В. Транспортный налог
Ставка транспортного налога зависит от мощности двигателя автомобиля. Мощность двигателя у автомобиля «Газель» равна 110 л. с. В г. Москве для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 150 л. с. включительно ставка налога составляет 17 рублей за 1 л. с. (см. Закон г. Москвы №33 от 01.01.2001г.)
Размер уплачиваемого налога зависит от того, в каком месяце транспортное средство было зарегистрировано. Сумму налога рассчитывают по формуле:
где: ТН – сумма транспортного налога в полных рублях;
НБ – налоговая база (суммарная мощность двигателей всех автомобилей дифференцировано по типам и маркам подвижного состава);
НС – налоговая ставка в рублях за 1 л. с.;
К – коэффициент, учитывающий время пребывания автомобиля на предприятии в течение года: 
где Крег – количество полных месяцев пребывания автомобиля на предприятии.
Следовательно, в курсовой работе для автомобилей, находящихся на балансе на начало года, К = 1, а для вновь купленного автомобиля значение Крег определяется количеством месяцев с начала месяца покупки автомобиля до конца года и находится Крег.
Рассчитав сумму транспортного налога на все автомобили, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Следовательно, в курсовой работе за 2 автомобиля транспортный налог нужно заплатить в полной сумме 
, а для вновь купленного автомобиля значение коэффициента 
выбираем из таблицы 4:
Таблица 4
Месяц | К | Месяц | К |
Январь | 1.0 | Июль | 0,5 |
Февраль | 0,92 | Август | 0,42 |
Март | 0,83 | Сентябрь | 0,42 |
Апрель | 0,75 | Октябрь | 0,25 |
Май | 0,67 | Ноябрь | 0,17 |
Июнь | 0,57 | Декабрь | 0,08 |
Страхование от производственного травматизма и несчастных случаев.
Размер платежей в Фонд социального страхования определяется классом профессионального риска отрасли, в которой работает предприятие. Для АТП (Х класс профессионального риска) страховой тариф составляет 1,1% от расходов на оплату труда. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Обязательное страхование автогражданской ответственности
владельцев транспортных средств (ОСАГО)
Размеры страховых платежей по ОСАГО определены в Постановлении Правительства РФ. В частности, для владельцев автомобилей «Газель», которые являются юридическими лицами
и зарегистрированы в г. Москве, страховой тариф по ОСАГО составляет 6885 руб. за каждый автомобиль.
Таким образом, общая сумма страховых платежей будет зависеть от количества автомобилей. За вновь купленный автомобиль размер страхового платежа, учитываемого при расчете налогооблагаемой прибыли за текущий год, зависит от месяца его покупки, то есть годовой тариф надо разделить на 12 и умножить на количество месяцев с начала месяца покупки автомобиля до конца года.
Рассчитав сумму страховых платежей за все автомобили, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Расходы на рекламу
Эти расходы следует определить как с учетом НДС, так без учета НДС и сумму НДС в этих расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.
По заданию расходы на рекламу составляют 
.
Представительские расходы
Эти расходы по условию курсовой работы производятся наличными деньгами через подотчетное лицо. В расчетных документах, представленных в бухгалтерию (кассовый и товарный чеки), сумма НДС не выделена. Также отсутствует счет-фактура. Поэтому сумма НДС в представительских расходах не выделяется.
При расчете налогооблагаемой прибыли представительские расходы учитываются только в пределах норматива, равного 4% от годовых расходов на оплату труда. Поэтому сначала необходимо рассчитать норматив, а затем сравнить с ним фактические представительские расходы.
Если сумма фактических расходов меньше норматива, то в таблицу 2 следует записать ее. А если фактические расходы превышают норматив, то представительские расходы можно признать только в пределах норматива. В этом случае в таблицу 2 записываются нормативные представительские расходы. (Графа НДС в таблице 2 не заполняется.)
норматив
160000> значит вписываем норматив.
Расходы на переподготовку кадров
Эти расходы предусматривают оплату стоимости обучения директора в специализированном лицензированном учебном заведении последипломного образования. Поскольку оказание образовательных услуг НДС не облагаются, то сумма расходов на переподготовку кадров следует занести в таблицу 2 без НДС (графа НДС не заполняется).
Расходы на услуги связи
В задании приведены расходы на услуги связи за месяц, следовательно, необходимо найти их годовую сумму. Поскольку эти расходы произведены наличными деньгами, то сумма НДС в них не выделяется. Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Расходы на канцелярские товары
Эти расходы даны за месяц. Поэтому сначала следует рассчитать годовые расходы на канцелярские товары, а затем следует определить расходы-брутто, расходы-нетто и сумму НДС в расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.
