Рабочая тетрадь бухгалтера по Программе подготовки и аттестации бухгалтеров бюджетных учреждений (стр. 1 )

Рабочая тетрадь бухгалтера по
Программе подготовки и аттестации
бухгалтеров бюджетных учреждений
(240 час.)

РАЗДЕЛ: учебного пособия
для подготовки и повышения квалификации
профессиональных бухгалтеров и аудиторов

Новосибирск

2005

Для обучающихся по программам подготовки и повышения
квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов

ã Сибирский институт финансов
и банковского дела, 2005

ã фирма “ЭкоН”», 2005

Основные функции государства заключаются в проведении институциональных преобразований, в разработке законодательства, отвечающего требованиям рыночной экономики, в обеспечении условий для его обязательного исполнения, содействии в формировании рыночных институтов, разработке и проведении социально-экономической политики, реализации государственной политики, направленной на эффективное управление государственным имуществом и улучшение состояния государственного бюджета (ГБ). Государство должно быть инициатором и регулятором формирующейся рыночной среды, оно должно обеспечивать динамическое развитие и устойчивость экономического роста. Естественно, что при сохранении основных принципов государственного регулирования формы и методы воздействия государства на экономические процессы значительно модифицируются.

История новейшего времени убедительно показывает, что либерализация экономики, развитие рыночных отношений отнюдь не отменяют для государства необходимости строго контролировать движение денежных ресурсов. Прозрачность финансов – один из существенных признаков реальной демократии. Это особенно важно для стран с ослабленной экономикой и связанной с этим острой нехваткой средств. Здесь проблемы, как правило, усугубляются снижением доверия населения к государству, что вызывает болезненную для экономики «утечку капиталов» в другие страны, нередко – с нарушением финансового и валютного законодательства. Наконец, контролировать бюджетный процесс в этих странах (а к ним приходится относить и Россию) необходимо в том числе для того, чтобы добиваться исполнения финансовых обязательств государства в социальной сфере.

Сегодня государственному финансовому контролю (ГФК) уделяется особое внимание. Правительством России принимаются меры по созданию новой нормативной базы, регламентирующей осуществление ГФК в условиях рыночной экономики. По поручению Правительства (№ КА-П от 04.01.02 г.) Минфином России с другими заинтересованными лицами разработан проект Единой концепции государственного финансового контроля в Российской Федерации (ЕК ГФК).

Необходимость принятия ЕК ГФК обусловлена многими причинами. Экономика страны несет значительные потери из-за низкой финансовой, бюджетной, налоговой дисциплины, недостаточно эффективного функционирования системы ГФК. Масштабное нецелевое использование государственных денежных и материальных ресурсов, махинации по их изъятию и прямое хищение, коррупция, вывоз капиталов за рубеж и легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, представляют реальную угрозу экономической безопасности страны.

В разделе IV Указа Президента РФ от 10.01.00 г. № 24 «О Концепции национальной безопасности Российской Федерации» указано, что в целях предупреждения коррупции и устранения условий для легализации капиталов, нажитых незаконным путем, необходимо создать действенную систему финансового контроля, усовершенствовать меры административного, гражданского и уголовно-правового воздействия, отработать механизм проверки имущественного положения и источников доходов должностных лиц и служащих организаций и учреждений независимо от формы собственности, а также соответствия их расходов полученным доходам.

Низкий уровень качества ГФК связан, прежде всего, со слабостью законодательной и методологической базы внутриведомственного контроля, в определенной степени – с бессистемностью осуществления ГФК и его правовой неопределенностью, а также с недостаточной численностью контрольно-ревизионного аппарата, что не позволяет охватить проверками все государственные объекты (средства). Отсутствие единой информационной системы о выявленных правонарушениях в сфере экономики ведет к неупорядоченности ГФК; неоднократно проверяются одни организации, другие – годами оказываются вообще вне сферы контроля. Немало способствуют низкой эффективности ГФК слабое взаимодействие между контролирующими органами, недостаточное использование своих полномочий территориальными структурными подразделениями федеральных органов контроля, серьезные недостатки в ведомственной отчетности о контрольных мероприятиях, отсутствие механизма их сопоставимости.

В этой связи Правительством РФ принимаются меры по возрождению системы внутреннего (ведомственного) финансового контроля (в качестве неотъемлемого элемента ГФК) под руководством Минфина России. В частности, в проекте ЕК ГФК указано, что современный внутренний (ведомственный) финансовый контроль (ФК) должен обладать согласованной нормативно-правовой базой, быть функционально независимым от руководства проверяемого объекта, опираться на единые правила и инструкции по его осуществлению и способствовать уменьшению потерь государственных денежных и материальных средств. Для достижения указанной цели проектом ЕК ГФК предусмотрено введение в структуры объектов ФК должности внутренних контролеров, осуществляющих на постоянной основе внутренний (ведомственный) ФК как самостоятельно, так и в составе внутрипроверочных комиссий.

Проект ЕК ГФК предусматривает также расширение полномочий органов внешнего контроля, разработку единых стандартов внешнего контроля для каждого типа объектов контроля, соответствующих рекомендациям Международной организации высших контрольных органов (INTOSAI).

Понятно, что в условиях рыночной экономики одного только инструментария ГФК для противодействия угрозам нормального функционирования финансовых отношений недостаточно. Необходима более развитая аудиторская деятельность (как форма независимого финансового контроля), востребованная потребностями и особенностями рыночного хозяйства.

В отечественной литературе ФК и ГФК определяются по-разному.

В учебнике «Финансы», подготовленном для вузов профессорами кафедры финансов СПбГУЭФ, возглавляемой [197], ФК определяется как контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов: государства, предприятий и учреждений. Он включает контроль за соблюдением финансово-экономического законодательства в процессе формирования и использования денежных фондов, оценку эффективности финансово-хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов. ФК – стоимостной контроль, поэтому он осуществляется во всех сферах общественного воспроизводственного процесса и сопровождает весь процесс движения денежных фондов, включая и стадию осмысления финансовых результатов. ФК является важнейшим элементом системы управления финансами, он служит формой реализации функций финансов и призван обеспечить интересы, права как государства, так и всех других экономических субъектов [197, с. 100].

ГФК предназначен для реализации финансовой политики государства, обеспечения условий его финансовой стабилизации. Он применяется в ходе разработки, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов (ГВФ), а также в целях контроля за деятельностью предприятий и учреждений, банков и других коммерческих организаций.

Авторы работы, уточняя сущность государственного финансового контроля, отмечают что ГФК за деятельностью субъектов негосударственного сектора экономики в основном затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством (местным бюджетом), включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании бюджетных средств (в том числе кредитов), а также соблюдение установленных Правительством и Банком России правил организации денежных расчетов и кредитования, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. В последнее время актуализировалась проблема контроля за эффективностью использования субъектами негосударственного сектора экономики государственного имущества.

В Современном финансово-кредитном словаре под ФК понимается контроль рублем на всех стадиях распределения и перераспределения ВВП и национального дохода за всей хозяйственной деятельностью предприятий и организаций. ФК осуществляется путем финансового воздействия, то есть с помощью различных стимулов, льгот и санкций, а также путем использования финансовых показателей, таких как достаточность тех или иных средств, ликвидность, платежеспособность, оборачиваемость, рентабельность, структура капитала и др. [158, с. 525].

Под ГФК подразумевается контроль за исполнением государственного бюджета (ГБ) и бюджетов государственных внебюджетных фондов (ГВФ), за организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, за предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ [158, с. 83].

В Большом бухгалтерском словаре [40] ФК определяется как:

1) контроль за ведением финансовой документации, ее соответствием установленным нормам и правилам;

2) контроль за соблюдением законов и нормативных актов при осуществлении финансовых операций, сделок юридическими и физическими лицами;

3) контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

ФК присущ всем финансово-правовым институтам. Помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения ФК в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансово-правовых институтах. Основное содержание ФК в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:

а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских кредитов, внебюджетных и других средств);

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

г) выявлении внутренних резервов производства – возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;

д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке применяются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам [40, с. 183 – 184].

В учебнике «Финансы, денежное обращение и кредит», изданном в 2001 г. под ред. и [193], ФК представлен как совокупность мероприятий, проводимых субъектами контроля по проверке финансовых и связанных с ними операций и действий государственных органов власти, муниципальных образований, предприятий, учреждений, организаций, а также населения с применением специфических форм и методов организации. ФК – форма реализации контрольной функции финансов. Он пронизывает всю систему денежных отношений, возникающих в процессе распределения и перераспределения ВВП и части национального богатства в связи с формированием и использованием централизованных и децентрализованных денежных средств на всех уровнях власти и во всех звеньях национальной экономики. Данная система денежных отношений служит объектом ФК [193, с. 104].

