1. по способу очистки;
2. по времени составления;
3. по источникам составления;
4. по объему информации и др.
По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, отклонение в стоимости материалов), называется балансом-брутто (неочищенным). Бухгалтерский баланс без регулирующих статей называется балансом-нетто (очищенным). В балансе-нетто основные и регулирующие статьи показываются одной строкой, т. е. в валюту баланса включаются только очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине (первоначальная стоимость минус амортизация и т. п.). В современной российской практике учета действует форма нетто-баланса, которая соответствует требованиям Международных стандартов учета и отчетности. Форма баланса-нетто удобна для проведения финансового анализа предприятия.
Классификация бухгалтерских балансов по времени составления является основополагающей (табл. 6.4).
Таблица 6.4
Классификация бухгалтерских балансов по времени составления
Бухгалтерские балансы | |||||
Вступительные (организационные) | Текущие | Санируемые | Ликвида- ционные | Раздели- тельные | Объедини-тельные (фузионные) |
Начальные (входящие) Промежу-точные Заключи-тельные (исходящие) | Начальные Промежу-точные Заключи-тельные |
Вступительный (организационный) баланс составляют в момент организации предприятия (регистрации Устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного экономического субъекта. Вступительный баланс составляется один раз.
Текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом периодичности в течение всего времени функционирования предприятия. Начальные (входящие) балансы разрабатываются в начале финансового года. Заключительные (исходящие) балансы составляются в конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода служат начальными данными на начало следующего периода. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом финансового года (отчетного периода). В Российской пракике промежуточные балансы составляются за первый квартал (за три месяца), за второй квартал (за полугодие) и по окончании третьего квартала (за девять месяцев). Бухгалтерские балансы составляются нарастающим итогом, т. е. показатели на конец предшествующего периода изменяются под воздействием хозяйственных операций текущего периода и переходят в показатели на конец отчетного периода и данный цикл повторяется многократно.
Санируемые балансы составляются в случае, когда предприятие стоит на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги), и необходимо определиться: принять решение о ликвидации или убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежа.
Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия.
Разделительные балансы сотавляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких.
Объединительные (фузионные) балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно.
По признаку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные бухгалтерские балансы.
Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаризации. Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных (учетных) записей путем инвентаризации. Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.
По объему информации выделяются единичный и сводный (консолидированный) балансы.
Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия. Сводный (консолидированный) баланс ― это отчет о финансовом состоянии материнского и дочерних обществ в целом. Консолидированные балансы разрабатывают финансово-промышленные группы (холдинги, концерны).
Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс
Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на бухгалтерский баланс. Это влияние ведет к изменению либо величины статей актива, либо статей пассива, либо тех и других одновременно.
По степени влияния на валюту баланса факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции) подразделяются на факты хозяйственной жизни модификации и факты хозяйственной жизни пермутации.
Хозяйственные операции модификации вызывают одновременное изменение как в составе активов, так и в составе пассивов. Валюта баланса или увеличивается, или уменьшается.
Хозяйственные операции пермутации не изменяют валюту баланса. В результате пермутаций происходит перераспределение или в составе активов, а пассивы не задействованы; или изменения имеют место в пассиве, в то время как активы не изменяются.
Существует четыре типа хозяйственных операций по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса.
I тип операции ― взаимодействуют между собой два активных счета (+А–А).
Например, на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей в суммеруб.:
Дт 51 «Расчетные счета»руб.
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
В результате первого типа хозяйственной операции валюта баланса не изменяется, происходит перераспределение активов, пассивы не изменяются.
II тип операции ― взаимодействуют между собой два пассивных счета (+П–П).
Например, удержан из зарплаты сотрудников подоходный налог в размереруб.:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»руб.
В результате второго типа операции валюта баланса не изменяется, происходит перераспределение пассивов, активы остаются неизменными.
III тип операции ― увеличиваются активный и пассивный счета (+А+П).
Например, получен краткосрочный кредит банка в размереруб.:
Дт 51 «Расчетные счета»руб.
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
В результате третьего типа хозяйственной операции валюта баланса увеличилась, увеличились активы и пассивы предприятия, но равенство баланса не нарушилось.
IV тип операции ― уменьшаются и активный, и пассивный счета (–А –П).
Например, выплачена из кассы зарплата работникам предприятия в суммеруб.:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»руб.
Кт 50 «Касса»
В результате четвертого типа хозяйственной операции валюта баланса уменьшилась, уменьшились активы и пассивы предприятия, но равенство баланса не нарушилось.
Схема четырех типов хозяйственых операций
А К Т И В | П А С С И В | ||||||||||
увеличение | уменьшение | увеличение | уменьшение | ||||||||
|
|
|
Операции первого и второго типа являются операциями пермутациями, а операции третьего и четвертого типа ― операциями модификациями.
Счетные записи и учетные регистры.
Понятие формы бухгалтерского учета
Данные первичных документов накапливаются и систематизируются в регистрах бухгалтерского учета. После проверки первичного документа производится его контировка, т. е. запись на документе бухгалтерской проводки (в специально отведенных в документе графах или на оборотной стороне). После контировки документа бухгалтер производит разноску операции по счетам (записывает проводку в соответствующих учетных регистрах). Учетные регистры ― это носители данных определенной формы, приспособленные для регистрации и группировки в них сведений о хозяйственных операциях методом двойной записи. Результаты фактов хозяйственной жизни, имевших место за определенный промежуток времени, из учетных регистров в сгруппированном виде переносятся в бухгалтерскую отчетность. Схематично процесс трансформации бухгалтерских данных в отчетность представлен на рис. 7.1.
 |
Рис. 7.1. Движение информации о хозяйственных операциях
Классификация учетных регистров
В зависимости от материальной основы учетные регистры подразделяются на бумажные и безбумажные. Бумажные регистры существуют в виде специальных книг (журналов), отдельных листов и карточек.
Книга представляет собой пронумерованный и прошнурованный регистр, скрепленный печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера. Страницы книги разграфлены в зависимости от специфики отражаемых в ней объектов наблюдения. Например, кассовая книга, Главная книга, книга депонированной заработной платы и др.
Карточки ― предназначенные для длительного пользования бланки с отпечатанной таблицей. Они подлежат обязательной регистрации в специальном реестре с целью контроля за их сохранностью. Они наглядны, удобны в обращении и их легко сортировать. Примерами являются инвентарные карточки учета основных средств, карточки количественно-суммового учета материалов, готовой продукции и др.
Листы, так же, как и карточки, представляют собой бланки с отпечатанными таблицами, но большие по размеру и объему отражаемой в них информации. На листах, например, производят расчет амортизации по видам основных средств, расчет себестоимости готовой продукции и пр.
К безбумажным учетным регистрам можно отнести учетные таблицы, сформированные в памяти компьютеров, дискетах, компакт-дисках и пр.
Таблица 7.1
Классификация учетных регистров
Классификационный признак | Виды учетных регистров |
Материальная основа | 1. Бумажные регистры:
2. Безбумажные регистры |
Назначение | 1.Контокоррентные 2.Материальные 3.Многографные |
Способ группировки информации | 1.Хронологические 2.Систематические 3.Комбинированные 4.Синхронистические |
Объем информации | 1.Синтетические 2.Аналитические |
По назначению регистры делят на контокоррентные, материальные и многографные.
Контокоррентные регистры предназначены для аналитического учета состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами.
Материальные регистры применяются для учета активов предприятия, выраженных в количественном измерении. Например, количественно-суммовая ведовость.
Многографные регистры содержат несколько колонок, предназначенных для отражения результата совершенных хозяйственных операций, и используются в основном для учета издержек.
По способу группировки бухгалтерские регистры делят на хронологические, систематические, комбинированные и синхронистические.
В хронологических регистрах результаты фактов хозяйственной жизни фиксируются по мере их возникновения (журнал регистрации хозяйственных операций).
В систематических регистрах хозяйственные операции группируются по определенным объектам учета (кассовая книга, оборотно-сальдовая ведомость, счета Главной книги).
В комбинированных регистрах налицо признаки хронологической и систематической записи, т. е. они одновременно содержат и журнал хронологической записи и счета Главной книги. Например, книга Журнал-главная, журналы-ордера.
Синхронистические регистры ― таблицы, предназначенные для отражения систематической или хронологической и систематической записей, имеющие многоколончатую форму.
По объему информации бывают синтетические учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера) и аналитические учетные регистры (количественно-суммовая и контокоррентная ведомости, карточка складского учета материалов, инвентарные карточки учета основных средств и др.).
Данные учетных регистров согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» являются коммерческой тайной предприятия. Предприятиям рекомендовано применять в учете типовые формы бухгалтерских регистров. Например, кассовую книгу (ф. № КО-4), журналы-ордера, ведомости учета имущества и обязательств при упрощенной системе ведения учета субъектами малого предпринимательства и т. п. При отсутствии типовых форм учетных регистров предприятие самостоятельно разрабатывает удобные в использовании формы.
