в) комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
Если контролеры осуществляют процедуры с целью подтверждения (неподтверждения) БО, то выборка проводится в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки контролеры должны определить порядок проверки конкретного раздела БО, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки. При проведении выборки контролеры могут разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура (стратификация) позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что облегчает работу контролеров. При определении объема (размера) выборки контролеры должны установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Каждая контролирующая организация обязана разрабатывать свои стандарты (положения) по определению размера выборки, рисков и т. д.
В зависимости от видов и характера деятельности объектов контроля различают бюджетный, банковский, страховой, инвестиционный и другие виды ФК. А в зависимости от субъектов ФК различают ведомственный, внутрихозяйственный, общественный, правовой, независимый, гражданский и государственный ФК.
Ведомственный контроль осуществляется контрольно-ревизионными управлениями (отделами) министерств и ведомств и охватывает деятельность подотчетных им предприятий, учреждений и организаций. Преимущества данного вида контроля проявляются в его непосредственной связи с функцией управления отраслью, в специализации контроля применительно к отраслевым (ведомственным) особенностям финансово-хозяйственной деятельности [193, с. 105].
В проекте ЕК ГФК большое внимание уделено ведомственному контролю. В Плане мероприятий по реализации ЕК ГФК (приложение 1, разд. II, п. 1) указано, что Минфин РФ, заинтересованные министерства и ведомства в течение 2002 г. должны разработать проект постановления Правительства РФ «О создании органов ведомственного финансового контроля в федеральных органах исполнительной власти».
Внутрихозяйственный контроль проводится финансово-экономическими службами субъектов хозяйствования и направлен на непрерывное наблюдение за эффективностью финансовой, экономической, производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, на выявление внутренних резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность.
В течение 2002 – 2003 гг. должна быть разработана и доведена до министерств и ведомств Инструкция о порядке осуществления внутреннего финансового контроля в организациях Российской Федерации (приложение 1, разд. II, п. 2).
Общественный контроль осуществляется неправительственными общественными организациями или отдельными физическими лицами (экспертами) на основе добровольности. В качестве примера можно сослаться на общественный контроль со стороны профессиональных саморегулируемых организаций (НАУФОР, ПАРТАД, ИПАР и др.) Высшее руководство страны многократно поднимало вопрос об усилении общественного контроля. Напомним лишь некоторые документы:
1) в Положении Президента РФ от 06.03.97 г. «Порядок во власти – порядок в стране» одним из направлений реформирования исполнительной власти определено «установление эффективной обратной связи с институтами гражданского общества, создание благоприятных условий для контроля за деятельностью государственного аппарата»;
2) в последнем Послании Президента РФ Федеральному собранию также говорилось о необходимости усиления общественного контроля в части использования этого «огромного ресурса» в целях осуществления контроля за деятельностью властных структур, функционирующих на местном уровне;
3) Федеральным законом от 07.02.92 г. № 2300-1 (в ред. от 09.01.96 г. № 2-ФЗ) «О защите прав потребителей» определены права общественных объединений потребителей, в том числе в части осуществления общественного контроля за ценами на товары и услуги, соблюдением правил торговли и др.;
4) в Федеральном законе от 16.07.99 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» определены «основные принципы обеспечения надзора и общественного контроля» (ст. 4);
5) разделом VI «Реформирование социального страхования» Программы социальных реформ в Российской Федерации на период 1996 – 2000 гг. (Постановление Правительства РФ от 26.02.97 г. № 222 в ред. от 27.07.98 г.) предусмотрено «в целях достижения финансовой устойчивости страховых фондов» (государственных внебюджетных фондов) «...усилить государственный и общественный контроль за использованием страховых средств на всех уровнях», а также «создать механизмы общественного контроля» для реализации вышеназванной цели;
6) Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283) предусмотрено создание ряда авторитетных и представительных профессиональных (саморегулируемых) объединений, формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов, присоединение к деятельности соответствующих международных профессиональных организаций (Международной федерации бухгалтеров и др.), разработка и широкое общественное признание норм профессиональной этики, организация общественного контроля за профессиональной деятельностью и др.;
7) развитие РЦБ также предполагает необходимость осуществления общественного контроля, о чем свидетельствуют нормы Указа Президента РФ от 01.07.96 г. № 1008 (в ред. от 16.10.00 г. № 1756) «Об утверждении Концепции развития рынка ценных бумаг в Российской Федерации, предусматривающей:
– обеспечение инвесторов полной и достоверной информацией о ценных бумагах
и их эмитентах, развитие вневедомственного и общественного контроля за достоверностью информации;
– создание системы независимого общественного контроля деятельности на рынке, развитие общественной инициативы и повышение роли общественных объединений инвесторов и иных профессиональных участников РЦБ в формировании рынка, отвечающего потребностям современного общества.
