Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов и обязательств (стр. 3 )

на 31 декабря 2012 г. – 1 руб. 000 – (45 000 руб. * 11 мес.));

на 31 декабря 2013 г. – руб. 000 руб. – (45 000 руб. * 12 мес.));

на 31 декабря 2014 г. –руб. (585 000 руб. – (45 000 руб. * 12 мес.)).

на 31 декабря 2015 г. – 0 руб. (45 000 руб. – 45 000 руб.).

Отчет о прибылях и убытках за 2012 – 2015 гг., руб.

Наименование показателей	Код строки	За 2012 г.	За 2013 г.	За 2014 г.	За 2015 г.
Прибыль от текущей деятельности	090	6	7	7	8
Прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности	150	2	3	3
Прибыль (убыток) до налогообложения	160	8	10	10	8
Налог на прибыль	170	(2 700 000)	(1 296 000)	(1 350 000)	(1 494 000)
Изменение отложенных налоговых активов	180	1	(540 000)	(540 000)	(45 000)
Чистая прибыль (убыток)	210	7	8	8	7

Амортизационная премия

Согласно ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь с 1 января 2012 года организации получили право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

по зданиям, сооружениям - не более десяти процентов первоначальной стоимости;

по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) - не более двадцати процентов первоначальной стоимости.

Если организация воспользовалась правом применения амортизационной премии, то согласно Налоговому кодексу при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов для расчета «налоговой» амортизации

=

Первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов по данным бухгалтерского учета

-

Сумма амортизационной премии

Уменьшение налогооблагаемой временной разницы будет происходить по мере начисления амортизации в сумме разницы между суммой амортизации, отраженной в бухгалтерском учете, и суммой амортизации, рассчитанной в целях налогообложения. В бухгалтерском учете будет отражаться соответствующее погашение отложенного налогового обязательства.

Пример 3. Организация в январе 2012 г. ввела в эксплуатацию основное средство, стоимость которого составляет по данным бухгалтерского учета 12 руб., срок полезного использования – 3 года, начисление амортизации производится линейным способом. Организация воспользовалась правом применения амортизационной премии и на дату принятия основного средства к бухгалтерскому учету включила в состав затрат, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства в сумме 2520000 руб. (20 % первоначальной стоимости).

Прибыль от текущей деятельности организации (без учета сумм начисленной амортизации) за 2012 г. составила 17 000 000 руб., 2013 г. – 17 руб., 2014 г. – 18 руб., 2015 г. – 18 руб.

Ежемесячная сумма амортизации составит:

1) в целях налогообложения руб. – 2 руб.) : 36 мес. = 280 000 руб.;

2) в бухгалтерском учете 000 руб. : 36 мес. = 350 000 руб.

При вводе основного средства в эксплуатацию в январе 2012 г. в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 2 520 000 руб., влекущая за собой возникновение отложенного налогового обязательства в сумме руб.руб. * 18%).

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно будет происходить уменьшение налогооблагаемой временной разницы на 70 000 руб. (350 000 руб. – 280000 руб.). Погашение отложенного налогового обязательства будет отражаться ежемесячно, начиная с февраля 2012 г., в суммеруб. (70 000 руб. *18%).

За 2012 г. сумма начисленной амортизации по основному средству в бухгалтерском учете составит 3 850 000 руб. (350 000 руб. * 11 мес.), прибыль от текущей деятельности – 13150 000 руб. (17 000 000 руб. – 3 850 000 руб.).

Сумма начисленной амортизации по основному средству в целях налогообложения составит 3 080 000 руб. (280 000 руб. * 11 мес.). Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, – 000 руб. (17 000 000 руб. – 2 520 000 руб. – 3080 000 руб.), налог на прибыль – 2 052 000 руб.  000 руб. * 18 %).

За 2013 г. сумма начисленной амортизации по основному средству в бухгалтерском учете составит 4 200 000 руб. (350 000 руб. * 12 мес.), прибыль от текущей деятельности – 13400 000 руб.  000 руб. – 4 200 000 руб.).

Сумма начисленной амортизации по основному средству в целях налогообложения составит 3 360 000 руб. (280 000 руб. * 12 мес.). Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, – 000 руб.  000 руб. – 3 360 000 руб.), налог на прибыль – 2 руб.  000 руб. * 18%).

