Экономическая безопасность (стр. 1 )

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ

Система и методы анализа и управления экономическими рисками

Экономическая безопасность компании во многом зависит от того, как она будет работать в условиях неопределенности и хозяйственного риска. Для решения этой задачи необходимо, чтобы в компании была создана своя собственная система анализа и управления экономическими рисками. Данная система является уникальной (индивидуальной) для каждой компании, однако есть общие решения.

Виды экономических рисков:

-  региональный — характеризует особенности региона, в котором планируется или уже осуществляется финансово-хозяйственная деятельность компании;

-  природно-естественный — обусловлен негативным влиянием стихийных сил природы;

-  политический — характеризует возможность изменения общественно-политического климата в стране и регионе, а также перспективы развития;

-  законодательный — обусловлен возможностью резкого изменения различных законодательных актов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность компании;

-  транспортный — характеризует вероятность потери активов (имущества, оборудования и т. п.) при перевозке или транспортировке;

-  организационный — обусловлен внутренними факторами, действующими внутри компании. Такими факторами могут быть стратегия компании, принципы деятельности, ресурсы и их использование, качество и уровень использования менеджмента и маркетинга;

-  имущественный — характеризует степень вероятности потери имущества вследствие кражи, диверсии, халатности и т. п.;

-  личностный — возникает в том случае, когда от конкретного человека, его деловых и моральных качеств зависят конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности. Особенно актуален данный вид риска при принятии серьезных решений, при заключении контрактов, выполнении специальных заданий, при подборе руководителя и формировании рабочих групп;

-  маркетинговый — характеризует условия рынка (спрос, предложение, цены), в котором осуществляется финансово-хозяйственная деятельность компании;

-  производственный — обусловлен освоением новой техники, технологии и осуществлением производственной деятельности;

-  расчетный — характеризует вероятность финансовых потерь в результате неправильно выбранного момента, формы и срока платежа;

-  инвестиционный — обусловлен выбором вложения капитала с целью получения экономической выгоды в течение некоторого промежутка времени;

-  валютный — характеризует влияние изменения курса валют на финансово-хозяйственную деятельность предприятия;

-  кредитный — характеризует обобщающее понятие всех рисков, связанных с процессом оценки заемщика;

-  финансовый — характеризует анализ финансово-хозяйственной деятельности компании на основе данных бухгалтерской отчетности.

Система анализа и управления экономическими рисками может включать следующие блок-задачи:

-  прогнозирование рисковой ситуации;

-  оценка риска;

-  определение допустимых пределов риска;

-  выявление методов управления рисками;

-  выбор наиболее предпочтительного варианта действий по управлению риском и недопущению скатывания за критический предел в рисковой ситуации;

-  практические действия по реализации принятого решения;

-  контроль за выполнением принятого решения и принятие мер в случае необходимости по корректировке принятых решений.

Прогнозирование рисковой ситуации включает в себя решение следующих задач:

-  определение источников информации, которые позволяют выявить причины риска и возможные его виды. Наиболее значимые и доступные: личный опыт руководителей и специалистов, материалы ревизий, аудита, проверок налоговых органов, аналитические материалы, информация из СБ, материалы бухгалтерской отчетности, статистические данные, материалы маркетинговых исследований, информация из правоохранительных органов и т. д.;

-  выяснение источников риска. К ним можно отнести: недобросовестную конкуренцию, в том числе промышленный шпионаж, колебания спроса и предложения, рэкет, внезапные изменения налогового, таможенного, валютного законодательства, колебания цен, валютных и биржевых курсов, инфляция, ошибки в планировании, организации и управлении производством, утечка конфиденциальной информации, форс-мажорные обстоятельства;

-  прогнозирование основных видов риска;

-  определение объектов, на которые воздействует тот или иной вид риска.

