Внесенные в главу 21 НК РФ изменения исключили из налогооблагаемых операций передачу в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Многие бухгалтеры продолжают начислять по таким операциям НДС, соответственно принимая к вычету сумму входящего НДС, однако об этом необходимо уведомлять налоговые органы.

15. Отсутствие государственной регистрации договоров аренды

Порядок государственной регистрации недвижимости, то есть внесения записи в Едином государственном реестре о возникновении, переходе и прекращении прав на недвижимость, установлен ст.131 ГК РФ. В общем случае аренда зданий и сооружений требует государственной регистрации при заключении договора на срок не менее года.

Таким образом, организация, заключающая договор аренды здания, сооружения или нежилого помещения, обязано зарегистрировать договор аренды в случае, если срок его действия - более 1 года.

16. Отсутствие полного и действующего комплекта первичных документов при заключении договора аренды.

Согласно требованиям законодательства, во-первых, в организации должен находиться подписанный с двух сторон договор аренды нежилого помещения.

Во-вторых, к договору должен быть приложен подписанный акт приема-передачи имущества.

В-третьих, если это договор субаренды, то договор должен быть заключен с согласия собственника.

В-четвертых, важно чтобы договор был действующим.

17. Отсутствие полного и действующего комплекса первичных документов при приобретении служебного автомобиля.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Во-первых, у организации должен быть подписанный с двух сторон договор купли-продажи автомобиля или договор аренды транспортного средства без экипажа, в случае если генеральный директор (учредитель) передает в пользование принадлежащий ему автомобиль.

Во-вторых, к договору должен быть приложен подписанный акт приема-передачи транспортного средства.

В-третьих, с момента приобретения (заключения договора аренды) автомобиля организация должна вести Журнал учета движения путевых листов.

В-четвертых, согласно действующему законодательству организация ежедневно должна составлять путевые листы. Вместе с тем, можно воспользоваться одним из правил нормативных документов, и самостоятельно разработав акт путевого листа, составлять его не чаще 1 раза в месяц.

18.Отсутствие актов на списание материалов в производство

При оформлении движения и подтверждении фактического расходования материалов следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России н.

Пунктом 98 Методических указаний, установлено, что на фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины. В необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта.

Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.

Таким образом, списание материалов в производство оформляется актом, который организации целесообразно разработать и закрепить в учетной политике

19. Документы, связанные с расчетами за наличный расчет, с выдачей денежных средств подотчет оформляются не в полном объеме.

Для правильного отражения подобных операций в организации должен быть в наличии список работников, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги, а также список работников, которые могут совершать сделки от имени фирмы за счет собственных средств с последующим возмещением произведенных расходов. Указанный список должен быть утвержден приказом (распоряжением) руководителя. В список могут быть включены только постоянно работающие лица.

Также организации необходимо утвердить приказом по предприятию 2 стандартные формы служебной записки, которые будут оформляться:

v  при предварительной выдаче подотчетной суммы;

v  при возмещении средств, уже потраченных подотчетным лицом в интересах организации.

Необходимо обратить внимание на то, что при совершении сделок от имени организации сотрудники должны иметь доверенности, подтверждающие, что при приобретении товарно-материальных ценностей они действуют в интересах организации.

Указанные доверенности (формы № М-2 и № М-2а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 г. № 71а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей.

Следует помнить, что согласно положениям Постановления Госкомстата России от 01.01.2001 г. № 71а выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

В соответствии с положениями п. 10 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятия.

Еще раз напомним, что согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Таким образом, денежные средства в подотчет выдаются из касс предприятия по расходным кассовым ордерам на основании утвержденного руководителем предприятия заявления и должны расходоваться строго по назначению. По полученным денежным средствам подотчетные лица должны составить авансовый отчет с приложением оправдательных документов (проездные документы, чеки и т. д.) и представить в бухгалтерию.

Порядок выдачи и отчетности в использовании подотчетных сумм устанавливается приказом руководителя.