ФК – особая функция финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми ресурсами, а при наличии таких отклонений – своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер. Обладая стоимостным характером, он, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных потоков, включая и стадию осмысления финансовых результатов[1]. Так как ФК является формой реализации функций финансов и призван обеспечить интересы, права как государства, так и всех других экономических субъектов, то можно утверждать, что ФК является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства.

Непосредственным предметом контроля выступают бюджетные показатели на всех этапах бюджетного процесса (составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджета, составление и утверждение отчета о его исполнении); финансовые показатели деятельности субъектов хозяйствования (прибыль, доходы, амортизация, себестоимость, рентабельность, основные и оборотные фонды и др.); налоговые платежи в ГБ и ГВФ; показатели, характеризующие денежно-кредитные отношения; страховой рынок, другие операции и действия, имеющие стоимостную форму [193, с. 104 – 105].

Как уже отмечалось выше, ФК призван обеспечить интересы и права не только органов власти разных уровней, но и хозяйствующих субъектов и населения. Его цель направлена на реализацию успешной финансовой политики государства и хозяйствующих субъектов, обеспечение эффективности процесса формирования, распределения и использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики страны.

Перед ФК стоят следующие задачи: содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов государства, субъектов ГСЭ и частных лиц (юридических и физических); обеспечение соблюдения действующего финансового (бюджетного, налогового, страхового и т. д.) законодательства; контроль за своевременностью и полнотой выполнения юридическими и физическими лицами налоговых и других обязательств перед ГБ и ГВФ; содействие эффективному и целевому использованию средств централизованных и децентрализованных денежных фондов, а также рациональному расходованию материальных ценностей на предприятиях, в учреждениях и организациях; выявление резервов роста финансовых ресурсов, доходной базы бюджетов, прибыли и рентабельности организаций; обеспечение правомерности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; проведение органами ГФК профилактической, информационно-разъяснительной работы с целью повышения уровня финансовой дисциплины и др.

Решение этих задач обеспечивается, в частности, системой ответственности всех участников финансовых отношений. Она включает в себя административные, уголовные, дисциплинарные и экономические меры воздействия по отношению к нарушителям финансовой дисциплины.

Поскольку ФК охватывает различные сферы финансово-экономической жизни общества, его эффективность зависит от соответствующей организации, видов, форм и методов осуществления контроля (рис. 1.1.1).

По времени проведения ФК условно подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения бюджетов разных уровней, смет расходов бюджетных учреждений, финансовых планов и программ, балансов финансовых ресурсов территорий и других финансово-экономических документов, проектов законов и проч. Он носит предупреждающий характер, то есть осуществляется до совершения финансовых операций, что способствует предупреждению нарушений, проявлений бесхозяйственности, незаконных действий и различных потерь, предотвращению нецелевого, неэффективного расходования финансовых ресурсов, выявлению резервов роста доходов и прибыли. Предварительный контроль позволяет выбрать наиболее экономичные решения при планировании направлений бюджетных ассигнований, средств организаций на текущие и капитальные расходы. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов в процессе составления, рассмотрения и утверждения бюджетных планов всех уровней, бюджетов ГВФ – на основе оценки обоснованности распределения ВВП и других макроэкономических показателей
развития экономики страны; на микроуровне – в процессе разработки бюджетов организаций, финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составления прогнозных балансов хозяйствующих структур и т. д.

Текущий контроль является основным видом деятельности субъектов ФК. Он ведется в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций, исполнения бюджета, смет доходов и расходов бюджетных учреждений с целью предупреждения и выявления нарушений финансовой (бюджетной, налоговой) дисциплины, контроля за соблюдением финансовых норм и нормативов, требований бухгалтерского учета (БУ) и отчетности. Оперативность здесь имеет первостепенное значение. Текущий ФК опирается на первичные документы оперативного бухгалтерского учета и отчетности, предполагает системный факторный анализ деятельности организаций в целях выявления резервов роста рентабельности и прибыли, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, а также для обеспечения своевременности расчетов с ГБ и ГВФ. На макроуровне в процессе текущего контроля и анализа выявляются уровень собираемости налоговых и других платежей в бюджет, своевременность, полнота и целенаправленность финансирования федеральных и территориальных (субфедеральных (или региональных) и муниципальных) социально-экономических программ, размер бюджетного дефицита и временных кассовых разрывов, источники их покрытия, исследуется динамика государственного внешнего и внутреннего долга и т. д. [193, с. 107]. На микроуровне текущий контроль осуществляется по ходу производства в момент совершения финансово-хозяйственных операций и процессов или сразу после составления промежуточной бухгалтерской отчетности (БО); основной его задачей является выявление отклонений в процессе выполнения плановых заданий, нарушений правил ведения БУ и составления промежуточной БО в целях принятия необходимых мер по устранению влияния отрицательных факторов (в том числе в области реализации финансовой и учетной политики) и закрепления положительного опыта.