Оценка риска

Оценка риска – это совокупность аналитических мероприятий, позволяющих спрогнозировать возможность получения дополнительного дохода или определенной величины ущерба от возникшей рисковой ситуации. В решении данной задачи особое значение имеет своевременный расчет величины возможного ущерба, который, как правило, подсчитывается с помощью:

-  статистического метода;

-  экспертного метода;

-  расчетно-аналитического метода.

Статистический метод позволяет проанализировать частоту возникновения того или иного вида непредсказуемых потерь в собственной компании, статистику потерь на аналогичных предприятиях, величину потерь и другие факты. При достаточном массиве данных можно спрогнозировать степень риска, частоту возникновения потерь и т. д. Принимая решение, необходимо сопоставить число случаев потерь с числом случаев, когда риск приводил к благоприятным последствиям и получению дохода, а также масштабы ущерба с дополнительно получаемой прибылью.

Метод экспертных оценок позволяет сопоставить представление о степени риска на основе изучения, сопоставления и использования опыта, знаний, расчетов специалистов (экспертов) по различным аспектам хозяйственной деятельности: менеджеров, маркетологов, финансистов, снабженцев и т. д.

Расчетно-аналитический метод основан на использовании теории вероятностей, теории игр, на прикладных математических методах оценочных расчетов для построения графика вероятности возникновения потерь. Однако данный метод наиболее эффективен в производственном предпринимательстве, так как в нем конкретные величины имеют такие параметры, как простой оборудования, потери рабочего времени, увеличение процента брака, снижение производительности труда и др.

Определение допустимых пределов риска

Определение допустимых пределов риска (ущерба) осуществляется на основе сопоставления величины прогнозируемого ущерба с точкой критического объема производства и в целом с зонами риска.

Выявление методов управления рисками

Методы управления рисками подразделяются:

-  методы минимизации потерь;

-  методы возмещения потерь.

Методы минимизации потерь позволяют уменьшить величину ущерба, когда риска избежать невозможно или он возникает внезапно. Они подразделяются на следующие виды:

-  методы упреждения риска, которые позволяют уберечься от случайностей при помощи превентивных действий. К наиболее эффективным методам этого типа относятся:

-  стратегическое планирование, которое может снять большую часть неопределенности, предугадать появление узких мест в производственном цикле, упредить ослабление позиций компании в своем секторе рынка и т. д.;

-  прогнозирование внешней экономической обстановки, которое включает в себя разработку сценариев развития и оценку рынка, прогнозирование поведения возможных партнеров, региональное или общеэкономическое прогнозирование;

-  мониторинг социально-экономической и нормативно-правовой среды. Полученные в ходе мониторинга результаты позволяют уловить новые тенденции во взаимоотношениях хозяйствующих субъектов, заблаговременно подготовиться к нормативным новшествам, предусмотреть необходимые меры для компенсации потерь;

-  методы предотвращения убытков, например, установкой пожарной или охранной сигнализации и средств пожаротушения;

-  метод активного целенаправленного маркетинга, который должен агрессивно формировать спрос на продукцию.

-  методы уклонения от риска. Среди наиболее популярных можно отметить:

-  отказ от нежелательных или опасных партнеров;

-  отказ от рискованных проектов.

-  методы локализации риска используются, когда удается четко и конкретно вычислить и идентифицировать источники риска. Вычислив экономически опасный участок или этап, необходимо сделать его контролируемым и тем самым снизить уровень риска (ущерба). Для реализации этого метода создаются и используются дочерние предприятия или специальные структурные подразделения для выполнения рискованных проектов;

-  методы распределения риска, что достигается путем:

-  различного рода интеграции с другими участниками, заинтересованными в успехе общих дел. С этой целью могут создаваться акционерные общества, финансово-промышленные группы, приобретение акций другого предприятия, вступление в консорциумы, ассоциации, концерны и т. д.;

-  диверсификация рынка сбыта – работа одновременно на нескольких товарных рынках и распределение поставок между многими потребителями;

-  диверсификация закупок сырья и материалов – взаимодействие с многими поставщиками, что позволяет ослабить зависимость предприятия от окружения, от надежности отдельных поставщиков;

-  диверсификация инвестиций – при формировании инвестиционного портфеля рекомендуется отдавать предпочтение реализации нескольких проектов относительно небольшой капиталоемкости перед программами, состоящими из единственного инвестиционного проекта;

-  диверсификация деятельности – увеличение числа используемых или готовых к использованию технологий, расширение ассортимента выпускаемой продукции или спектра предоставляемых услуг, ориентация на различные социальные группы потребителей;

-  распределение риска по времени.

Методы возмещения потерь направлены на то, чтобы в случае возникновения потерь иметь возможность их возмещения. Они подразделяются на следующие виды:

-  метод создания системы резервов предполагает создание страховых запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, денежных средств, формирование планов их использования в кризисных ситуациях, установление запасных контактов и связей;

-  метод страхования хозяйственных рисков;

-  метод поиска гаранта заключается в обращении малых предприятий к крупным коммерческим банкам, страховым обществам, ассоциациям, фондам, а крупных, соответственно, к органам государственного управления за поддержкой и патронажем.

Взыскание долга

Субъекты проведения работ по взысканию долга:

-  подразделения компании или отдельные должностные лица (юридическое подразделение, СБ, менеджеры по работе с проблемными клиентами и т. д.);

-  коллекторские агентства;

-  медиаторы (посредники в досудебном решении спора);

-  арбитражные суды (третейские суды);

-  судебные приставы.

Виды дебиторской задолженности:

-  текущая задолженность (задолженность, длительность которой не превышает сроков, установленных в договоре для оплаты товар или услуг);

-  просроченная задолженность (задолженность, образованная в результате неоплаты контрагентом товаров или услуг в сроки, установленные договором);

-  проблемная задолженность (задолженность, которая стала предметом спора или судебного процесса);

-  задолженность, безнадежная к получению.

Работа по взысканию дебиторской задолженности предполагает:

-  превентивные мероприятия, направленные на недопущение возникновения задолженности;

-  проведение мероприятий, связанных с контролем выполнения договорных обязательств и анализом надежности контрагента в процессе выполнения им договора;

-  мероприятия по взысканию просроченной или проблемной задолженности

Превентивные мероприятия, направленные на недопущение возникновения задолженности:

-  проведение конкурентной разведки (анализ надежности компании) своими силами;

-  проведение конкурентной разведки в рамках аутсорсинга;

-  организация работы с контрагентами, которая делает невыгодным не исполнять договорные обязательства (например, выполнение работ в несколько этапов, при этом переход к следующему этапу возможен только после полной оплаты предыдущего этапа и т. д.)

-  эффективное построение договорной работы (внутреннее согласование, коллегиальность принятия решения о заключении сделки, определение менеджера, ответственного за работу с конкретным клиентом и т. д.);

-  юридически правильное оформление договора (соответствие ГК и законодательству, все изменения оформляются дополнительным соглашением к договору, наличие спецификаций, указание сроков оплаты, процедуры судебных споров, включение в договор штрафных санкций за просрочку платежа, наличие предоплаты и т. д.)

-  формирование гарантий выполнения обязательств (залог, страхование, поручительство, банковская гарантия и т. д.)

Мероприятия, направленные на осуществление контроля за исполнением обязательств:

-  осуществление мониторинга платежей;

-  анализ надежности компании (анализ участия компании в арбитражных делах, банкротство, изменение данных в ЕГРЮЛ, имидж компании в средствах массовой информации и в Интернете и т. д.);

-  четкое выполнение договорных обязательств со своей стороны.