Годовые расходы:
Расходы на компенсацию за использование
личного автомобиля в служебных целях
Норма расходов для автомобилей с рабочим объемом до 2 л. составляет 1200 руб. в месяц на 1 автомобиль. Рассчитав сумму компенсации за год, полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Норма расходов для автомобилей с рабочим объемом до 2 л. составляет 1200 руб. в месяц на 1 автомобиль.
Расходы на услуги ЧОП
Здесь следует определить расходы-брутто, расходы-нетто и сумму НДС в расходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.
После того, как в таблицу 2 внесены все прочие расходы, необходимо рассчитать общую сумму прочих расходов (брутто, нетто и НДС в этих расходах). Чтобы найти расходы, связанные с производством и реализацией, необходимо прибавить остаточную стоимость проданного оборудования (см. расчет налога на имущество). Полученные значения заносят в таблицу 2.
Внерелиазационные расходы
Внерелиазационные расходы складываются из уплаченных штрафов, оплаченных процентов за пользование кредитом (в пределах нормы) и суммы понесенного материального ущерба.
Проценты за пользование кредитом
При расчете налогооблагаемой прибыли в расходы организации можно включать проценты за пользование заемными средствами в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По состоянию на 1.01.2010 г. эта ставка равнялась 8,75%, то есть в расходы можно включить проценты за пользование кредитом по ставке 9,625%.
Сумма взятого кредита определяется стоимостью приобретенных автомобиля и компьютера с учетом НДС.
Кредит на покупку компьютера был взят в январе, следовательно, за эту часть кредита проценты надо начислить за целый год. А месяц, в котором был взят кредит на покупку автомобиля, совпадает с месяцем самой покупки и указан в задании. Следовательно, за часть кредита на покупку автомобиля проценты надо начислять с начала месяца покупки автомобиля и до конца года.
Сложив полученные значения по компьютеру и автомобилю, общую сумму процентов заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).
Штрафы: 19000 рублей
Материальный ущерб от пожара: 490000 рублей.
Для целей налогового учета процент за пользование кредитом составляет 9,625%:
.
Как было отмечено, внереализационные расходы в курсовой работе складываются не только из процентов за пользование кредитом, но и из уплаченных штрафов и суммы материального ущерба от пожара. Эти расходы даны в задании, и их необходимо занести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется). После этого рассчитывается общая сумма внереализационных расходов.
Сложив суммы расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов, получим общую величину расходов (брутто и нетто) и сумму НДС в текущих расходах. Эти цифры следует занести в таблицу 2.
Остаточная стоимость проданного оборудования
Оборудование продано в мае. ПС=0,7*355932=249152руб.
Тпи =10 лет Кизн=0,2
10 лет = 120 мес.
Нам= 1/120*100% = 0,833% (в месяц)
На 1.01: ОС=ПС*(1-Кизн)= 249152*0,8=199322 руб.
Амес =ПС * Нам =249152 * 0,00833=2075
На1.02: =197247руб.
На 1.03: =195172руб.
На 1.04: =193097руб.
На 1.05: =191022руб.
На 1.06: =188947руб.
На 1.07: =186872руб.
На 1.08: =184797руб.
На 1.09: =182722руб.
Расчет НДС
НДС, подлежащий перечислению в бюджет, определяется как разность между НДС, подлежащему получению от покупателей (НДС в доходах), и НДС, подлежащему уплате поставщикам (НДС в расходах).
При расчете НДС в расходах необходимо учесть НДС в стоимости купленных грузового автомобиля и компьютера. Таким образом, при расчете НДС в расходах к сумме НДС из таблицы 2 надо прибавить НДС в стоимости автомобиля и НДС в стоимости компьютера.
Чтобы рассчитать значение НДС в бюджет, надо из суммы НДС в доходах из таблицы 1 вычесть полученное значение НДС в расходах. Полученные значения заносим в таблицу 4.
Расчет налога на прибыль
Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между суммарными доходами-нетто и расходами-нетто. Налог на прибыль рассчитывают по ставке 20%. Полученное значение заносим в таблицу 4.
После того, как в таблицу 4 занесены суммы ЕСН, налога на имущества и транспортного налога из таблицы 2, необходимо рассчитать общую сумму уплаченных налогов за год (при этом расчете НДС учитывается только в доходах), а также удельный вес каждого налога в общей сумме.
Уплаченные налоги за год
Таблица 4
Налоги | Сумма, руб. | Удельный вес, % |
НДС в доходах, в том числе: | 2099688 | 58,9 |
НДС в расходах | 793865 | 22,27 |
НДС в бюджет | 1305823 | 36,63 |
Налог на прибыль | 149787 | 4,2 |
Страховые платежи | 901268 | 25,29 |
Налог на имущество | 408643 | 11,46 |
Транспортный налог | 4993 | 0,14 |
ИТОГО НАЛОГОВ | 3564379 | 100 |
Определение налоговой нагрузки на предприятие
В мировой практике рассчитывается налоговая нагрузка (НН), которая показывает, какую долю доходов предприятие должно уплатить в виде налоговых платежей:
где: Нсум – сумма уплаченных налогов;
Дбр – доходы-брутто.
Упрощенная система налогообложения
УСНО предусматривает замену уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН уплатой единого налога. Другие налоги (включая транспортный налог) предприятие уплачивает в обычном порядке.
Объектом налогообложения при упрощенной системе является либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы предприятия остаются такими же, как и при обычной системе налогообложения. Поскольку предприятие освобождено от уплаты НДС, то доходы при упрощенной системе принимаются равными общей сумме доходов-брутто из таблицы 1.
Расходы предприятия следует рассчитать заново, т. к. их перечень представлен в Главе 26 НК РФ и является закрытым. Кроме того, предприятия, перешедшие на УСНО, имеют право включать в расходы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям. Поэтому в таблицу 5 следует занести все расходы, учитываемые при применении УСНО, с учетом НДС (расходы-брутто).
Расходы, учитываемые при применении УСНО
Таблица 5
Показатели | Сумма, руб. |
Материальные расходы | 4807400 |
Расходы на оплату труда | 2714800 |
Расходы на приобретение основных средств | 5369000 |
Страховые платежи в ПФ | 380072 |
Транспортный налог | 4993 |
Страховые платежи от производственного травматизма | 29863 |
ОСАГО | 18383 |
Расходы на рекламу | 52000 |
Расходы на переподготовку кадров | 34000 |
Расходы на услуги связи | 28800 |
Расходы на канцелярские товары | 64800 |
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля | 14400 |
Расходы на услуги ЧОП | 280000 |
Проценты за пользование кредитом | 15079 |
ИТОГО РАСХОДОВ |
Материальные расходы, расходы на оплату труда, транспортный налог, страховые платежи от производственного травматизма, ОСАГО, расходы на рекламу, расходы на переподготовку кадров, расходы на услуги связи, расходы на канцелярские товары, расходы на компенсацию за использование личного автомобиля, расходы на услуги ЧОП и проценты за пользование кредитом (нормативные) уже рассчитаны при применении обычной системы налогообложения в таблице 2. Вышеперечисленные расходы-брутто следует занести в таблицу 5.
Расходы на приобретение основных средств:
Механизм списания расходов на приобретение основных средств следующий:
если основные средства приобретены в период применения УСНО, то их стоимость с учетом НДС включается в расходы единовременно;
если основные средства приобретены до перехода на УСНО, то их остаточная стоимость на начало применения УСНО списывается на расходы в зависимости от срока полезного использования (СПИ). Если СПИ не превышает 3-х лет, то в первый год применения УСНО можно списать всю остаточную стоимость целиком. Если СПИ от 3-х до 15-ти лет, то в первый год списывается 50% остаточной стоимости, во второй год – 30%, а в третий – 20%. Если СПИ превышает 15 лет, то остаточная стоимость списывается в течение 10 лет равномерно по 10%.
Таким образом, купленные в период применения УСНО грузовой автомобиль и компьютер относятся на затраты сразу, причем их стоимость списывается с учетом НДС.
Рассмотрев основные средства, находящиеся на балансе предприятия на начало года, можно сделать вывод, что можно списать 10% от остаточной стоимости зданий и сооружений, так как их СПИ равен 20 лет. Так как СПИ оборудования составляет 10 лет, то в первый год можно списать 50% его остаточной стоимости. Аналогично можно списать 50% остаточной стоимости автомобилей, находящихся на балансе на начало года, так как их СПИ составляет 6 лет.
Сложив расходы на приобретение всех основных средств, полученное значение следует занести в таблицу 5.
По заданию автомобиль был приобретен за 235000 руб. брутто
Стоимость компьютера брутто равнаруб.
Мобильный телефон учитывать не надо, т. к. он списан в материальные расходы.
10% от стоимости зданий и сооружений составляет:
*0,1 = 1140000 руб.
50% от стоимости оборудования составляет:
7400000*0,5 = 3700000 руб.
