Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов и обязательств (стр. 2 )

на 31 декабря 2012 г. – 7 руб.;

на 31 декабря 2013 г. – 4 руб. 000 руб. – 2 700 000 руб.);

на 31 декабря 2014 г. – 0 руб. 000 руб. – 4 500 000 руб.).

Отчет о прибылях и убытках за 2012 – 2014 гг., руб.

Наименование показателей	Код строки	За 2012 г.	За 2013 г.	За 2014 г.
Прибыль (убыток) до налогообложения	160	(40 000 000)	15	30
Налог на прибыль	170	0	0	(900 000)
Изменение отложенных налоговых активов	180	7	(2 700 000)	(4 500 000)
Чистая прибыль (убыток)	210	(32 800 000)	12	24

Получение безвозмездной помощи

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь , коммерческими организациями полученная безвозмездная помощь в бухгалтерском учете отражается в составе доходов будущих периодов и включается в доходы отчетного периода по мере начисления амортизации основных средств, нематериальных активов (безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, нематериальных активов) или по мере использования запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (безвозмездная помощь, полученная в виде запасов).

Согласно ст. 128 Налогового кодекса для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов включается в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком.

Таким образом, разные периоды признания дохода по безвозмездно полученному имуществу повлияют на возникновение вычитаемой временной разницы и отражению в бухгалтерском учете соответствующего ей отложенного налогового актива.

При безвозмездном получении основных средств уменьшение вычитаемой временной разницы происходит в течение срока полезного использования основных средств в сумме ежемесячной амортизации. В бухгалтерском учете будет отражено соответствующее погашение отложенного налогового актива.

Пример 2. Организация в январе 2012 г. получила безвозмездно и ввела в эксплуатацию основное средство, стоимость которого составляет 9 руб., срок полезного использования – 3 года, начисление амортизации производится линейным способом. Прибыль от текущей деятельности организации за 2012 г. составила 6 руб., 2013 г. – 7 руб., 2014 г. – 7 500 000 руб., 2015 г. – 8 руб.

В январе 2012 г. в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница в сумме 9 000 000 руб., влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в сумме 1 руб. (9 руб. * 18%).

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно доходы будущих периодов будут включаться в доходы отчетного периода и будет происходить уменьшение вычитаемой временной разницы на 250 000 руб. (9 000 000 руб. : 36 месяцев). Погашение отложенного налогового актива будет отражаться ежемесячно, начиная с февраля 2012 г., на сумму 45 000 руб. (250 000 руб. *18%).

За 2012 г. сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 2 750 000 руб. (250 000 руб. * 11 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству.

Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 000 руб. (6 000 000 руб. + 9 000 000 руб.), налог на прибыль – 2 700 000 руб. (15 000 000 руб. * 18 %).

За 2013 г. сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 3 000 000 руб. (250 000 руб. * 12 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству.

Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 7 200 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль – 1 296 000 руб. 000 руб. * 18 %).

За 2014 г. сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 3 000 000 руб. (250 000 руб. * 12 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству.

Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 7 500 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль – 1 350 000 руб. 000 руб. * 18 %).

За 2015 г. сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 250 000 руб. (250 000 руб. * 1 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству.

Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 8 300 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль – 1 494 000 руб. 000 руб. * 18 %).

В бухгалтерском учете организации хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
2012 г.
Безвозмездное получение основного средства (январь)	08	98	9
Основное средство введено в эксплуатацию (январь)	01	08	9
Отражается начисление ОНА (январь) (9 000 000 руб. * 18% = 1 620 000 руб.)	09	99	1
Отражается начисление амортизации (ежемесячно, начиная с февраля, – руб., за год – 250 000 руб. * 11 мес. = 2 750 000 руб.)	26	02	2
Отражается погашение ОНА (ежемесячно, начиная с февраля, –руб., за год – 45 000 руб. * 11 мес. = 495 000 руб.)	99	09
Включается в доходы текущего периода часть доходов будущих периодов в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству (ежемесячно, начиная с февраля, – руб., за год – 250 000 * 11 мес. = 2 750 000 руб.)	98	91/1	2
Отражается прибыль от текущей деятельности	90/9	99	6
Отражается прибыль от инвестиционной деятельности	91/5	99	2
Отражается начисление налога на прибыль	99	68	2
Отражается нераспределенная прибыль	99	84	7
2013 г.
Отражается начисление амортизации (ежемесячно – руб., за год – 250 000 руб. * 12 мес. = 3 000 000 руб.)	26	02	3
Отражается погашение ОНА (ежемесячно –руб., за год – 45 000 руб. * 12 мес. = 540 000 руб.)	99	09
Включается в доходы текущего периода часть доходов будущих периодов в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству (ежемесячно – руб., за год – 250 000 руб. * 12 мес. = 3 000 000 руб.)	98	91/1	3
Отражается прибыль от текущей деятельности	90/9	99	7
Отражается прибыль от инвестиционной деятельности	91/5	99	3
Отражается начисление налога на прибыль	99	68	1
Отражается нераспределенная прибыль	99	84	8
2014 г.
Отражается начисление амортизации (ежемесячно – руб., за год – 250 000 руб. * 12 мес. = 3 000 000 руб.)	26	02	3
Отражается погашение ОНА (ежемесячно –руб., за год – 45 000 руб. * 12 мес. = 540 000 руб.)	99	09
Включается в доходы текущего периода часть доходов будущих периодов в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству (ежемесячно – руб., за год – 250 000 руб. * 12 мес. = 3 000 000 руб.)	98	91/1	3
Отражается прибыль от текущей деятельности	90/9	99	7
Отражается прибыль от инвестиционной деятельности	91/5	99	3
Отражается начисление налога на прибыль	99	68	1
Отражается нераспределенная прибыль	99	84	8
2015 г.
Отражается начисление амортизации (январь)	26	02
Отражается списание ОНА (январь)	99	09	45 000
Включается в доходы текущего периода (январь) часть доходов будущих периодов в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству	98	91/1
Отражается прибыль от текущей деятельности	90/9	99	8
Отражается прибыль от инвестиционной деятельности	91/5	99
Отражается начисление налога на прибыль	99	68	1
Отражается нераспределенная прибыль	99	84	7

В бухгалтерском балансе организации по строке 160 «Отложенные налоговые активы» необходимо отразить дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в сумме: