Методические указания по проведению практических занятий (стр. 3 )

Задача 2.13. Рассчитать годовой подоходный налог ИП, если годовой доход составил 200.000 руб., документальное подтверждение расходов на осуществление предпринимательской деятельности не представлено.

Задача 2.14. Рассчитать налог на имущество, если среднегодовая стоимость числящихся на балансе предприятия внеоборотных активов составляет 10.000.000 руб., в т. ч. стоимость земельного участка – 8.000.000 руб., стоимость программного обеспечения – 50.000 руб., льготами по налогу предприятие не пользуется.

Задача 2.15. Рассчитать транспортный налог, если на предприятие зарегистрированы в установленном порядке:

·  Грузовые а/м с мощностью двигал. с. – 2 шт.;

·  Автобус с мощностью двигал. с.;

·  Легковая а/м с мощностью двигал. с.

Таблица 2.4

Ставки транспортного налога

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка, руб.
НК	Москва	Московская область
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л. с.):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	5	7	7
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (73,55 кВт-10,33 кВт)	7	20	20
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (110,33 кВт-147,1 кВт)	10	30	30
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (147,1 кВт-183,9 кВт)	15	50	50
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	30	100	100
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой л. с.):
до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно	2	5	5
свыше 20 л. с. до 35 л. с. (14,7 кВт-25,74 кВт)	4	10	10
свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)	10	32	32
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой л. с.):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	10	10	10
свыше 100 л. с. до 200 л. с. ( 73,55 кВт - 147,1 кВт)	10	17	20
свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)	20	35	40
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой л. с.):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	5	10	15
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (73,55 кВт-10,33 кВт)	8	17	20
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (110,33 кВт-147,1 кВт)	10	25	25
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (147,1 кВт-183,9 кВт)	13	35	35
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	17	45	45

Задача 2.16. Рассчитать налоги, относимые на расходы при обычном налоговом режиме (льготами по налогам предприятие не пользуется), по следующим данным:

·  Облагаемое налогом имущество 150.000 руб.

·  ФОТ 580.000 руб.

Тема 3. Налоговые режимы

Из приведенного ранее перечня основных налогов и сборов каждое предприятие уплачивает те из них, которые предусмотрены для его налогового режима. Каждый налоговый режим предусматривает свою совокупность системообразующих налогов и подчиняется определенной логике формирования финансового результата.

В сфере сервиса применяются следующие налоговые режимы:

·  Обычный налоговый режим:

Объем реализации

- налог на добавленную стоимость[1]

= выручка от реализации

- себестоимость продукции, работ и услуг (вычитаемые расходы)

в т. ч. единый социальный налог налог на имущество

= прибыль от реализации (операционная, валовая прибыль)

+/- сальдо прочих операционных и внереализационных доходов и расходов

= прибыль до налогообложения (налогооблагаемая прибыль)

- налог на прибыль

= прибыль после налогообложения (чистая прибыль)

·  Режим налогообложения индивидуальных предпринимателей:

Объем реализации

- налог на добавленную стоимость

- вычитаемые расходы

в т. ч. единый социальный налог (от ФОТ наемных работников)

= совокупный облагаемый доход

- налог на доход предпринимателя

- единый социальный налог (от дохода предпринимателя)

= чистый доход

·  Упрощенная система налогообложения:

Доходы

- единый налог (за вычетом взносов на обязательное пенсионное страхование, но не менее 50% ЕН)

- вычитаемые расходы

в т. ч. взносы на обязательное пенсионное страхование

= чистый доход

Доходы

- вычитаемые расходы

в т. ч. взносы на обязательное пенсионное страхование

= облагаемый доход

- единый налог

= чистый доход

·  Система налогообложения вмененного дохода:

Доходы (потенциально возможный доход)

- единый налог на вмененный доход (за вычетом взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более 50% ЕНВД)

- вычитаемые расходы

в т. ч. взносы на обязательное пенсионное страхование

= чистый доход

Контрольные вопросы по теме 3

1.  Что понимается под налоговым режимом?

2.  Какие налоговые режимы Вы можете назвать?

3.  Опишите обычный налоговый режим.

4.  Опишите режим налогообложения индивидуальных предпринимателей (ИП).

5.  В чем принципиальная особенность режима налогообложения ИП?

6.  Опишите упрощенную систему налогообложения.

7.  Чем различаются разновидности упрощенной системы налогообложения?

8.  Опишите систему налогообложения вмененного дохода.

9.  В чем принципиальное отличие системы налогообложения вмененного дохода от других налоговых режимов?

10.  При каких налоговых режимах взимается налог на добавленную стоимость?

11.  При каких налоговых режимах взимается налог на прибыль?

12.  При каких налоговых режимах взимается единый социальный налог?