Размер денежных средств, выдаваемых в подотчет, не ограничен Порядком ведения кассовых операций. Однако следует иметь в виду, что в соответствии с Указаниями Центрального банка Российской Федерации от 01.01.2001г. № 1843-У в настоящий момент предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами
и индивидуальными предпринимателями по одной сделке установлен в сумме 100 тысяч рублей.

Необходимо отметить, что при приобретении подотчетным лицом товарно-материальных ценностей, документы должны быть выписаны на имя организации. При этом подотчетное лицо в качестве оправдательных документов, предоставляемых в бухгалтерию с авансовым отчетом должен представить следующие документы, выписанные на организацию:

v  накладная;

v  документы об оплате;

v  счет-фактуру.

20. Отсутствие первичных документов на имущество (денежные средства) передаваемые от учредителей ООО.

Согласно ст. 251 НК РФ не подлежит обложению налогом на прибыль взнос от учредителя, доля которого в обществе более чем 50 процентов. Таким образом, зная вышеуказанную норму ст.251 НК РФ, можно составить соответствующим образом устав и учредительный договор.

В случае если учредители не готовы поделить вышеуказанным образом доли в уставном капитале, то это опять – решение учредителей. А бухгалтер должен оформить это решение всеми необходимыми первичными документами.

В настоящий момент помимо проблем бумажного документооборота все большее развитие происходит в части применения «электронного документооборота». Однако этот вид документов таит в себе немало опасностей, т. к. применение электронного документа не позволяет заполнить такой обязательный реквизит, как «личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления». В данном случае нарушается ст. 9 Закона , в соответствии с которой первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Оформление первичных документов только в электронном виде влечет за собой следующие последствия:

v  первичные документы по учету материалов оформлены в виде электронного билета (формы № М-4 «Приходный ордер»; № М-11 «Требование-накладная») – не дают право на подтверждение прихода и расхода материальных ценностей, что ведет к необходимости корректировки расходов организации и невозможности проведения инвентаризации ценностей в отчетном периоде перед составлением бухгалтерской отчетности;

v  первичные документы по учету основных средств (форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)») - при ненадлежащем оформлении документа о вводе ОС в эксплуатацию обоснованность списания стоимости такого объекта на расходы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будет не очевидна (поскольку документально не подтверждена дата признания расхода).

4.3. Ошибки при оформлении трудовых отношений

Огромный массив документов – кадровые документы. В каждой организации действует ряд нормативных актов и документов, устанавливающих права и обязанности сторон трудовых отношений. К ним относятся штатное расписание, трудовые договоры, правила внутреннего трудового распорядка, коллективный договор, положение об оплате труда и о премировании и т. д. И, к сожалению, очень часто предоставляемые и получаемые кадровые сведения и документы абсолютно противоречат друг другу.

При анализе кадровых документов достаточно часто можно увидеть, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, не указан размер оплаты труда. В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются существенными условиями трудового договора.

Для заключения с сотрудниками срочных трудовых договоров нужны достаточные основания, прямо предусмотренные законодательство. Однако на практике, заключение срочного трудового договора и основания для его заключения очень сильно расходятся. Ситуации, в которых работодатель и работник могут заключить срочный трудовой договор, перечислены в ст. 59 ТК РФ.

Работникам выплачиваются премии, не предусмотренные трудовым законодательством и договорами, в связи, с чем возникают риски по налогу на прибыль.

С этой ошибки следовало бы начать анализ кадровых документов – на практике очень часто с некоторыми сотрудниками организаций трудовые договоры вообще не оформлены.

Отсутствует табель в организации.