В зависимости от субъектов ФК выделяют правовой контроль, который проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы, судебного контроля за деятельностью нижестоящих судов, за правильностью осуществления правоохранительной функции нотариата (основной задачей нотариата является охрана вещественных прав граждан и юридических лиц). Главенствующей формой правового контроля является конституционный контроль. Федеральным конституционным законом от 21.07.94 г. № 1-ФКЗ (в ред. от 15.12.01 г. № 4-ФКЗ) Конституционной суд (КС) РФ объявлен судебным органом конституционального контроля. КС рассматривает вопросы федерального бюджета, федеральных налогов и сборов, финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии, которые в соответствии с Конституцией РФ отнесены к компетенции Совета Федерации (ст. 106 Конституции). В частности, исходя из необходимости защиты российского рынка, стимулирования развития национальной экономики, обеспечения эффективного использования инструментов таможенного контроля и регулирования товарообмена на таможенной территории (то есть реализации задач экономической политики РФ) КС вправе определять основания, а также виды и меры ответственности за нарушение таможенных правил, в том числе конфискацию товаров и транспортных средств.
Вопросы компетенции органов государственной власти (ОГВ) субъекта РФ по установлению порядка образования его внебюджетных и валютных фондов, утверждению положений об этих фондах также являются предметом рассмотрения КС. Например, в Постановлении от 18.01.96 г. по делу о проверке конституционности ряда положений Устава (Основного закона) Алтайского края КС, исходя из того, что компетенция ОГВ субъектов РФ устанавливается на основе правила, вытекающего из статьи 77 (часть I) Конституции РФ, согласно которой полномочия ОГВ субъектов РФ, не затрагивающие конституционных основ и прерогатив федерального законодателя, определяются ими самостоятельно, пришел к выводу, что установление законодательным (представительным) органом субъекта РФ порядка образования названных фондов, утверждение соответствующих положений и отчетов об их исполнении не могут квалифицироваться как нарушение Конституции, так как, по существу, речь идет о реализации представительной властью своих бюджетных полномочий.
КС стоит на защите прав граждан и юридических лиц, обеспеченных им Конституцией РФ. За последние три года КС вынес множество определений по налоговому законодательству, применению контрольно-кассовых машин, использованию государственной собственности (обычно эти определения выносятся в практическом преломлении потому, что положения ряда законов не соответствуют конституционным нормам или нормам других законов).
В рамках классификации видов (подвидов) ФК в зависимости от его субъектов выделяют гражданский контроль, который осуществляется физическими лицами при налогообложении их доходов и имущества, получении ими доходов в виде заработной платы, премий, пособий, дивидендов, процентов и т. д.
Что касается независимого ФК, который рассматривается в данном случае в контексте классификации видов ФК в зависимости от его субъектов, то его осуществляют аудиторские организации и аудиторы (предприниматели без права юридического лица
) в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно которому под аудитом понимается «предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей». Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения БУ законодательству РФ. Аудит не подменяет ГФК достоверности БО, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ уполномоченными ОГВ.
Последним видом ФК в данной классификационной группе («в зависимости от субъектов финансового контроля»), но самым значительным по своему содержанию является государственный контроль (или ГФК). Он обеспечивает интересы государства и общества и направлен на все объекты контроля независимо от их ведомственной принадлежности и формы собственности. ГФК проводится Президентом и Правительством РФ, Минфином и МНС РФ, Государственным таможенным комитетом РФ и Банком России, ФКЦБ и ФСФО РФ и др., а также Счетной палатой РФ, которая является (в соответствии с Федеральным законом от 11.01.95 г. № 4-ФЗ (в ред. от 30.12.01 г. № 194-ФЗ) «О счетной палате Российской Федерации») постоянно действующим органом ГФК, образуемым Федеральным собранием РФ и подотчетным ему.