Мероприятия по взысканию просроченной или проблемной задолженности:

-  оценка финансового состояния должника и нахождение его активов;

-  проведение переговоров с должниками (жесткие переговоры);

-  применение психологических приемов (телефонные звонки, информирование контрагентов должника о том, что он не выполняет свои обязательства, воздействие через значимые для должника компании или физических лиц и т. д.);

-  использование медиаторов для досудебного урегулирования спора;

-  формирование негативного имиджа должника, используя ресурсы Интернет;

-  использование колекторских агентств;

-  использование административного ресурса для воздействия на должника (например обращение в органы, выдавшие лицензию, российский союз промышленников и предпринимателей, саморегулирующие организации, торгово-промышленные палаты и т. д.)

-  письменное предупреждение должника о том, что будет обращение в суд или в правоохранительные органы в случае, если присутствует факт мошенничества;

-  судебный процесс с должником;

-  взаимодействие с судебными приставами в рамках исполнительного производства.

При работе с коллекторскими агентствами желательно знать:

-  в настоящее время отсутствует законодательство в сфере коллекторской деятельности;

-  некоторые коллекторские агентства работают по принципу переуступки долга либо договора цессии. В этом случае деньги вы получаете сразу (часть долга), а дальнейшая работа по взысканию осуществляется без Вашего участия;

-  некоторые коллекторские агентства работают на основе представления интересов клиента. В этом случае Вы платите им за работу, а при успешном взыскании долга выплачиваете еще процент от суммы долга. В этом случае необходимо, чтобы работа коллекторов заканчивалась не судебным решением в Вашу пользу, а поступлением денег на Ваш счет.

Мошенничество

Сущность мошенничества раскрывается в сравнении с другими преступлениями против собственности.

статья 158 УК РФ – кража - тайное хищение чужого имущества;

статья 160 УК РФ – присвоение (растрата) - хищение чужого имущества, вверенного виновному;

статья 161 УК РФ – грабеж – открытое хищение чужого имущества;

статья 162 УК РФ – разбой - нападение в целях хищения чужого имущества, совершенное с применением насилия, опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия;

статья 163 УК РФ – вымогательство - требование передачи чужого имущества или права на имущество или совершения других действий имущественного характера под угрозой применения насилия либо уничтожения или повреждения чужого имущества, а равно под угрозой распространения сведений, позорящих потерпевшего или его близких, либо иных сведений, которые могут причинить существенный вред правам или законным интересам потерпевшего или его близких

статья 165 УК РФ - причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием при отсутствии признаков хищения (отличие от мошенничества в том, что нет хищения).

Мошенничество — это хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием.

Некоторые правовые основы:

-  мошенничество предполагает сознательные действия (умысел);

-  мошенничество относится к разряду преступлений против собственности, т. е. виновный посягает на права пользования, владения и распоряжения таких объектов собственности, как вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в т. ч. имущественные права. Интеллектуальная собственность и иные неимущественные права не попадают под действие статьи о мошенничестве;

-  при расследовании мошенничества важен факт завладения имуществом потерпевшего. Если же этого нет, то нет и мошенничества. Именно с момента получения виновным чужого имущества преступление считается оконченным;

-  мошенничество должно содержать шесть признаков. Этими признаками со­ответственно являются: 1) чужое имущество, 2) изъятия и (или) обращение в пользу винов­ного или других лиц, 3) противоправность, 4) безвозмездность, 5) причинение ущерба соб­ственнику или иному владельцу, 6) корыстная цель.

Раскрытие мошеннического замысла осложняется тем, что по своей форме большая часть мошеннических операций практически ничем не отличается от обычных нормальных деловых сделок. Умысел на обман чаще всего доказывается:

-  при использовании подложных документов: договоров, подтверждающих получение продукции для перепродажи, накладных, складских квитанций, доверенностей, паспортов и т. д.;

-  признанием самого мошенника;

-  показаниями свидетелей, материалами, полученными в рамках оперативно-розыскных мероприятий.

Мошенничество делится:

-  внутреннее мошенничество (работник - работодатель, работодатель – работник);

-  внешнее мошенничество (мошеннические операции между: организация - организация, организация - физическое лицо, физическое лицо - организация).