Табель - основной документ для расчета заработной платы работникам, поскольку он фиксирует, сколько времени фактически отработал каждый сотрудник. Необходимость его ведения следует из ст. 132 ТК РФ. И при проверке расчета зарплаты контролирующие органы в первую очередь потребует именно этот документ. Табель составляется ежемесячно. При этом в табеле необходимо отражать время нахождения сотрудника в командировке, отметки о болезни или пропуске. Все это влияет на порядок расчета заработной платы. Если в табеле нет сведений о сверхурочных часах работы, то их оплату налоговики могут признать необоснованной. Соответственно, они будут исключены из облагаемой базы по налогу на прибыль. Все отметки в табеле о неявке на работу должны быть сделаны только на основании документов: больничного листа, приказа на командировку и др. Отметки без подтверждающих документов недействительны. Закрывать табель нужно в конце месяца последним рабочим днем. Те организации, которые закрывают его до окончания месяца, совершают ошибку.

Если табеля не окажется, то организации придется заплатить штраф по п. 1 ст. 120 НК РФ за отсутствие первичных документов. Размер штрафа - 5000 руб.

Еще одно частое нарушение - невыдача расчетных листков работникам (отсутствие типовой формы расчетного листка, несоблюдение письменной формы этого документа, отсутствие типовой формы расчетного листка, несоблюдение письменной формы этого документа, выдача расчетного листка только один раз в месяц)

Для выполнения данного требования бухгалтерской службе необходимо утвердить помимо прочих документов в учетной политики на 2009 год форму расчетного листка для того, что все работники в обязательном порядке извещались в письменном виде о составных частях причитающейся им заработной платы, о размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ч. 1 ст. 136 ТК РФ). Следует учитывать, что, даже если заработная плата сотрудникам перечисляется на пластиковые банковские карточки, работодатель должен выдавать им расчетные листки с информацией о начислениях и удержаниях. Кроме того, при выплате заработной платы необходимо оформлять и хранить в течение установленных сроков
все ведомости, записки-расчеты и другие бухгалтерские документы.

4.4. Методология бухгалтерского учета

Помимо нарушений порядка учета, составления и получения первичных документов, нарушение может состоять и в методологии ведения бухгалтерского учета.

Данный вид нарушений приводит к отсутствию в организации достоверной информации о состоянии расчетов, к искажению отчетности, отсутствию уверенности в том, что дебиторская и кредиторская задолженности числятся на счетах учета в реальном значении.

В данном разделе можно выделить следующие нарушения:

1. Несвоевременная регистрация хозяйственных операций. Согласно п. 5 ст. 8 Закона все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Указанное нарушение выявляется простым сопоставлением даты первичного документа с датой хозяйственной операции, отраженной в учете на основании этого документа, и свидетельствует о нарушении принципа временной определенности (принципа начисления), установленного п. 6 ПБУ 1/98. Следовательно, может возникнуть вопрос о своевременности признания расходов. Кроме того, налоговые органы вправе наложить на организацию штрафные санкции в соответствии со ст. 120 НК РФ;

2. Несоответствие данных аналитического учета показателям бухгалтерской отчетности. Нарушение выявляется путем сравнения сальдо и оборотов по счетам расчетов по оборотно-сальдовым ведомостям с данными главной книги и влечет за собой искажение отчетности, налоговые риски. Кроме того, в данный разряд нарушений попадает отражение в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» свернутого дебетового и кредитового сальдо по счетам. Напомним, что в соответствии с п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета не допускается зачет между статьями активов и пассивов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

3. Отражение долгосрочной задолженности в составе краткосрочной. Является нарушением принципа классификации и приводит к искажению сведений об уровне ликвидности активов предприятия;

4. Неправильное отражение в учете неотфактурованных поставок. Достаточно часто встречается ситуация, когда аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не обеспечивает получения данных по неотфактурованным поставкам. Структурными подразделениями предприятия не ведется на должном уровне работа по истребованию документов в разумные сроки (как правило, до наступления отчетной даты в целях избежания корректировок на счетах учета в случае несовпадения цен и номенклатуры);