Счетная палата (СП) осуществляет контроль за использованием федерального бюджета на основе принципов законности, объективности и гласности. Контрольные полномочия СП распространяются на все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в РФ, на федеральные внебюджетные фонды (ФВФ), а также на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные организации, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета (ФБ) или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества. На деятельность общественных объединений, негосударственных фондов и иных негосударственных некоммерческих организаций контрольные полномочия СП распространяются в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств ФБ, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.
Деятельность СП направлена на решение следующих задач:
– организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей ФБ и бюджетов ФВФ по объемам, структуре и целевому назначению;
– определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;
– оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов ФБ и бюджетов ФВФ;
– финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных ОГВ, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств ФБ, или влияющих на формирование и исполнение ФБ и бюджетов ФВФ;
– анализ выявленных отклонений от установленных показателей ФБ и бюджетов ФВФ и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;
– контроль за законностью и своевременностью движения средств ФБ и средств ФВФ в Банке России, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных организациях РФ;
– регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения ФБ и результатах проводимых контрольных мероприятий.
В процессе реализации указанных задач СП осуществляет контрольно-ревизионную (проводит комплексные ревизии, тематические проверки), экспертно-аналитическую (подвергает экспертизе проекты ФБ, законы и нормативные акты, международные договоры РФ, федеральные программы и прочее), информационную и иные виды деятельности. По результатам деятельности сотрудники СП составляют представления и направляют их руководителям проверенных организаций для принятия мер по устранению нарушений, а в случае выявления хищения государственных средств дела передаются в правоохранительные органы. При выявлении нарушений даются обязательные для исполнения предписания; при неоднократном нарушении, по согласованию с Государственной Думой, может быть принято решение о приостановлении всех видов расчетных операций нарушителя. При этом СП не наделена правом применения административных мер воздействия к нарушителям. Хотя требования аудиторов СП, связанные с исполнением ими своих служебных обязанностей, являются обязательными для ОГВ, а также для предприятий, учреждений и организаций, независимо от их подчиненности и форм собственности.
На уровне субъектов РФ, а иногда и муниципальных образований схожие функции и задачи выполняют контрольно-счетные палаты.
Основным органом ГФК по линии исполнительной власти является МФ РФ, осуществляющий возложенные на него задачи контроля в ходе исполнения бюджета и расходования государственных средств. Финансовые органы субъектов РФ также наделены правом осуществления ГФК за использованием бюджетных средств соответствующего уровня.
Минфин РФ действует в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 273 (в ред. от 18.06.99 г. № 643) «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации» и Постановлением Правительства РФ от 23.08.00 г. № 624 (в ред. от 01.11.01 г. № 756) «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации», которые расширили полномочия Минфина РФ, утвердив его в качестве федерального ОГВ, обеспечивающего проведение единой государственной финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики, промышленной политики при добыче, производстве и переработке драгоценных металлов и драгоценных камней и координирующего деятельность в этих сферах иных федеральных ОГВ. Минфину РФ поручено осуществлять права и функции упраздненной Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю по организации и проведению валютного контроля и ведению единой информационной системы валютного контроля; ему переданы территориальные органы упраздненной Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю с сохранением прав и функций по проведению валютного контроля.
Основными задачами Минфина РФ являются:
1) совершенствование бюджетной системы РФ, развитие бюджетного федерализма;
2) разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики, промышленной политики в сфере драгметаллов (см. выше);
3) концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития РФ;
4) разработка проекта ФБ и обеспечение его исполнения в установленном порядке; составление отчета об исполнении ФБ и консолидированного бюджета РФ;
5) разработка программ государственных заимствований и их реализация в установленном порядке от имени РФ; управление государственным внутренним и внешним долгом России;
6) разработка и реализация единой политики в сфере развития финансовых рынков в РФ;
7) участие в разработке и проведении единой политики в сфере формирования и использования государственных ресурсов драгоценных металлов и драгоценных камней;
8) разработка единой методологии составления бюджетов всех уровней и отчетов об их исполнении;
9) осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля;
10) обеспечение методологического руководства ведения БУ и составления БО (кроме БУ и отчетности в Банке России и кредитных организациях), а также аудитом.