За 2014 г. сумма начисленной амортизации по основному средству в бухгалтерском учете составит 4 200 000 руб. (350 000 руб. * 12 мес.), прибыль от текущей деятельности – 13800 000 руб.  000 руб. – 4 200 000 руб.).

Сумма начисленной амортизации по основному средству в целях налогообложения составит 3 360 000 руб. (280 000 руб. * 12 мес.). Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, – 000 руб. (18 000 000 руб. – 3 360 000 руб.), налог на прибыль – 2 руб.  000 руб. * 18 %).

За 2015 г. сумма начисленной амортизации по основному средству в бухгалтерском учете составит 350 000 руб. (350 000 руб. * 1 мес.), прибыль от текущей деятельности – 18050 000 руб.  000 руб. – 350 000 руб.).

Сумма начисленной амортизации по основному средству в целях налогообложения составит 280 000 руб. (280 000 руб. * 1 мес.). Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, – 000 руб.  000 руб. – 280 000 руб.), налог на прибыль – 3 руб.  000 руб. * 18 %).

В бухгалтерском учете организации хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
2012 г.
Основное средство введено в эксплуатацию	01	08	12
Отражается начисление ОНО (январь)	99	65
Отражается начисление амортизации (ежемесячно, начиная с февраля, – руб., за год – 350 000 руб. * 11 мес. = 3 850 000 руб.)	26	02	3
Отражается погашение ОНО (ежемесячно, начиная с февраля, –руб., за год –руб. * 11 мес. = руб.)	65	99
Отражается прибыль от текущей деятельности (17 000 000 руб. – 3 850 000 руб. = 13 150 000 руб.)	90/9	99	13
Отражается начисление налога на прибыль	99	68	2
Отражается нераспределенная прибыль	99	84	10
2013 г.
Отражается начисление амортизации (ежемесячно – руб., за год – 350 000 руб. * 12 мес. = 4 200 000 руб.)	26	02	4
Отражается погашение ОНО (ежемесячно –руб., за год –руб. * 12 мес. = руб.)	65	99
Отражается прибыль от текущей деятельности (17 600 000 руб. – 4 200 000 руб. = 13 400 000 руб.)	90/9	99	13
Отражается начисление налога на прибыль	99	68	2
Отражается нераспределенная прибыль	99	84	10
2014 г.
Отражается начисление амортизации (ежемесячно – руб., за год – 350 000 руб. * 12 мес. = 4 200 000 руб.)	26	02	4
Отражается погашение ОНО (ежемесячно –руб., за год –руб. * 12 мес. = руб.)	65	99
Отражается прибыль от текущей деятельности (18 000 000 руб. – 4 200 000 руб. = 13 800 000 руб.)	90/9	99	13
Отражается начисление налога на прибыль	99	68	2
Отражается нераспределенная прибыль	99	84	11
2015 г.
Отражается начисление амортизации (январь)	26	02
Отражается списание ОНО (январь)	65	99	12 600
Отражается прибыль от текущей деятельности (18 400 000 руб. – 350 000 руб. = 000 руб.)	90/9	99	18
Отражается начисление налога на прибыль	99	68	3
Отражается нераспределенная прибыль	99	84	14

В бухгалтерском балансе организации по строке 530 «Отложенные налоговые обязательства» показывается кредитовое сальдо по счету 65 «Отложенные налоговые обязательства» в сумме:

на 31 декабря 2012 г. – руб. (руб. – руб. * 11 мес.));

на 31 декабря 2013 г. – руб. (руб. – руб. * 12 мес.));

на 31 декабря 2014 г. –руб. (руб. – руб. * 12 мес.)).

на 31 декабря 2015 г. – 0 руб. руб. –руб.).

Отчет о прибылях и убытках за 2012 – 2015 гг., руб.

Наименование показателей	Код строки	За 2012 г.	За 2013 г.	За 2014 г.	За 2015 г.
Прибыль от текущей деятельности	090	13	13	13	18
Прибыль (убыток) до налогообложения	160	13	13	13	18
Налог на прибыль	170	(2 052 000)	(2 563 200)	(2 635 200)	(3 261 600)
Изменение отложенных налоговых обязательств	190	(315 000)			12 600
Чистая прибыль (убыток)	210	10	10	11	14