Внутреннее мошенничество

Наиболее распространенные направления в корпоративном мошенничестве:

-  незаконное присвоение активов;

-  злоупотребление служебным положением (коммерческий подкуп, «откаты», сознательная работа с фирмами-однодневками и т. д.)

Существует понятие треугольник мошенничества, определяющие мотивацию и возможность для его совершения:

-  давление внешних обстоятельств (финансовые проблемы, пагубные пристрастия и пороки, семейные обстоятельства, обстоятельства связанные с работой и т. д.);

-  возможность совершать и некоторое время скрывать факт мошенничества;

-  возможность оправдывать мошеннические действия.

Возможность совершать мошенничество обусловлено:

-  отсутствием или недостаточностью мер контроля, позволяющих предупредить/выявить мошенничество;

-  максимально предоставленными полномочиями;

-  невозможностью или неспособностью оценить качество выполненной работы;

-  нарушением принципа неотвратимости наказания;

-  отсутствием производственной дисциплины;

-  наличием доступа и информации у ограниченного круга лиц;

-  возможностью предоставления искаженной или недостаточной информации;

-  круговой порукой в трудовом коллективе;

-  равнодушием к происходящему со стороны начальства и/или коллег;

-  некомпетентностью должностных лиц или клиентов;

-  отсутствием ревизий и/или аудиторских проверок.

Наиболее типичные виды мошенничества со стороны наемных работников:

-  подделка или фальсификация документов;

-  передача клиентов другим компаниям;

-  проведение сделок с подконтрольными компаниями;

-  сговор с клиентами или с поставщиками;

-  выставление счетов за невыполненные работы или непоставленные товары;

-  использование откатов;

-  использование подставных поставщиков или посредников;

-  искусственное завышение цен;

-  использование сотрудников, оборудования, материалов или ресурсов компании в личных целях;

-  незаконное списание имущества;

-  применение технологий компьютерных преступлений;

-  нарушения с выплатой заработной платы;

-  использование наличных денег не по назначению.

Некоторые признаки мошенничества со стороны наемного работника:

-  нестандартные данные в бухгалтерских, отчетных и иных документах;

-  выходящий за привычные рамки образ жизни (трата больших сумм денег, психологические отклонения и т. д.);

-  нежелание сотрудника уходить в отпуск и подпускать к своим документам (закрытость стиля работы);

-  подписание пустых бланков (особенно строгой отчетности);

-  якобы случайные ошибки в отчетных или финансовых документах;

-  запутанность в документах;

-  предоставление копий, а не оригиналов документов;

-  текучесть кадров на должностях, связанных с мошенническими рисками;

-  проводки задним числом;

-  нелогичность в чем-либо (сделках, документах, процессах и т. д.);

-  неправильное заполнение документов, в том числе от руки;

-  совпадение платежных реквизитов заказчиков и получателей платежей;

-  неожиданные недостачи или излишки (в кассе, на складах и т. д.);

-  отклонения от характеристик, изложенных в спецификациях или от средних (стандартных значений);

-  непонятные расхождения в физических характеристиках (например, несоответствие объема вывозимого товара грузоподъемности машины и т. д.);

-  подтертости и исправления в документах;

-  наличие наводок и жалоб.

Некоторые признаки мошенничества со стороны менеджеров:

-  наличие больших личных долгов или финансовых запросов;

-  пристрастие к азартным играм и рискованным сделкам;

-  наличие неясности или уголовного прошлого;

-  нечестное или неэтичное поведение на работе;

-  наличие связей с контрагентами;

-  финансовое благополучие тесно связано с успешной деятельностью данной компании;

-  не представление себе жизни вне данной компании.