Минфин РФ в соответствии с возложенными на него задачами выполняет функции, состав которых приведен в приложении 2.
Основные функции в Минфине РФ осуществляют следующие департаменты:
– бюджетной политики;
– государственного финансового контроля;
– организации аудиторской деятельности;
– управления государственным внутренним долгом;
– внешнего долга;
– методологии бухгалтерского учета и отчетности;
– страхового надзора;
– отраслевого финансирования;
– социальной сферы и науки;
– бюджетных кредитов и гарантий;
– оборонного комплекса и правоохранительных органов;
– макроэкономической политики и банковской деятельности;
– валютного контроля;
– финансирования государственного аппарата;
– юридический департамент;
– управление делами и кадрами;
– информационно-технический департамент.
Большая роль в деле осуществления Минфином РФ функций ГФК и исполнения ФБ принадлежит Главному управлению Федерального казначейства, которое осуществляет казначейский учет и контроль.
Федеральное казначейство (ФКА) создано по Указу Президента РФ от 08.12.92 г. № 1556 в целях проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения ФБ, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств.
Положение о Федеральном казначействе РФ было утверждено Постановлением Правительства РФ от 27.08.93 г. № 864 (в ред. от 28.01.97 г. № 109).
Главное управление (ГУ) ФКА Минфина РФ и подчиненные ему территориальные органы ФКА (юридические лица) образуют единую централизованную систему органов ФКА. Главными задачами органов ФКА являются:
– организация, осуществление и контроль за исполнением ФБ, управление доходами и расходами этого бюджета на счетах казначейства, исходя из принципа единства кассы;
– регулирование финансовых отношений при формировании и использовании средств ФБ и ГВФ, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных (федеральных) средств;
– осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных на соответствующий период государственных расходов;
– сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, представление высшим законодательным и исполнительным ОГВ и управления РФ отчетности о финансовых операциях Правительства РФ при исполнении ФБ и бюджетов ГВФ, а также о состоянии бюджетной системы РФ;
– управление и обслуживание совместно с Банком России государственного внутреннего и внешнего долга РФ;
– разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательных для ОГВ и управления, предприятий, учреждений и организаций, включая организации, распоряжающиеся средствами ГВФ, подготовка проекта бюджетной классификации, ведение учета операций по учету государственной казны РФ.
В соответствии с указанными задачами ГУ ФКА Минфина РФ реализует функции, состав которых приведен (с учетом корректировок, внесенных авторами в соответствии с новыми нормами действующего законодательства) в приложении 2.
Органы ФКА открывают счета для зачисления и выдачи бюджетных средств в соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства Минфина РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 106н. Инструкция разработана на основе норм Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) и устанавливает порядок открытия и ведения территориальными органами ФКА Минфина РФ лицевых счетов для учета операций, осуществляемых в процессе исполнения расходов ФБ. В соответствии с БК РФ и Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2001 год» органы ФКА Минфина РФ открыли лицевые счета получателям средств ФБ, финансируемым на основании смет доходов и расходов, для учета операций со средствами, полученными бюджетными учреждениями (БУЧ) от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. По отношению к БУЧ осуществляется ФК (в том числе казначейский) в целях соблюдения ими ст. 148 БК РФ, согласно которой БУЧ, подведомственные федеральным органам исполнительной власти (ОИВ), используют бюджетные средства исключительно через их лицевые счета, которые ведутся Федеральным казначейством РФ.
ФКА как орган, осуществляющий казначейское исполнение ФБ, является участником бюджетного процесса, обладающим бюджетными полномочиями на федеральном уровне, в том числе полномочиями в области ГФК.