5. Неправомерное отражение в учете прекращения обязательств с использованием сложных форм расчетов (взаимозачет, договоры агентирования). В первую очередь рассмотрим ошибки, возникающие при проведении зачета взаимных требований (взаимозачета). Но прежде перечислим условия, при соблюдении которых ошибок в отражении взаимозачета в учете практически не происходит:

а) наличие встречного однородного требования. Чаще всего речь идет о зачете денежных обязательств;

б) взаимозачет производится только на равные суммы. Если размеры встречных требований не одинаковы, то большее по размеру прекращается только в соответствующей части, а в остальной части сохраняет свою силу;

в) зачет совершается в отношении способных к исполнению обязательств, в частности таких, по которым наступил срок исполнения обязательств либо этот срок определен моментом востребования. Иными словами, если договором предусмотрен конкретный срок исполнения обязательства, и он еще не наступил, то проведение зачета требований до наступления этого срока без согласования с контрагентом будет неправомерным;

г) правильное оформление факта проведения взаимозачета. Как правило, документом, свидетельствующим о прекращении обязательств между двумя сторонами, является акт о проведении зачета взаимных требований. В нем стороны подтверждают расчеты и намерение проведения взаимозачета. Это первичный учетный документ для отражения операции погашения взаимной задолженности и возникновения соответствующих налоговых обязательств в бухгалтерском учете у каждого из участников зачета. Поскольку форма акта на сегодняшний день законодательно не установлена, при его составлении необходимо руководствоваться требованиями, изложенными в ст. 9 Закона .

Несколько слов о договорах агентирования. Основным нарушением в учете такого рода договоров является неправильное (неполное) оформление отношений агента и принципала. Договору агентирования посвящена гл. 52 ГК РФ. Главной особенностью этого договора является то, что он может строиться по принципу как договора комиссии (гл. 51 ГК РФ), так и договора поручения (гл. 49 ГК РФ). Для того чтобы избежать споров с налоговыми органами, необходимо иметь следующий комплект документов:

v  акт приемки услуг, свидетельствующий об исполнении договора и о фактическом оказании услуг;

v  отчет агента, который является первичным документом для расчета агентского вознаграждения. Отчеты представляются агентом принципалу в порядке и сроки, предусмотренные договором. Если таковых в договоре нет, отчеты должны поступать от агента по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Отметим, что унифицированной формы отчета нет, поэтому она разрабатывается сторонами договора и во избежание разногласий между агентом и принципалом утверждается в качестве приложения к договору агентирования. При отсутствии отчетов агента существует риск исключения расходов по выплате посреднических вознаграждений из расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

v  первичные документы (копии), подтверждающие расходы, произведенные агентом за счет принципала (если договором предусмотрена компенсация принципалом расходов агента). Это также необходимо предусмотреть в договоре.

6. Применение общего порядка расчета заработной платы в отношении сотрудников, находящихся в командировке. Вместе с тем, при нахождении сотрудника в командировке расчет заработной платы осуществляется исходя из рабочих дней, в течение которых сотрудник находился на рабочем месте и расчета средней заработной платы за предшествующие 12 месяцев для определения суммы в отношении дней, когда сотрудник находился в командировке. Однако на практике многие бухгалтера полагали, что есть основание не делать такой расчет. Поэтому командировку рассчитывали исходя из оклада. Главное, чтобы он был не ниже среднего заработка. Однако 5 февраля 2007 г. вышло Письмо Роструда № 000-6-0, которое расставило все точки над i. В этом Письме чиновники сделали вывод, что выплата заработной платы за время командировки противоречит трудовому законодательству. Соответственно, нужно платить средний заработок, несмотря на то, что возможны варианты, когда он окажется меньше, чем заработная плата.

Таким образом, если сотрудник уехал в командировку, то за дни командировки ему нужно выплатить средний заработок.

7. Систематическое нарушение сроков выплаты заработной платы и отпускных сотрудникам без учета возможных рисков, связанных с уплатой санкций.