Правила исправления записей в учетных регистрах
Существует три метода исправления записей в учетных регистрах:
· корректурный;
· сторнировочная проводка;
· дополнительная проводка.
Корректурный метод применяют для исправления записей в первичных документах (кроме кассовых и банковских), если они еще не записаны в учетные регистры. Также корректурный метод применяется для исправления неправильно записанных сумм в учетных регистрах, в которых не подведены итоги. Корректурный метод заключается в зачеркивании неправильной записи и написании правильной.
Сторнировочные проводки (метод «красное сторно») применяются в учетных регистрах для исправления как корреспонденции счетов, так и неправильно записанных сумм по хозяйственной операции. Сторнировочные проводки используют в регистрах до и после подведения итогов. Сторнировочные проводки записываются красными (отрицательными) чернилами. Порядок исправления следующий:
а) неправильную запись повторяют в той же корреспонденции и сумме красными чернилами. Это говорит о том, что сумма стала отрицательной и при подсчете оборотов она должна вычитаться.
б) делают правильную положительную запись проводки и суммы синими или черными чернилами.
Пример 1. При отражении операции «Получено в кассу с расчетного счетаруб.» бухгалтер сделал запись:
Дт 51 « Расчетный счет»руб.
Кт 50 «Касса»
Ошибка заключается в неправильной корреспонденции счетов. Сначала повторим неправильную проводку красными чернилами:
|
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 50 «Касса»
Затем, сделаем правильную проводку:
Дт 50 «Касса»руб.
Кт 51 «Расчетный счет»
Пример 2. При отражении операции «В цех основного производства отпущено материалов на суммуруб.» бухгалтер сделал запись:
Дт 20 «Основное производство»руб.
Кт 10 «Материалы»
Ошибка заключается в завышении правильной суммы наруб. (63000 – 36000). Исправим это одной сторнировочной проводкой:
|
Дт 20 «Основное производство»
Кт 10 «Материалы»
В результате получим по данной хозяйственной операции суммуруб.
Метод дополнительных проводок применяют, когда проводка составлена правильно, а сумма хозяйственной операции занижена. Этот метод заключается в записи в такой же корреспонденции счетов суммы, равной величине допущенной ошибки. Метод дополнительных проводок применяют в учетных регистрах до и после подведения итогов.
Прмер 3. При отражении хозяйственной операции «Подотчетному лицу из кассы выдано 6 000 руб.» бухгалтер сделал запись:
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 600 руб.
Кт 50 «Касса»
Исправим заниженную сумму дополнительной проводкой на сумму 5 400 руб. (6000 руб. – 600 руб.):
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5 400 руб.
Кт 50 «Касса»
Таким образом, сторнировочным методом исправляют неправильную корреспонденцию счетов, а также завышенную по сравнению с правильной сумму хозяйственной операции. Заниженную сумму хозяйственной операции целесообразно исправлять методом дополнительной проводки. Сторнировочным методом также можно исправить заниженную сумму, но это менее удобно.
Формы бухгалтерского учета
Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета ― это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке.
Предприятие самостоятельно определяет форму и технологию обработки учетной информации. Формы бухгалтерского учета обязательно согласуются с этапами классической процедуры бухгалтерского учета.
Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг при мемориально-ордерной форме до современных рационально построенных учетных регистров автоматизированных систем.
Существуют следующие формы учета:
- мемориально-ордерная Журнал-главная журнально-ордерная упрощенная форма для субъектов малого предпринимательства автоматизированная.
На практике предприятия могут применять сочетание различных форм и регистров бухгалтерского учета. Особенно удобно это делать в автоматизированной форме учета.
Понятие процедуры бухгалтерского учета.
Классическая бухгалтерская процедура.
Изучение курса, связанного с основами бухгалтерского учета, строится на изучении его процедуры.
Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.
Современный взгляд на процедуру бухгалтерского учета обоснован балансовой теорией , который в отличие от предшественников в основу учета возвел бухгалтерский баланс, а не счета.
По мнению профессора , процедура предусматривает следующие этапы:
- инвентарь, вступительный баланс; журнал, Главная книга, оборотная ведомость, заключительный баланс.
Знакомство с процедурой бухгалтерского учета предполагает выделение бухгалтерских действий, выполняемых единовременно в момент создания организации (регистрации уставных документов) и текущих бухгалтерских действий, осуществляемых в каждом отчетном периоде.