ФКА в соответствии с БК РФ несет ответственность за:
– правильность исполнения ФБ, ведение счетов и управление бюджетными средствами;
– финансирование расходов, связанных с предоставлением бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных гарантий, с нарушением порядка, установленного БК РФ;
– полноту и своевременность перечисления бюджетных средств получателям бюджетных средств;
– своевременность зачисления бюджетных средств на счета получателей бюджетных средств;
– своевременность представления отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета;
– своевременность доведения уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах обязательств бюджета до получателей бюджетных средств;
– финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;
– финансирование расходов сверх утвержденных лимитов обязательств бюджета;
– осуществление контроля за соблюдением бюджетного законодательства РФ главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, кредитными организациями;
– исполнение предписаний СП и решений актов судебных органов о компенсации ущерба, нанесенного финансовыми органами получателям бюджетных средств.
ФКА регистрирует все операции, связанные с поступлением в ФБ доходов и поступлений из источников финансирования дефицита ФБ, а также с санкционированием и финансированием расходов ФБ, в Главной книге Федерального казначейства.
ФКА ведет сводный реестр получателей средств ФБ. Записи в Главной книге осуществляются по факту совершения соответствующих операций в процессе исполнения ФБ. Данные Главной книги являются основой для формирования отчетов об исполнении ФБ.
ФКА осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам ГВФ, взаимодействует с другими федеральными ОИВ в процессе осуществления указанного контроля и координирует их работу. В случае обнаружения нарушений ФКА в соответствии со ст. 284 БК РФ имеет право:
– списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, и в других случаях, предусмотренных БК РФ;
– списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек;
– списывать в бесспорном порядке суммы процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил;
– взыскивать в бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, просрочку уплаты процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки;
– выносить предупреждение руководителям ОИВ, органов местного самоуправления и получателей бюджетных средств о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
– составлять протоколы, являющиеся основанием для наложения штрафов;
– взыскивать в бесспорном порядке пени с кредитных организаций за несвоевременное исполнение платежных документов на зачисление или перечисление бюджетных средств в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.
Минфин РФ в сфере ГФК обладает самыми большими полномочиями. Оно осуществляет ФК за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств. В установленных БК РФ случаях Минфин РФ осуществляет ФК за исполнением бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, организацией ФК и проверки юридических лиц – получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.
Как уже было отмечено ранее, полномочия Минфина РФ в области валютного контроля после выхода Постановления Правительства РФ № 624 расширились. Для реализаций этих полномочий Минфин РФ утвердил Положение о территориальных органах валютного контроля Министерства финансов Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 27.12.00 г. № 399). Основными задачами этих органов являются:
– обеспечение в пределах своей компетенции проведения единой государственной политики в сфере валютного контроля;
– осуществление в пределах своей компетенции контроля и надзора за соблюдением валютного законодательства РФ резидентами и нерезидентами;
– участие в организации и ведении единой информационной системы валютного контроля.
Функции и права территориального органа (регионального управления) валютного контроля приведены в приложении 2.
Но основными органами, осуществляющими ГФК в регионах, являются территориальные контрольно-ревизионные органы МФ РФ (ТКРО). Постановлением Правительства РФ от 06.08.98 г. № 888 утверждено Положение о контрольно-ревизионном управлении (КРУ) МФ РФ в субъекте РФ (далее – Положение). Основная задача КРУ – осуществление в пределах своей компетенции последующего ГФК на территории соответствующего субъекта РФ. Функции и права, которые КРУ реализует в соответствии с основной и другими задачами, сформулированными в постановлениях Правительства № 273 и № 624, отражены в приложении 2.
Надо отметить, что не все субъекты РФ позитивно приняли введение в действие указанного Положения. Например, в Конституционный суд поступил запрос Президента Республики Адыгея, который, отстаивая позиции самостоятельности субъектов РФ, предлагал создавать КРУ субъектов РФ как самостоятельные структуры, подчиненные руководству субъекта РФ. Однако КС вынес определение отказать в принятии к рассмотрению данного запроса как не отвечающего критерию допустимости обращений в соответствии с требованиями ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации», мотивируя свой отказ тем, что право федеральных ОИВ самостоятельно выбирать ту или иную организационную структуру своих территориальных органов, устанавливать порядок формирования и определять сферу их деятельности само по себе не нарушает установленного Конституцией России равноправия субъектов между собой и во взаимоотношениях с федеральными ОГВ, не означает установления для субъектов неравных условий и не препятствует их взаимодействию с соответствующим территориальным органом федерального ОГВ. Создание таких территориальных органов как КРУ Минфина РФ и определение их полномочий – сфера деятельности Правительства России, осуществляемой в целях последующего ГФК за своевременным, целевым и рациональным использованием и сохранностью средств ФБ, ГВФ и других финансовых ресурсов, а также обеспечения исполнения ФБ и проведения единой государственной финансовой политики.