По статистике ст. 136 «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» ТК РФ самая нарушаемая работодателями. Особенно часто нарушается момент, касающийся выплаты отпускных за три дня до начала отпуска.

В случае невыплаты работнику заработной платы работодатель обязан компенсировать данную задержку за каждый день согласно требованиям указанной статьи. То есть в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер этой компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. За нарушение срока выплаты отпускных и требований по охране труда предусмотрена как административная ответственность, так и уголовная (ст. ст. 5.27, 3.11, 3.12 КоАП РФ, ст. ст. 143 и 145.1 УК РФ).

8. В большинстве организаций до сих пор происходит начисление и выплата аванса по заработной плате вместо обязательных расчетов и выплат заработной платы.

Дни выплаты зарплаты одной и той же группе работников должны, как правило, совпадать и быть обозначены как минимум в следующих документах: в правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном договоре, в трудовых договорах.

Иногда в организациях просят работников написать заявления о выплате заработной платы один раз в месяц. Вместе с тем, надо четко понимать, что такое заявление незаконно. Согласно законодательству работодатель обязан выплачивать заработную плату своим работникам не реже чем каждые полмесяца. Никаких исключений нет. По общему правилу должны быть утверждены две даты в месяц для выплаты заработной платы с интервалом в полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ), то естьдней. Если установлены даты, например, 5-е и 15-е число месяца, то это ошибка, поскольку между этими числами менее полумесяца.

Официальную позицию по этому вопросу выразили чиновники Роструда в Письме -6-0. Они указали, что выплата заработной платы один раз в месяц является нарушением трудового законодательства, за которое предусмотрена административная ответственность. В Письме особо подчеркнуто, что заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности.

9. Несоблюдение порядка расчет удержаний из заработной платы. Одним из основных удержаний является НДФЛ. Главная проблема при его расчете - отсутствие необходимых документов. Часто бывает, что сотрудники обещают принести документы, подтверждающие право на вычет, а потом забывают. Согласно нормативным документам после того как удержан НДФЛ, производятся остальные виды удержаний. Важно, что их общий размер не может превышать 20% от заработной платы работника, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%. Если речь идет о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, то размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ).

10. Незаконные действия бухгалтерии при обнаружении переплаты заработной платы сотрудникам.

Излишне выплаченную заработную плату организации будет непросто вернуть. Законодательство строго ограничивает такие случаи. В соответствии со ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, кроме тех случаев, когда:

v  выявлена счетная ошибка;

v  орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признал вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

v  заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Работодатель вправе принять решение об удержании определенной суммы из заработной платы сотрудника не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Если сотрудник уже уволился, то у работодателя остается один путь для взыскания денег - обращение в суд.

11. Отсутствие на счетах бухгалтерского учета арендованного имущества

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства», на котором они учитываются в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Обязательным при таких операциях является и акт приема-передачи арендованного имущества.

Согласно п.14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6). Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

12. Нарушения учета ведения валютных операций

Некоторые организации отражают продажу валюты без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы», списывая на него только финансовый результат. В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 поступления от продажи иностранной валюты являются прочими доходами, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты, - прочими расходами. Нарушая методологию бухгалтерского учета, организации тем самым искажают показатели формы № 2, что может иметь существенное значение и привести к аудиторскому заключению с оговоркой.

13. Достаточно часто при составлении бухгалтерского баланса бухгалтеры нарушают п. 34 ПБУ 4/99, согласно которому не допускается зачет между статьями активов и пассивов. На практике же бухгалтерии ошибочно производят зачет между различными статьями дебиторской и кредиторской задолженности. В результате имущественное положение организации, отраженное в отчетности, оказывается недостоверным. Особенно часто организации отражают в балансе сальдированный остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналогичной является ошибка, связанная с искусственным раздуванием валюты баланса за счет неправильного закрытия задолженности по контрагентам. Например, когда организация в отчетном периоде перечислила аванс, отраженный по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», и уже получила до отчетной даты в счет этого аванса товары (работы, услуги), отраженные по кредиту счета 60, субсчет «Расчеты по полученным товарам (работам, услугам). Если организация своевременно не провела зачет между различными субсчетами счета 60, валюта бухгалтерского баланса оказывается завышенной. Подобная ошибка возникает и когда организация ведет аналитический учет по контрагентам в разрезе каждого первичного документа. В этом случае, если организация своевременно не производит закрытие выставленных документов оплатой, также может возникать раздувание валюты баланса за счет того, что по одной и той же организации на одном и том же аналитическом счете числится как кредиторская, так и дебиторская задолженность.