Последующий финансовый контроль проводится по окончании финансового года или отчетного периода. В ходе его проверяется выполнение намеченных количественных и качественных показателей по каждому виду доходов и расходов, по налоговым и неналоговым поступлениям в бюджеты разных уровней и расходованию бюджетных средств, по исполнению бюджетов ГВФ и финансовых планов (бюджетов) организаций, смет доходов и расходов бюджетных учреждений. При этом путем анализа данных БУ и БО, финансовых планов, бюджетов и смет выявляются причины отклонения фактических данных от плановых, резервы повышения доходной базы бюджетов, рентабельности организаций и т. д. Последующий контроль тесно связан с предварительным контролем, базируется на результатах контрольно-аналитической работы, проводимой после завершения отчетного периода. Он позволяет оценить эффективность постановки финансовой работы в организациях, в министерствах и ведомствах, в самих контрольных органах, а также способствует выявлению недостатков предварительного и текущего ФК. Он предназначен также для оценки эффективности осуществления финансовой стратегии организации, государства (РФ), субъектов РФ и муниципальных образований.

В зависимости от форм осуществления ФК выделяют проверки, ревизии, обследования, экспертизы и надзор.

Проверки обычно подразделяются на документальные (выездные) и камеральные. Могут проводиться комплексные и тематические проверки. В процессе проверки выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению.

В основе документальных проверок лежит изучение, систематизация и анализ различных учетных и других документов. Документальные проверки проводятся в организациях (на предприятиях, в учреждениях и др.) в присутствии их должностных лиц.

Источниками информации служат первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская, налоговая, статистическая и оперативно-техническая отчетности; сметы расходов и расчеты к ним, другая документация. Контрольным органам предоставлено право изымать у юридических лиц документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов налогообложения, расхищении и нецелевом использовании бюджетных средств и т. п., если имеются достаточные основания полагать, что документы могут быть уничтожены, заменены, фальсифицированы и т. д.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения контрольного органа на основе перечисленных выше документов, представленных ему предприятиями, учреждениями и организациями, и имеющихся у контрольного органа документов и сведений о проверяемых юридических и физических лицах.

Ревизия (лат. revisio – пересмотр) означает исследование финансовой, хозяйственной или другой деятельности организации с целью проверки правильности и законности ее действий, достоверности и объективности отражения в документах истинного положения дел, выявления нарушений и формирования контролирующими органами по результатам исследования итогового документа – акта.

Ревизия – наиболее распространенная форма ФК, представляющая собой взаимосвязанный комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля. Ревизия проводится для установления целесообразности, обоснованности, экономической эффективности совершенных хозяйственных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных БУ и БО для выявления нарушений и недостатков в деятельности ревизуемого объекта.

Виды ревизий классифицируются по ряду признаков:

– по ведомственной принадлежности ревизуемых органов – ведомственные, внутрихозяйственные;

– по полноте охвата ревизуемых материалов – полные и частичные, комплексные и тематические, сплошные, выборочные и комбинированные.

Полная ревизия предусматривает проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля.

Частичная ревизия проводится в целях проверки отдельных сторон или участков финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Комплексная ревизия является наиболее полной. Она охватывает все стороны деятельности проверяемой организации – ее хозяйственную и финансовую деятельность, вопросы сохранности и эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качества и состояния БУ и БО. Для проверки «узких» технических и технологических вопросов к участию в ревизии привлекаются соответствующие специалисты. Это позволяет при проведении комплексной ревизии обеспечить ее эффективность, достоверность и полноту результатов.

Тематическая ревизия проводится на определенную тему по проверке деятельности однотипных предприятий, организаций, учреждений, что позволяет выявить типичные недостатки или нарушения и принять меры к их устранению.