В период регистрации уставных документов начинается ведение бухгалтерского учета ― строится вступительный (организационный) баланс. Инициализация бухгалтерского учета экономического субъекта по времени совпадает с датой регистрации Устава. Вступительный (организационный) баланс согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учета должен строится по регистрационному документу ― Уставу. На этапе организационного периода уравнение двойственности отличается упрощенным видом: Активы = Капитал собственников.
В приведенной формуле отсутствуют обязательства предприятия перед вторыми и третьими лицами, так как на данный момент времени финансово-хозяйственная деятельность еще не велась, кредиторская задолженность не образовалась, и налицо дебиторская задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и перечень имущества, реально внесенного участниками на момент регистрации Устава.
Таким образом, вступительный баланс базируется на двух инвентарях (инвентарных описях) [Инвентарь ― это перечень активов предприятия]:
1) внесенного собственниками имущества в качестве взносов в уставный, складочный, паевой и подобный им капитал;
2) обязательств участников предприятия (дебиторской задолженности) по оставшейся невнесенной части взносов.
Балансирующим показателем уравнения двойственности выступает капитал собственника, равный по величине авансируемому капиталу, объявленному в Уставе.
Итак, в организационном периоде выполняются два неповторяющихся этапа процедуры ― инвентарь и вступительный баланс.
В каждом отчетном периоде на основании показателей баланса на начало отчетного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо (показатели актива формируют блок активных счетов, показатели пассива ― блок пассивных счетов).
Первая и самая важная часть процедуры учета межотчетного периода ― анализ информации, содержащейся в первичных документах, т. е. анализ содержания хозяйственных операций с целью определения, какие счета будут дебетоваться, какие кредитоваться и на какие суммы. В результате осмысления фактов хозяйственной жизни формируются входящие данные бухгалтерской информационной системы ― бухгалтерские проводки (счетные записи). Составление бухгалтерских проводок необходимо для отражения фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах. [Регистр бухгалтерского учета ― документ, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, с целью обеспечения составления отчетности.]
В зависимости от формы ведения бухгалтерского учета бухгалтерские проводки записываются в различных учетных регистрах (систематических, хронологических, комбинированных, синхронистических). В классической процедуре бухгалтерского учета бухгалтерские проводки переносятся в Журнал регистрации хозяйственных операций. Это хронологический учетный регистр, т. е. все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. В журнале отражается номер хозяйственной операции по порядку, дата совершения, содержание хозяйственной операции, бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов) и сумма. Причем сумма в журнале может записываться один раз ― общая сумма по бухгалтерской проводке, а при необходимости отразить аналитическое содержание общей суммы предусматриваются суммы частные.
Таблица 8.1.
Журнал регистрации хозяйственных операций
№ | Дата | Содержание операции | Бухгалтерская проводка | Сумма, руб. | ||
дебет счета | кредит счета | частная | общая | |||
В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая», который имеет важное контрольное значение при коллации результатов обработки бухгалтерских данных.
[Коллация ― сличение, сверка счетов, выявление адекватности информации.]
По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводятся предварительные остатки. Бухгалтерские действия, выполняемые на счетах относятся к этапу Главная книга. Главная книга ― совокупность бухгалтерских счетов, открываемых организацией в течение отчетного периода, основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения. Это синтетический учетный регистр. Главная книга открывается на год. В ней выводятся обороты по счетам и подсчитывается конечный остаток. В зависимости от формы бухгалтерского учета строение Главной книги несколько отличается, но принципы ее организации остаются одинаковыми. Ниже приведен вид Главной книги для мемориально-ордерной формы учета.
Таблица 8.2
Главная книга
Счет № ....
Дата | № ордера | К р е д и т с ч е т о в | Итого | Дата | № ордера | Д е б е т с ч е т о в | Итого | ||||||
Счета имеют многографную форму. Записи в Главной книге начинаются с отражения остатка по счету. На левой стороне Главной книги отражается дебет рассматриваемого счета в корреспонденции с кредитом корреспондирующих с ним счетов, а на правой стороне ― кредит рассматриваемого счета в корреспонденции с дебетом корреспондирующих с ним счетов. По окончании отчетного периода в предпоследней строке выводятся обороты и в последней строке показывается остаток (по активному счету ― в колонке «Итого» слева, по пассивному счету ― в колонке «Итого» справа). Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 |