Как известно, КРУ тесно контактирует с налоговыми органами, которые в силу Налогового кодекса РФ (НК РФ) осуществляют налоговый контроль, применяя при этом установленные НК РФ формы и методы. Статьей 82 НК РФ «Формы проведения налогового контроля» предусмотрены следующие нормы.
1. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
2. Таможенные органы и органы ГВФ в пределах своей компетенции также осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. При этом таможенные органы и органы ГВФ пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные НК РФ для налоговых органов.
Для упорядочения и совершенствования контроля распоряжением ГТК РФ от 01.11.01 г. № 1025-р утверждены Методические рекомендации по проведению таможенного контроля (в том числе проверок финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД) с использованием методов аудита.
3. Налоговые органы, таможенные органы, органы ГВФ и налоговой полиции в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваются другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
4. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности, адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (в том числе выездных налоговых проверок) на договорной основе могут привлекаться эксперты и специалисты. Экспертиза назначается, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике и ремесле. Заключение эксперта или специалиста обычно составляется из трех частей: вводной (об эксперте и сути проблемы), экспериментальной (или аналитической) и заключительной (аргументированные выводы).
Организация ГФК является обязательным элементом управления общественными финансами. Контроль – не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования; он предназначен для того, чтобы вскрывать отклонения от принятых стандартов и нарушения принципов законности, эффективности и экономии при расходовании государственных средств на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, возместить причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению таких нарушений в будущем.
В качестве признака классификации ГФК можно использовать уровень конкретизации объектов контроля. С этой точки зрения различают: а) частный (или локальный) контроль, когда контролю подвергается отдельно взятая организация (для разработки вопросов, связанных с ее спецификой); б) поперечный (общий) контроль – в этом случае в рамках какой-либо общей темы (вопроса) проверяется несколько (или максимально возможное количество) организаций вполне определенного или разных типов, включая вышестоящие и нижестоящие организации (например, в рамках определенных отраслей), для получения наиболее полной картины, обзора (при этом, как правило, деятельность отдельных объектов детально не изучается).
По степени завершенности представления об объекте ГФК можно классифицировать по следующим видам: а) глубокий контроль – детальное и глубокое контрольное изучение объекта для получения о нем как можно более полного (законченного) представления; б) ориентировочный контроль – поверхностное изучение, не ставящее своей целью создание завершенного впечатления о деятельности объекта, а проводимое для получения общих материалов в рамках конкретной актуальной проблемы.
Во временном аспекте контроль можно рассматривать либо как постоянный, либо как единовременный. Постоянный контроль осуществляется путем прикомандирования к подконтрольным организациям представителей контрольных органов для ведения систематического наблюдения (мониторинга) за их деятельностью. Единовременный же контроль имеет разовый либо периодический характер.
По содержанию контроля следует различать: а) собственно контроль; б) проверку исполнения вынесенных ранее контрольных решений (то есть контрольную проверку). Контрольной проверке могут быть подвергнуты вынесенные контрольными органами решения по устранению недостатков и нарушений, выявленных в результате предыдущих контрольных мероприятий, по применению санкций к нарушителям и т. д. [45, с. 102].
Как уже отмечалось, одним из органов ГК и ГФК является Минимущество РФ, причем, за последние два года его функции в части контроля расширились, что в полной мере соответствует Концепции управления государственным имуществом и приватизации в Российской Федерации.
3 июня 2002 г. Постановлением Правительства РФ № 377 утверждено Положение о Министерстве имущественных отношений Российской Федерации, согласно которому Минимущество уполномочено осуществлять:
– управление и распоряжение в пределах своей компетенции федеральным имуществом, в том числе земельными участками, за исключением земельных участков лесного фонда и земель, занятых водными объектами;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
