40 % руб. * 100% / руб.).

Таким образом, распределим общепроизводственные расходы:

Общепроизводственные расходы, списываемые на затраты по производству продукции А:

60% *руб. / руб. =руб.

Общепроизводственные расходы, списываемые на затраты по производству продукции Б:

40% *руб. / руб. =руб.

Списание общепроизводственных расходов оформляется проводками:

Дебет 20-1 «Основное производство» аналитика «Продукция А»руб.

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»

 

Дебет 20-2 «Основное производство» аналитика «Продукция Б»руб.

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»

Калькуляционные счета используются для обобщения затрат, понесенных экономическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования показателей калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) или первоначальной стоимости внеоборотных активов. Примерами калькуляционных счетов являются счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Все калькуляционные счета активные. По дебету калькуляционных счетов собираются затраты как прямые, так и косвенные; по кредиту показывается себестоимость готовой продукции (первоначальная стоимость внеоборотных активов). По кредиту также может быть показан списанный брак в производстве. Остаток по калькуляционным счетам говорит о незавершенном производстве (незавершенных капитальных вложениях). Калькуляционные счета интересны тем, что сальдо (незавершенное производство) всегда

 

 

 

Рис. 5.2. Классификация счетов по структуре

известны, а оборот по кредиту (себестоимость продукции, первоначальная стоимость) должен рассчитываться.

Пример. Пусть незавершенное производство продукции А на начало месяца было в сумме 4 000 руб. Затраты в течение месяца на производство продукции А составилируб. Незавершенное производство на конец месяца было в суммеруб. Рассчитайте себестоимость продукции А в отчетном месяце.

20-1 «Основное производство» аналитика «Продукция А»

Дебет Кредит

Незавершенное производство

на начало месяца

Сн = 4 000 руб. Себестоимость готовой

продукции:

Затраты на производство : Сн + Од – Ок =

1) руб+–=

2) руб.руб.

3) руб.

4) руб.

 

Од =руб. Ок =руб.

 

Незавершенное производство

на конец месяца

Ск =руб.

 

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как от отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. Они делятся на операционно-результатные и финансово-результатные счета. Сопоставляющие счета активно-пассивные. Финансовый результат на них определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, поэтому они называются сопоставляющими.

К операционно-результатным счетам относятся счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Эти счета являются транзитными, они не имеют начального и конечного сальдо и в конце месяца закрываются. При записи прибыли и доходов операционно-результатные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» являются пассивными, при записи убытков и расходов ― активными. Операционно-результатные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются в корреспонденции с финансово-результатным счетом 99 «Прибыли и убытки», на котором в течение отчетного года отражаются финансовые результаты предприятия: по кредиту ― прибыль, по дебету ― убыток. Финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается по окончании отчетного года при реформации баланса в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При получении в отчетном году прибыли делается запись: Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При получении в отчетном году убытка производится обратная запись: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет Кредит Дебет Кредит

Себестоимость Выручка Прочие расходы Прочие доходы

НДС

Акцизы

Списание прибыли Списание убытка Списание прибыли Списание убытка

 

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет Кредит

Убыток Прибыль

 

Списание прибыли Списание убытка

 

Счет 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)»

Дебет Кредит

Убыток Прибыль

 

Рис. 5.3. Схема учета на сопоставляющих счетах

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. Счет 90 «Продажи» используется не только для исчисления результата продажи услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого Единым планом счетов предусмотрена структура субсчетов. К счету 90 открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж. Для учета выручки от продаж заводят счет 90-1 «Выручка от продаж»; для учета себестоимости проданных услуг ― субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»; налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданных услуг, ― субсчет 90-3 «НДС»; акцизов ― 90-4 «Акцизы». Кроме того, открывается субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо нет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» не производится. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации об операционных, внереализационных и чрезвычайных доходах и расходах предприятия (поступления, связанные с продажей внеоборотных активов; проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование кредитов или займов; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и др.). Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в конце месяца закрывается: при превышении доходов над расходами ― корреспонденцией Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 99 «Прибыли и убытки»; при превышении расходов над доходами ― корреспонденцией Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Балансовое обобщение

Понятие актива. Различные подходы к трактовке пассива

Активом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды ¾ это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Активы организации, имущество и хозяйственные средства являются словами синонимами.

С 1930-х гг. в российском учете бытует расширительная трактовка понятия «пассив», согласно которой:

Пассивы = Капитал + Кредиторская задолженность. (6.1)

И, как следствие:

Активы = Пассивы. (6.2)

Расширенная трактовка пассива, включающая как заемные, так и собственные источники средств, дана российским бухгалтером еще в начале ХХ века. По его мнению, пассивы характеризуют ответственность предприятия перед первичными инвесторами (владельцами) и кредиторами, между которыми нет принципиальной разницы. И кредиторская задолженость, и собственный капитал имеет свой цену использования. В первом случае ¾ это проценты по предоставленным кредитам и займам, а во втором случае ¾ выплачиваемые дивиденды владельцам предприятия.