Задачи по теме 3

Задача 3.1. Определить финансовый результат и сумму налогов и сборов при обычном налоговом режиме, если доходы за отчетный период составили 3.540.000 руб., фонд оплаты труда 600.000 руб., материальные и приравненные к ним расходы 1.770.000 руб. (включая НДС), облагаемая налогом стоимость имущества 80.000 руб.

Задача 3.2. Определить доход, остающийся в распоряжении предпринимателя, зарегистрированного без образования юридического лица
, и сумму налогов и сборов, если доходы за отчетный период составили 3.540.000 руб., материальные и приравненные к ним расходы – 1.770.000 руб. (включая НДС).

Задача 3.3. Определить финансовый результат и сумму налогов и сборов для малого предприятия, переведенного на упрощенную систему налогообложения, уплачивающего единый налог от дохода, если доход за отчетный период составил 3.540.000 руб., материальные и приравненные к ним расходы – 1.770.000 руб., ФОТ - 600.000 руб.

Задача 3.4. Определить финансовый результат и сумму налогов и сборов для предприятия, переведенного на упрощенную систему налогообложения, уплачивающего единый налог от дохода за вычетом расходов, если доход за отчетный период составил 3.540.000 руб., материальные и приравненные к ним расходы – 1.770.000 руб., ФОТ - 600.000 руб.

Задача 3.5. Оценить на корректность следующий расчет, выполненный на основе обычного налогового режима (в млн. руб.):

№	Наименование показателя	Расчет финансового результата	Расчет финансового результата
1	Доходы от реализации	188,8
2	НДС начисленный	31,5
3	Выручка от реализации	157,3
4	Вычитаемые расходы:	142,8
4.1	ФОТ	50
4.2	Социальный налог	17,8
4.3	Материальные и приравненные к ним расходы	95
5	Налогооблагаемая прибыль	14,5
6	Налог на прибыль	4,4
7	Чистая прибыль	10,1

Задача 3.6. Оценить на реальность финансовое решение об инвестировании прибыли в размере 49.000 тыс. руб., если доход от реализации за отчетный период составил 295.000 тыс. руб., ФОТ – 60.000 тыс. руб., материальные и приравненные к ним расходы (без НДС) – 115.000 тыс. руб. На счетах бухгалтерского учета числится непогашенный убыток прошлых лет в размере 20.000 тыс. руб.

Задача 3.7. Используя данные табл. 3.6, рассчитать годовую сумму вмененного дохода для парикмахерской с численностью работников 8 чел. Региональный коэффициент – 0,5, коэффициент-дефлятор на 2007 г. – 1,096.

Таблица 3.6

Объект налогообложения и базовая доходность

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Кол-во работников, включая ИП	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Кол-во работников, включая ИП	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Кол-во работников, включая ИП	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в кв. м)	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Кол-во а/т средств, используемых для перевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Посадочное место	1 500
Стационарная розничная торговля	Площадь торг. зала (в кв. м)	1 800
Стационарная розничная торговля с площадью торгового места не более 5 кв. м, нестационарная розничная торговля	Торговое место	9 000
Разносная (развозная) торговля	Кол-во работников, включая ИП	4 500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в кв. м)	1 000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Кол-во работников, включая ИП	4 500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информ. поля (в кв. м)	3 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информ. поля (в кв. м)	4 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информ. поля (в кв. м)	5 000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Кол-во автобусов любых типов, трамваев, и т. д. использ. для рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в кв. м)	1 000

Задача 3.8. Рассчитать годовой размер единого налога на вмененный доход для магазина общей площадью 60 кв. м. По следующим данным:

·  региональный коэффициент – 0,7;

·  коэффициент-дефлятор – 1,096.

Задача 3.9. Определить оптимальный для предприятия налоговый режим и рассчитать совокупные налоговые издержки по следующим данным:

·  Вид деятельности – кафе,

·  Площадь зала - 65 кв. м (базовая доходность 1 кв. м – 700 руб. в месяц),

·  Количество работников – 5 чел.,

·  Годовой объем реализации – 1.000 тыс. руб.,

·  Фонд оплаты труда (годовой) – 80.000 руб.

·  На территории субъекта Федерации введен единый налог на вмененный доход на бытовые услуги, розничную торговлю и общественное питание.

Задача 3.10. Используя чистый финансовый результат, определить оптимальный для предприятия налоговый режим по следующим данным:

·  Вид деятельности – реклама,

·  Численность работников – 9 чел.,

·  Годовой доход от реализации – 11.800 тыс. руб.,

·  Фонд оплаты труда (годовой) – 2.240 тыс. руб.,

·  Материальные и приравненные к ним расходы – 7.670 тыс. руб. (включая НДС).

Тема 4. Оптимизация налогообложения

Налоговый менеджмент – это управление налогами предприятий-налогоплательщиков, регулирующее их финансовые взаимоотношения с государством в процессе перераспределения доходов хозяйствующих субъектов и формирования доходов бюджета.