14. Отражение выданных организацией безвозмездных займов (займов с нулевой процентной ставкой) в составе финансовых вложений. В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 одним из условий принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений является способность приносить организации экономические выгоды (доход). Очевидно, что предоставление беспроцентных займов дохода не приносит, а, следовательно, отражать данные активы в бухгалтерской отчетности необходимо как прочие или зачислять их в состав прочей дебиторской задолженности.

15. Организации при заполнении формы № 3 не отражают в ней размер чистых активов. Данный подход противоречит нормам Закона об ООО, согласно которым чистые активы необходимы для оценки значительного количества показателей. Например, показатель чистых активов используется для оценки возможности выплаты дивидендов организацией, а также для оценки возможности функционирования организации в будущем. Ссылка на то, что в настоящее время не утвержден федеральный закон, определяющий порядок расчета чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью не может являться оправданием.

Расчет чистых активов для указанных организаций необходимо производить в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 01.01.01 г. № 10н/03-6/пз.

16. Значительное число организаций при составлении отчета о движении денежных средств (форма № 4) ошибочно отражают все денежные потоки организации по текущей деятельности. Этому способствует и настройка большинства бухгалтерских программ, которые по умолчанию предлагают именно такое заполнение данной формы. Однако следует иметь в виду, что в соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определение этим видам деятельности дано в п. 15 Указаний о порядке составления отчетности:

v  текущая - деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

v  инвестиционная - деятельность, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР, финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление займов и т. п.);

v  финансовая - деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств).

17. Еще одной методологической ошибкой, на которую хотелось бы обратить внимание, является формальное отношение большинства главных бухгалтеров к составлению пояснительной записки к годовой отчетности. А между тем данный элемент отчетности - один из наиболее важных и существенных. Формальное ее составление, неотражение в записке обязательной информации (к примеру, в части раскрытия информации об аффилированных лицах) могут повлечь за собой признание бухгалтерской отчетности в целом недостоверной.

18. Нередко при составлении отчета о движении денежных средств (форма № 4) данные об остатках и движении в иностранной валюте не пересчитываются по курсу, установленному на отчетную дату.

В соответствии с п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России н, сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств. Приведенная норма распространяется, в том числе и на данные, приводимые в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года».

Таким образом, при отсутствии пересчета остатков и оборотов денежных средств в иностранной валюте по курсу, установленному на дату составления отчетности, происходит искажение показателей отчета о движении денежных средств.

19. Право собственности на товар не перешло, а покупатель отразил его в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары».

Все операции по расчетам с поставщиками товаров отражаются в учете независимо от времени оплаты полученных ценностей.

Стороны договора поставки могут предусмотреть любой приемлемый для них момент перехода права собственности. При отсутствии в договоре поставки специального определения момента возникновения права собственности у покупателя это право переходит к нему в момент передачи товара (ст. 223 ГК РФ).

Вещь признается переданной приобретателю с момента ее вручения или передачи перевозчику (например, организации связи) для отправки приобретателю (ст. 224 ГК РФ).

Статьей 8 Федерального закона -ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

20. В бухгалтерском учете принятие к учету материальных ценностей отражается по дебету соответствующего счета учета имущества и кредиту счета 60 именно в момент возникновения права собственности на полученные ценности.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3