Сплошная ревизия предполагает проверку всех операций на определенном участке деятельности за весь проверяемый период.

Выборочная ревизия – проверка определенной части первичных документов за тот или иной промежуток времени (как правило, проверяют один месяц в квартале, при обнаружении нарушений переходят к более глубокой или сплошной ревизии).

Комбинированная ревизия предусматривает проверку одних участков сплошным методом, а других – выборочным, что позволяет ревизовать большие объекты, осуществляющие крупные финансово-хозяйственные операции и имеющие значительный документооборот.

На основании проведенной ревизии оформляется акт (акты), по которому (которым) принимаются меры к устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

Если по результатам контрольного мероприятия оформляется несколько актов, то один из них будет основным (главным), остальные акты оформляются по отдельным или взаимосвязанным факторам (как правило, такие акты являются промежуточными и включаются в текст основного акта).

Акт ревизии содержит следующую информацию:

– основание, цель и предмет проверки; состав проверяющих, данные о руководителях объекта проверки, сроки проведения проверки;

– перечень затребованных и изученных документов и перечень неполученных документов из числа затребованных с указанием причин их непредоставления и иных фактов препятствования работе;

– перечень вскрытых фактов нарушений с указанием конкретных статей законодательных актов, требования которых нарушены;

– оценку ущерба и указание виновных в том должностных лиц.

В актах должна обеспечиваться объективность и точность описания сущности нарушений со ссылкой на подлинные документы, подтверждающие достоверность данных.

Если ревизии и проверки проводятся контрольно-ревизионными органами Министерства финансов России, то должны соблюдаться все нормы и положения, установленные Инструкцией о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина РФ от 14.04.00 г. № 42н. Инструкция содержит определения понятия, цели и задач ревизии и проверки, положения, регламентирующие организацию и порядок проведения, оформления и реализации результатов ревизии.

Если осуществляются проверки и ревизии исполнения бюджета, то, как правило, к нарушителям бюджетного законодательства применяются следующие меры:

– предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

– блокировка расходов;

– изъятие бюджетных средств;

– приостановление операций по счетам в кредитных организациях;

– наложение штрафов;

– начисление пени;

– иные меры в соответствии с законами – федеральными и субъектов РФ, нормативными актами органов местного самоуправления.

Обследование, являясь одним из методов ФК, охватывает отдельные стороны деятельности предприятий, учреждений. Обследование заключается в личном ознакомлении контролирующего лица на месте с отдельными сторонами финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций. При этом не обязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, но проводятся контрольные замеры объемов выполненных работ, расхода топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т. д.

Экспертиза в целях ФК заключается в анализе нормативно-законодательных актов, нормативных документов, положений, инструкций и прочих документов организаций, исполнительных органов власти и местного самоуправления, документов БУ и БО, налоговых деклараций и др. Экспертиза обычно проводится экспертом или экспертной комиссией, члены которой являются высококвалифицированными специалистами в конкретной предметной (подлежащей анализу) области. По завершении экспертизы составляется экспертное заключение, содержащее вводную (информацию об эксперте и предмете экспертизы), исследовательскую (аналитическую) и заключительную части. Эксперты несут ответственность, предусмотренную законодательством либо договором (контрактом).

Надзор обычно проводится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на определенный вид финансовой деятельности: страховую, инвестиционную, банковскую и др. Он предполагает контроль за соблюдением установленных правил и нормативов, нарушение которых влечет отзыв лицензии.

В настоящее время наиболее полно разработан инструментарий надзора в области банковской деятельности. Банковский контроль является одним из видов ФК, а банковский надзор – одним из видов финансового надзора. Осуществляется банковский надзор в соответствии со ст. 41 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», а также согласно Инструкции от 31.03.97 г. № 59 «О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушение пруденциальных норм деятельности», Инструкции «О порядке осуществления надзора за банками, имеющими филиалы», введенной в действие Приказом Банка России от 11.09.97 г. № 02-394, и другими нормативными актами. Надзорные органы применяют к кредитным организациям (КО) предупредительные и принудительные меры воздействия. Выбор мер зависит от характера допущенных КО нарушений; причин, обусловивших возникновение выявленных нарушений; общего финансового состояния КО.

Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (ФКЦБ), подобно Банку России, также осуществляет надзорные функции, например, в части контроля за соответствием объема выпуска эмиссионных ценных бумаг их количеству в обращении (эта норма заложена в Федеральном законе от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). ФКЦБ осуществляет надзор за деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг (РЦБ) в соответствии с Постановлением ФКЦБ от 15.08.00 г. № 10 «Об утверждении порядка лицензирования видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации» и надзор за депозитарной деятельностью (согласно Положению о депозитарной деятельности в РФ, утвержденному Постановлением ФКЦБ от 16.10.97 г. № 36). Функции надзора в сфере профессиональной деятельности на РЦБ осуществляют и саморегулируемые организации (НАУФОР и ПАРТАД), эта норма зафиксирована в Постановлении ФКЦБ от 01.07.97 г. № 24 «Об утверждении Положения о саморегулируемых организациях профессиональных участников рынка ценных бумаг и Положения о лицензировании саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг».

В сфере аудита, являющегося одной из форм ФК, совсем недавно начала создаваться система надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий. Создание указанной системы предопределили Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Постановление Правительства РФ от 06.02.02 г. № 80, согласно которым государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ и надзор в сфере аудита должно осуществлять Министерство финансов РФ .

Есть и другие органы, призванные осуществлять надзор в финансовой сфере. Среди них:

– Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО) – в части надзора за деятельностью арбитражных управляющих и социально значимых предприятий (по отношению к последним ФСФО осуществляет мониторинг);

– Министерство имущественных отношений РФ (Минимущество);

– Генеральная прокуратура РФ и ее органы;

– Департамент страхового надзора Минфина РФ;

– Комиссия по лицензированию финансовой аренды (лизинга) при Министерстве экономического развития и торговли РФ.

В ближайшее время, согласно Программе социально-экономичес­кого развития РФ на среднесрочную перспективу (2002 – 2004 гг.), Федеральной целевой программе «Жилище» на 2002 – 2010 гг. и Федеральному закону от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», будут созданы или усовершенствованы системы надзора в области страховой деятельности и пенсионного обеспечения, в сфере ЖКХ и жилищного строительства (в 2002 – 2003 гг. Госстрою, Минэкономразвитию, Минфину, Минюсту, Минимуществу России поручено создать систему государственного надзора за деятельностью застройщиков и специализированных организаций, привлекающих средства населения в жилищное строительство и приобретение жилья).

По мнению авторов работы, наличие такого большого количества надзорных органов оправдано, хотя несведущим может показаться, что это способно привести к бюрократизации процедур контроля и негативным последствиям для развития экономических субъектов отечественного рынка. Чтобы процессы дебюрократизации продолжали свое развитие, и принимаются новые законы и нормативные акты. Одним из таких законов является Федеральный закон от 08.08.01 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)», но он практически не касается ФК.

Авторы работы большие надежды в части дебюрократизации и совершенствования ФК возлагают на Федеральный закон «Об основах государственного финансового контроля в структуре федеральных органов исполнительной власти», который должен быть принят в 2004 г. (об этом свидетельствует проект Плана мероприятий по реализации Единой концепции государственного финансового контроля в Российской Федерации на 2002 – 2004 гг., приведенный в приложении 1).

Продолжая классификацию видов и процедур ФК, авторы по отношению к плану контрольно-экономической работы подразделяют формы ФК на плановые, внеплановые и внезапные проверки, ревизии и проч. Они не требуют подробного разъяснения.

По привлекаемым материалам и способам проверки различают документальные и фактические, а по очередности использования одних и тех же документов – первичные, дополнительные и повторные контрольные процедуры.

По степени охвата ФК подразделяется на сплошной и выборочный (несплошной) контроль. Сплошной (полный) контроль охватывает все виды, периоды деятельности, все финансово-хозяйственные операции и всю первичную учетную документацию. Выборочный контроль осуществляется при использовании специальных правил выборки, которая значительно меньше генеральной совокупности объектов контроля.

Выборка – часть совокупности контролируемых объектов или показателей, отобранных для изучения, чтобы сделать заключение обо всей совокупности. Выборка должна быть произведена таким образом, чтобы быть статистически представительной, то есть отражать исследуемую совокупность[2]. Выборка будет представительной (репрезентативной), если все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность в нее попасть.

Для обеспечения репрезентативности (от фр. контролеры чаще всего используют один из нижеприведенных методов (обычно в контрольной деятельности специалисты и контрольные органы (организации) руководствуются методами, предложенными Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 г.). Среди указанных методов выделяют:

а) случайный отбор (например, по таблице случайных чисел);

б) систематический отбор. Предполагается, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);