Аналитический материал к семинару на тему: « Типичные ошибки отражения операций в бухгалтерском учете, их анализ и рекомендации по исправлению» (стр. 3 )

Если право собственности к покупателю не перешло, а товарно-материальные ценности поступили на его склад, то они должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», в оценке, предусмотренной в договоре купли-продажи.

21. Штраф, наложенный инспекцией труда и административно-технической инспекцией, отражают в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно Плану счетов сумма признанного административного штрафа отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на отдельном субсчете (например, 99-2 «Платежи из прибыли, оставшейся после налогообложения») в корреспонденции с кредитом счета 76.

22. Включение в состав затрат расходов, оплаченных до государственной регистрации предприятия

Любое юридическое лицо
считается созданным с момента его государственной регистрации (п.2 ст.51 ГК РФ). Именно с момента государственной регистрации оно осуществляет права и исполняет обязанности (в частности, оплачивает услуги по подготовке и регистрации учредительных документов, заказывает изготовление печати, проводит оплату услуг нотариуса при заверении подписей должностных лиц в карточке образцов подписей, представляемой в кредитное учреждение (банк) и т. п.). Как налогоплательщик, юридическое лицо относит вышеперечисленные расходы на себестоимость продукции, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль.

Но если вышеуказанные платежи производятся одним из учредителей до даты государственной регистрации юридического лица (например, будущим директором с оформлением в последствии авансового отчета), они не могут быть отнесены к расходам конкретного юридического лица из - за того, что в момент оплаты само юридическое лицо еще не существовало. Соответственно, включение подобных расходов в себестоимость продукции является неправомерным.

Руководителям вновь создаваемых организаций, с целью включения в себестоимость объективно возникающих расходов организационного характера, можно посоветовать производить оплату услуг сторонних организаций по дате не ранее, чем дата официальной регистрации предприятия.

В этом случае все такого рода расходы могут быть отнесены на себестоимость продукции, а НДС принят к зачету.

Данные операции будут отражаться следующими проводками:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 51 «Расчетный счет» или кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена величина расходов по регистрации предприятия, оплаченных безналичным путем или через подотчетное лицо;

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счетаотражен уплаченный НДС.

23. Отсутствие проводки по формированию уставного (складочного) капитала

Бухгалтерский аспект факта регистрации юридического лица заключается в выполнении проводок по формированию уставного капитала (складочного) капитала предприятия. Согласно Плану счетов сальдо по счету 80 «Уставный капитал» всегда должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

После государственной регистрации предприятия уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается следующей проводкой:

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», кредит счета 80 «Уставный капитал» - отражена величина уставного (складочного) капитала после государственной регистрации организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами.

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и иных ценностей.

Фактическое внесение средств в уставный капитал (погашение задолженности учредителей) отражалось проводками:

дебет счета 01 «Основные средства» или дебет счета 10 «Материалы», или дебет счета 41 «Товары», или дебет счета 50 «Касса», или дебет счета 51 кредит счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - отражен вклад учредителей в уставный (складочный) капитал в виде основных средств, материалов, МБП, товаров, денежных средств и иных ценностей.

Таким образом, проводка по отражению задолженности учредителей (участников, акционеров) по вкладам в уставный (складочный) капитал должна быть первой проводкой вновь созданного предприятия. Сальдо счета 80 остается неизменным на протяжении всего времени существования предприятия (за исключением случаев его изменения по решению участников при соблюдении соответствующей процедуры регистрации).

5. Способы исправления ошибок

Итак, ошибки выявлены, какова дальнейшая процедура действий?

Действующее законодательство предусматривает исправление ошибок в неправильно оформленных первичных учетных документах строго определенным способом.

В тексте и в цифровых данных первичных документов подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Все исправления должны быть оговорены. Неправильный текст или суммы зачеркиваются одной чертой так, чтобы изменяемый текст можно было прочитать. Над зачеркнутым текстом или суммой вносят исправления. Например: "исправленному верить». Исправления вносятся по согласованию с участниками хозяйственных операций, поэтому их необходимо подтвердить теми же подписями, которые ранее стояли в документе, и указать дату внесения исправлений. Приложение печатей к исправительным надписям не требуется.

В кассовых и банковских первичных учетных документах исправления не допускаются. Поэтому, если в них все-таки была сделана ошибка, документ не может приниматься к исполнению и должен быть составлен заново.

Также повторно выданные счета-фактуры не являются основанием для принятия сумм НДС к вычету, так как действующие нормы, регулирующие порядок внесения изменений в счета-фактуры, не предусматривают возможность устранять допущенные в них ошибки путем переоформления документов.

Допущенные в бухгалтерском учете ошибки, как правило, не ведут к значительным санкциям со стороны налоговых органов. Исключением являются случаи, когда такая ошибка значительно влияет на исчисление и уплату налогов.

Исправлять ошибки в бухгалтерском учете нужно в том отчетном периоде, в котором они выявлены (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 34н). Порядок внесения исправлений зависит от того, когда обнаружена ошибка.

Существуют следующие способы исправления ошибок в бухгалтерском учете:

- ошибка в проводке исправляется сторнировкой, после делается правильная запись;

Метод «красного сторно» используется в ситуациях, когда нарушена корреспонденция бухгалтерских счетов. Первоначальная запись в учете сторнируется (отражается с минусом), а вместо нее вносится правильная запись. Также этот метод применяется при завышении суммы операции, если корреспонденция счетов не нарушена. В таком случае на разницу между правильной суммой и суммой, отраженной в учете, составляется сторнировочная бухгалтерская запись.

- производится дополнительная запись на сумму, которая не была отражена в учете.

Способ дополнительных бухгалтерских записей можно использовать в ситуациях, когда уменьшена сумма операции, а корреспонденция бухгалтерских счетов не нарушена. На разницу между правильной суммой и суммой, отраженной в учете, делается дополнительная бухгалтерская запись.

В любом случае корректировки, производимые в учете, необходимо оформлять бухгалтерскими справками. Это позволит при проведении проверки аудиторами или налоговыми органами быстро восстановить ситуацию, которая потребовала исправления, а также послужит их документальным обоснованием.

Форму справки каждая организация разрабатывает самостоятельно. В нее следует включить следующие реквизиты:

v  наименование и дату составления документа;

v  название организации;

v  содержание и единицу измерения хозяйственной операции;

v  наименование должностных лиц, уполномоченных подписывать справку.

Разработанную форму этого документа нужно закрепить в учетной политике фирмы. В справке следует подробно описать причины погрешностей и привести верные данные.

Еще раз повторим, что помимо вида ошибки необходимо учитывать момент ее обнаружения, ведь от этого зависит, какой датой будут производиться исправления. Пунктом 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности установлено, что при выявлении организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

Пример 1. Контрагенту выставлены акт выполненных работ и счет-фактура от 01.01.01 г. на общую сумму 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи», с/сч 1 «Выручка» - 1080 руб. - отражена выручка от выполнения работ;

Д-т 90, с/сч 3 «Налог на добавленную стоимость» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», с/сч «Расчеты по НДС» - 180 руб. - начислен НДС на сумму выручки.

В мае 2009 г. при сверке взаиморасчетов было обнаружено, что сумма отраженной в учете выручки занижена на 100 руб. Исправление данной ошибки необходимо отразить в учете в момент ее обнаружения.

В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 62 – К-т 9руб. (1080 рубруб.) - отражена недостающая сумма выручки от выполнения работ.

Пример 2. На основании акта об оказании услуг и счета-фактуры поставщика от 01.01.01 г. на общую сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.) были отражены в учете расходы на рекламу реализуемых товаров.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т 91 «Прочие расходы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2000 руб. - отражены расходы на рекламу;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К-труб. - учтен НДС по приобретенным услугам.

В апреле 2009 г. было обнаружено, что расходы на рекламу классифицированы в учете неверно, поскольку в соответствии с ПБУ 10/99 затраты на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Исправление данной ошибки необходимо отразить в учете в момент ее обнаружения.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 91 – К-труб. - исправлена некорректная запись по учету рекламных расходов;

Д-т 44 «Расходы на продажу» – К-труб. - отражены в соответствии с ПБУ 10/99 расходы на рекламу.