50% от стоимости автомобилей составляет:
245000*2*0,5 = 2455000 руб.
Расходы на приобретение основных средств:
235000+49000+1140000+3700000+245000=5369000руб.
Страховые платежи в Пенсионный фонд РФ
Платежи в ПФ РФ. (ставки на 2010г.)
Для лиц 1966г. рождения и старше | Для лиц 1967г. рождения и моложе | |
Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть |
14% | 8% | 6% |
Рассчитав страховые платежи в ПФ РФ по каждому работнику в отдельности, включая вновь принятого водителя, следует определить сумму страховых платежей за год и полученное значение занести в таблицу 5.
1. Расчет страховых платежей в ПФ РФ директора
2. Расчет страховых платежей в ПФ РФ бухгалтера
3. Расчет страховых платежей в ПФ РФ водителей
4. Расчет страховых платежей в ПФ РФ автослесарей
5. Расчет страховых платежей в ПФ РФ автослесаря-снабженца
6. Расчет страховых платежей в ПФ РФ уборщицы
Расчет страховых платежей в ПФ РФ по всем работникам
Теперь можно рассчитать сумму всех расходов, учитываемых при применении УСНО. Полученное значение следует занести в таблицу 5.
1)Если объектом налогообложения являются доходы предприятия, то единый налог рассчитывается по ставке 6%: ЕН = Д×6%. Но в этом случае сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%:
если ПФ<1/2ЕН, то ЕНI = ЕН – ПФ;
если ПФ>1/2ЕН, то ЕНI = 1/2ЕН.
ЕН=*6%=825877 рублей
1/2ЕН=825877*50%=412939 рублей
ЕНI =72=445805 рублей
2)Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то единый налог рассчитывается по ставке 15%: ЕН = (Д - Р)×15%.
В этом случае необходимо рассчитать сумму минимального единого налога: ЕНмин = Д×1%. Затем нужно сравнить значение полученной суммы единого налога с величиной минимального налога:
если ЕН<ЕНмин, то ЕНI = ЕНмин;
если ЕН>ЕНмин, то ЕНI = ЕН.
ЕН=(813590)*15%=7346 рублей
ЕНмин=*1%=137646 рублей
ЕНI=137646 рублей
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)
Вмененный доход за год рассчитывают по формуле:
где: БД – базовая доходность за месяц;
N – натуральный показатель;
n – количество месяцев;
К1 – коэффициент-дефлятор (на 2010 г. К1=1,295);
К2 – коэффициент, учитывающий влияние различных факторов на возможность получения вмененного дохода. В курсовой работе значение этого коэффициента принимаем равным 1.
Расчет вмененного дохода за год производится в таблице 6:
Вмененный доход за год
Таблица 6
Вид деятельности | Базовая доходность за месяц | Натуральный показатель | Кол-во месяцев | К1 | К2 | Итого |
Грузовые перевозки | 6000 руб. за 1 автомобиль | 2 | 12 | 1,295 | 1 | 186480 |
1 | 8 | 1,295 | 1 | 62160 | ||
ТО и ремонт | 12000 руб. за 1 работника | 4 | 12 | 1,295 | 1 | 745920 |
Аренда | 50 руб. за 1 кв. м | 250 | 12 | 1,295 | 1 | 194250 |
ИТОГО ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД | 1188810 |
Ставка единого налога – 15% от вмененного дохода.
Кроме единого налога следует уплатить транспортный налог и страховые платежи в ПФ РФ. Как и при применении УСНО сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%:
если ПФ<1/2ЕНВД, то ЕНВДI = ЕНВД – ПФ;
если ПФ>1/2ЕНВД, то ЕНВДI = 1/2ЕНВД.
ЕНВД=1188810*15%=178322 рублей
1/2ЕНВД=178322*50%=89161 рублей
ЕНВДI=89161 рублей
Для сравнения вариантов различных систем налогообложения составляют таблицу 7:
Налоговая нагрузка на предприятие
Таблица 7
Показатели | Обычная система налогообложения | Упрощенная система налогообложения | Единый налог на вмененный доход | |
доходы | доходы –расходы | |||
Сумма уплаченных налогов, руб. | 3564379 | 830870 | 522711 | 460871 |
Налоговая нагрузка, % | 25.9 | 6.0 | 3.8 | 3.4 |
По полученным данным можно сделать следующие выводы. С точки зрения налоговой нагрузки на предприятие наиболее эффективным является налоговый режим при ЕНВД, так как при нем НН минимальна – 3,4 %, т. е. с каждого рубля дохода хозяйствующий субъект заплатит приблизительно 3 копейки налогов.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