Предметом налогового менеджмента является налоговая политика, определяющая уровень налогообложения, и ее практическая реализация.

Основным объектом налогового менеджмента являются хозяйствующие субъекты - налогоплательщики.

Важнейшим параметром налогового менеджмента является оценка его эффективности. В совокупности показателей эффективности налогообложения различают:

§  внутрихозяйственную эффективность как характеристику результативности деятельности микроэкономических систем – налогоплательщиков, в качестве которых выступают хозяйствующие субъекты или домохозяйства;

§  фискальную эффективность как характеристику результативности деятельности налоговой системы в целом и налоговых органов в частности;

§  воспроизводственную эффективность как налоговую характеристику макроэкономической системы – бизнес-среды.

Основными показателями оценки внутрихозяйственной эффективности налогообложения или налогового менеджмента являются:

·  Общий коэффициент эффективности налогообложения (Кобщ),

·  Налогоемкость продаж (Кне).

К внешним факторам оптимизации налогового менеджмента относятся:

1. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции).

2. Выбор организационно-правовой формы.

3. Определение состава учредителей и долей акционерного капитала.

4. Выбор основных направлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности подготовки учредительных документов.

5. Определение стратегии развития предприятия (количество работников, внутренней структуры организации, филиалов).

6. Выбор порядка формирования уставного капитала.

7. Выбор налогового режима.

Внутренние факторы оптимизации налогового менеджмента включают:

1. Выбор учетной (налоговой) политики организации (один раз в финансовый год).

2. Контрактные схемы.

3. Использование налоговых льгот.

4. Формирование целевой структуры активов и разработка политики использования внеоборотных и оборотных средств.

5. Порядок распределения и использования прибыли организации

Наиболее значимых результатов в оптимизации налогообложения удается достичь с помощью такого фактора как выбор налогового режима.

Наиболее обременительными с позиции налогового менеджмента являются режим налогообложения ИП и обычный налоговый режим. Налогоомкость в данном случае составляет около 20%, а сумма налоговых издержек при прочих равных условиях в 2 раза превышает финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта.

Наиболее приоритетной с позиции налогового менеджмента является упрощенная система налогообложения, позволяющая снизить удельный вес налогов до 5-6%. Финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, при упрощенной системе налогообложения в 4-5 раз превышает совокупные налоговые издержки.

Разрабатывая мероприятия по оптимизации налогообложения, целесообразно соблюдать ряд принципов:

·  Принцип разумности и обоснованности;

·  Принцип исключительности зарубежного опыта налогового планирования и пробелов в законодательстве;

·  Принцип приоритетности норм налогового права;

·  Принцип комплексного расчета экономии и потерь;

·  Принцип учета "политических" аспектов;

·  Правило "золотой середины";

·  Принцип корректного оформления операций;

·  Принцип несистематичности;

·  Принцип конфиденциальности;

·  Принцип комплексной налоговой экономии.

Контрольные вопросы по теме 4

1.  Каковы место и роль налогового менеджмента во внутрифирменном управлении?

2.  Что понимается под налоговым менеджментом?

3.  В чем особенности российского налогового менеджмента в сфере сервиса?

4.  Опишите показатели эффективности налогообложения.

5.  Дайте сравнительную оценку налогоемкости режимов, применяемых в сфере сервиса.

6.  Назовите обобщающие критериальные оценки эффективности налогообложения.

7.  Какие факторы оптимизации налогового менеджмента Вы можете назвать?

8.  Перечислите принципы легальной оптимизации налогообложения.

Задачи по теме 4

Задача 4.1. Рассчитать коэффициент эффективности налогообложения и налогоемкость, если:

Ø  Чистая прибыль 800 тыс. руб.

Ø  Совокупные налоговые издержки 1 000 тыс. руб.

Задача 4.2. Оценить налогоемкость продаж по следующим данным:

Ø  Объем продаж 5 000 тыс. руб.

Ø  Совокупные налоговые издержки 1 000 тыс. руб.

Задача 4.3. Сравнить эффективность налогового менеджмента для ИП (объем продаж – 16, налоги – 4) и упрощенного налогового режима (объем продаж – 18, налоги – 1,5).

Задача 4.4. Сравнить налогоемкость предприятий А (объем продаж – 100, налоги – 20) и Б (объем продаж – 18, налоги – 4).

Задача 4.5. Сравнить эффективность налогообложения хозяйствующих субъектов по следующим данным:

Наименование показателя	Основной налоговый режим	ИП	УСН	ЕНВД
Доходы от реализации	52	16	18	28
Чистая прибыль (чистый доход)	8	4	3	7
Налоговые издержки	10	4	1,5	5

[1] Здесь и далее курсивом выделены налоговые издержки.