Каждая организация обязана составлять бухгалтерскую отчетность по результатам отчетного периода (промежуточная) и отчетного года (годовая). В полном объеме составляется только годовая бухгалтерская отчетность. Квартальную бухгалтерскую отчетность допускается составлять лишь в объеме первых двух форм: бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

При составлении первой бухгалтерской отчетности вновь созданным организациям необходимо учитывать положения п. 2 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете, устанавливающие, что для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Таким образом, к примеру, организация, созданная 15 октября 2008 г., должна представить свою первую годовую бухгалтерскую отчетность только 30 марта 2010 г. В показатели этой отчетности должны войти сведения об имуществе организации и финансовых итогах ее деятельности за период с 15 октября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. А в данные отчетности за I квартал 2009 г. организация должна включить все хозяйственные операции с 15 октября 2008 г. по 31 марта 2009 г.

Распространенной организационной ошибкой является также неправильное определение состава бухгалтерской отчетности организациями, являющимися субъектами малого предпринимательства. В соответствии с п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, могут принять решение о том, что в состав годовой бухгалтерской отчетности они включают только баланс и отчет о прибылях и убытках. Обычно такие организации ошибочно не оформляют решение о составлении годовой бухгалтерской отчетности в упрощенном порядке.

Кроме того, ошибочно составляют годовую бухгалтерскую отчетность в неполном объеме организации малого бизнеса, которые должны проводить обязательную аудиторскую проверку из-за превышения предельных значений выручки от реализации (50 млн. руб.) или валюты баланса (20 млн. руб.).

Зачастую приходится сталкиваться со случаями полного несоставления бухгалтерской отчетности организациями малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ. При этом должностные лица таких организаций ссылаются на п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете, который якобы освобождает их от обязанностей по ведению бухгалтерского учета. Однако они не обращают внимание на то, что помимо этого Закона есть другие законодательные акты, требующие ведения бухгалтерского учета.

Например, для обществ с ограниченной ответственностью это Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон об ООО), а для акционерных обществ - Федеральный закон от 01.01.01 г. «Об акционерных обществах». В ряде статей данных Законов прямо указывается на обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности АО. Необходимо еще помнить, что практически все уставы организаций содержат положения о ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. Более того, отсутствие бухгалтерской отчетности в данных организациях приводит к невозможности распределять полученную прибыль собственниками, увеличивать или уменьшать уставный капитал, проводить годовые собрания собственников и т. п.

В отдельных случаях неведение бухгалтерского учета может привести и к претензиям со стороны налоговых органов. Например, когда организация, не ведущая бухгалтерский учет и не составляющая бухгалтерскую отчетность, принимает решение о распределении дивидендов между собственниками и использует при выплате дивидендов пониженную ставку НДФЛ.

Достаточно распространенной ошибкой является непроведение организациями обязательной аудиторской проверки годовой отчетности. При этом отчетность оказывается неполной, что приводит к получению требований от внешних пользователей (в частности, налоговых органов) о предоставлении аудиторского заключения. В противном случае на организацию и ее должностных лиц может быть наложен штраф.

В соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете перед составлением годовой отчетности все организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств. Ее отсутствие в установленные сроки
не позволяет считать составленную бухгалтерскую отчетность достоверной и зачастую является причиной отказа в выдаче, безусловно, положительного аудиторского заключения.

Помимо вышеуказанных неточностей достаточно часто возникают ошибки при разнесении операций по группам доходов и расходов, неправильно распределяется задолженность.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России н). В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России н).

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 №67н).

Например, организация во II квартале 2009 г. выявила ошибку, допущенную в I квартале 2009 г. Соответственно, и бухгалтерская отчетность, и налоговые декларации за этот период были поданы с ошибками. В этом случае организации необходимо подать уточненные декларации в отношении налогов, неправильные декларации по которым были сданы в I квартале.

В бухгалтерском учете исправления в поданную ранее бухгалтерскую отчетность вносить не нужно. Исправления учитываются в том месяце отчетного периода, в котором они были выявлены. Следовательно, в нашем примере организация учтет изменения в бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2009 г. Если в результате уточнений сумма налога (сбора) уменьшается, то налоговый орган вправе провести повторную выездную проверку за уточняемый период, но только если он находится в пределах трех лет, предшествующих году, в котором обнаружена ошибка (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Если ошибки в отражении хозяйственных операций отчетного года были обнаружены после его завершения, но до утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности, то исправления следует отражать в декабре того года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Таким образом, если ошибки, рассмотренные в примерах 1 и 2, будут обнаружены, допустим, в январе 2010 г., то их исправление нужно будет отразить теми же бухгалтерскими записями, но датировать их декабрем 2009 г.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обнаружено после утверждения годовой бухгалтерской отчетности в соответствующем порядке. Ведь в таком случае исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год вносить нельзя.

Пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Для того чтобы показатели продаж отчетного года (выручка, себестоимость и др.) не были искажены, выявленные ошибки в отражении доходов и расходов отражаются всегда только как прочие доходы и расходы.

При выявлении дополнительных расходов, относящихся к предыдущему отчетному году, бухгалтерская отчетность за который утверждена в установленном порядке, организация должна признать убыток прошлых лет. Такие убытки отражаются на счете 91 и включаются в состав прочих расходов в отчете о прибылях и убытках текущего года на основании п. 11 ПБУ 10/99. Аналогичным образом отражаются дополнительные доходы, относящиеся к предыдущему отчетному году, бухгалтерская отчетность за который утверждена (п. 8 ПБУ 9/99).

В свою очередь, исправление ошибок по завышению расходов и занижению доходов необходимо отражать в учете и отчетности в качестве прочих доходов и прочих расходов соответственно.

Пример 3. Контрагенту выставлены акт выполненных работ и счет-фактура от 01.01.01 г. на общую сумму 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи», с/сч 1 «Выручка» - 1080 руб. - отражена выручка от выполнения работ;

Д-т 90, с/сч 3 «Налог на добавленную стоимость» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», с/сч «Расчеты по НДС» - 180 руб. - начислен НДС на сумму выручки.

В мае 2009 г. при сверке взаиморасчетов было обнаружено, что сумма отраженной в учете выручки занижена на 100 руб. Исправление данной ошибки необходимо отразить в учете в момент ее обнаружения.

В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 62 – К-труб. - отражена недостающая сумма выручки от выполнения работ.

Пример 4. На основании акта об оказании услуг и счета-фактуры поставщика от 01.01.01 г. на общую сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.) были отражены в учете расходы на рекламу реализуемых товаров.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т 91 «Прочие расходы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2000 руб. - отражены расходы на рекламу;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К-труб. - учтен НДС по приобретенным услугам.

В апреле 2009 г. было обнаружено, что расходы на рекламу классифицированы в учете неверно, поскольку в соответствии с ПБУ 10/99 затраты на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Исправление данной ошибки необходимо отразить в учете в момент ее обнаружения.

В этом случае не будет необходимости вносить корректировочные бухгалтерские записи, ведь неверная классификация расходов не повлекла за собой искажения общей суммы финансового результата за 2008 г.

Все эти действия направлены на то, чтобы составляемый главным бухгалтером бухгалтерский баланс был правдив. Правдивый баланс – это баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерский счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Еще раз обращаем Ваше внимание на то, что запоздалое или неполное оформление документов приводит к искажению. Поэтому руководители организации должны предъявлять к оперативным работникам требования своевременного оформления документами всех фактов хозяйственной жизни и немедленно представления этих документов в бухгалтерию.

Также следует учитывать и веяния времени - в наше время бухгалтеру недостаточно быть хорошим техником, умеющим по всем правилам уложить цифры в установленные формы, необходимо уметь в каждой цифре видеть ее содержание.

6. Новое ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

В настоящее время Министерство финансов Российской Федерации подготовило проект ПБУ 22/2009 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Процесс внесения исправлений в бухгалтерском учете в нем несколько усложняется. Соответственно, там будут возникать существенные ошибки и несущественные ошибки. Что касается ошибок текущего периода, то они как и предполагается, исправляются таким же образом.

Если отчетность не составлена, но отчетный год завершен, они исправляются в декабре месяце, также производится определенная процедура исправления ошибок уже после того, как отчетность будет подписана, но не утверждена, или уже после того, как отчетность будет подписана и утверждена. В рассматриваемом в настоящем моменте ПБУ все зависит от того, существенная ошибка эта будет или несущественная. И если существенная ошибка обнаружена уже после того, как отчетность подписана и утверждена, то исправления вносятся не в том месяце, когда она выявлена как доходы или расходы будущих периодов, а исправления начинаются с января.

При этом если ошибка выявлена в июле, надо исправлять отчетность, начиная с января, затем исправить, необходимо будет февраль, март, апрель, май, июнь. Так пока изложено в проекте. Считается, что этот процесс отражения исправлений усложняется. С другой стороны, предполагается полнота раскрытия информации. Насколько это будет реализуемо, будет зависеть от того, как утвердят данное ПБУ. Все вносимые исправления, так же как и прежде, должны будут быть оформлены бухгалтерскими справками по общему установленному образцу и требованию.

А пока новое ПБУ еще не вступило в силу порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете остается привычным и неизменным.

7. Влияние ошибок бухгалтерского учета на налоговую отчетность

Далее коротко надо сказать о том, что помимо бухгалтерского учета и отчетности обнаруженные ошибки могут также влиять и на налогообложение. Налоговая отчетность корректируется несколько иначе, чем бухгалтерская. Так, при внесении исправлений в налоговую отчетность действует следующее правило: ошибка исправляется в декларации того периода, в котором она совершена (ст. ст. 54, 81 НК РФ). При этом исправление ошибки в налоговой отчетности в том периоде, когда она была обнаружена, допускается только в случаях, когда невозможно определить период совершения ошибки.

Это означает, что при обнаружении ошибки в налоговых расчетах необходимо сдать уточненную декларацию, и именно за тот период, в котором эта ошибка была совершена. При этом может возникнуть необходимость уплатить налог, если после внесения изменений возникло дополнительное налоговое обязательство.

Что касается исправительных проводок по начислению налогов, то они производятся на счетах бухгалтерского учета в том же порядке, что и исправление прочих ошибок в учете. В случае если ошибка в исчислении налога была обнаружена до окончания отчетного года, исправления вносятся в месяце обнаружения ошибки, а если после окончания отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности - в декабре отчетного года. В обоих случаях дополнительно начисленные суммы налогов и других обязательных платежей отражаются по дебету счетов источников уплаты таких налогов в корреспонденции со счетами 68 или 69, а излишне начисленные суммы налогов при этом подлежат сторнированию.

Порядок подачи уточненной налоговой декларации регулируется ст. 81 НК РФ. При обнаружении ошибок в налоговой декларации, прежде всего, следует определить, приводят ли выявленные ошибки к занижению сумм налога, подлежащих уплате. В зависимости от этого у налогоплательщика возникает право либо обязанность внести необходимые изменения в налоговую декларацию за соответствующий период. Выявить переплату в бюджет и заявить о ней посредством подачи корректирующей декларации - право налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Согласно ст. ст. 54 и 81 НК РФ при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Таким образом, налогоплательщиком в текущем налоговом периоде подается уточненная налоговая декларация за тот налоговый период, в котором допущена ошибка (искажение). Дополнительно к такой декларации налоговый орган требует справку-расчет, в которой должны быть объяснены причины внесения изменений в ранее поданные декларации. В уточненной налоговой декларации следует указать правильно исчисленные суммы налога (сбора), а не разницу между правильно исчисленной суммой налога (сбора) и суммой, отраженной в ранее представленной декларации. Срок представления уточненной декларации НК РФ не установлен, поэтому налогоплательщик может направить в налоговый орган уточненную декларацию в любое время после обнаружения ошибки. Однако если до момента подачи уточненной декларации налоговый орган начнет проверку (или налогоплательщиком будет получено решение о назначении налоговой проверки), в ходе которой будет выявлена ошибка, то подавать уточненную декларацию будет поздно.

Корректирующую налоговую декларацию следует подавать по форме, которая применялась в том налоговом периоде, за который производится перерасчет (п. 5 ст. 81 НК РФ). Если налогоплательщик не может установить, когда ошибка или искажение были допущены, то перерасчет производится в периоде выявления ошибки (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ), что отражается в декларации за текущий отчетный (налоговый) период.