Некоторые признаки мошенничества со стороны руководителей:

-  аномалии в деятельности или организационной структуре компании;

-  необъяснимые изменения в балансовой отчетности;

-  работа на грани кризиса;

-  текучесть управленческих кадров;

-  необычные или крупные выгодные сделки в конце отчетного периода;

-  особые отношения со сторонними партнерами;

-  недостаточность основного капитала;

-  высокая задолженность, большой удельный вес накладных расходов;

-  увеличение доходов при уменьшении оборота по кассе;

-  увеличение запасов при уменьшении кредиторской задолженности;

-  увеличение запасов при уменьшении затрат на обслуживание складов;

-  необъяснимые изменения в балансовой отчетности;

-  участие компании в крупных судебных делах;

-  наличие трудностей во взимании дебиторской задолженности и другие проблемы, связанные с движением финансовых средств;

-  более быстрый рост расходов по сравнению с доходами;

-  зависимость от производства лишь одного-двух изделий (услуг);

Некоторые признаки мошенничества, вычисляемые по организационной структуре компании:

-  излишне усложненная или нелогичная организационная структура;

-  отсутствие эффективно работающего подразделения внутрифирменного аудита;

-  работа в отраслях, связанных с высоким риском, и приверженность к высокорискованным операциям;

-  изменения в рядах высшего звена управления и директоров;

-  крупные сделки с родственными для данной фирмы партнерами.

Наиболее типичными признаками мошенничества, связанными со слабостями внутрифирменного контроля, являются:

-  отсутствие разделения обязанностей;

-  отсутствие физической охраны;

-  отсутствие независимых проверок;

-  отсутствие соответствующих полномочий;

-  отсутствие соответствующих документов и записей;

-  пренебрежение существующими правилами.

Возможные способы мошенничества с финансовыми документами исходя из движения финансовой информации в типовой организации:

-  внесение изменений в первичные документы (изменяют информацию о совершенных сделках);

-  внесение изменений в учетные регистры (изменяют информацию о сделках в системе бухгалтерского учета);

-  внесение изменений в показатели (изменяют суммирующую информацию о сделках по отдельным параметрам);

-  внесение изменений в финансовую отчетность (изменяют информацию в балансе, отчете о прибылях и убытках, т. е в суммирующие данные о деятельности организации).

Нестандартные данные в первичных бухгалтерских документах, свидетельствующие о признаках мошенничества:

-  пропажи отдельных документов;

-  проводки, просроченные относительно выписки по счету в банке;

-  большое количество аннуляций или скидок;

-  совпадение имен и адресов плательщиков или заказчиков;

-  увеличение числа просроченных счетов;

-  увеличение числа исправленных документов;

-  подмены документов;

-  двойные оплаты;

-  не представляющие смысла последовательности документов;

-  сомнительные надписи от руки на документах;

-  представление не оригиналов, а копий документов.

Типичные симптомы мошеннических манипуляций с учетными регистрами:

-  записи в учетные регистры без соответствующего документального подтверждения;

-  необъяснимые добавления к полученным или подлежащим оплате счетам, доходам или затратам;

-  отсутствие баланса по записям в регистрах бухгалтерского учета;

-  осуществление данных записей лицом, которое обычно их не производит;

-  записи, сделанные незадолго до конца отчетного периода.

Признаки корпоративного мошенничества, присутствующие в бухгалтерских и иных отчетных документах:

-  дебиторская задолженность растет заметно быстрее выручки;

-  фонд оплаты труда увеличивается при сокращении штатов;

-  увеличение инвестиций при отсутствии роста амортизации основных средств;

-  списание оборудование раньше установленного срока
;

-  наличие продукции и материалов, не зарегистрированных в бухгалтерской системе;

-  дисбаланс между относительно небольшими расходами на доставку и сильно выросшей стоимостью товаров.

Аналитические симптомы мошенничества — это такие процедуры или взаимосвязи, которые слишком необычны или неправдоподобны, чтобы им можно было бы верить. К ним относятся действия или события, происходившие в странных местах или в необычное время; сделки, совершаемые или включающие в себя лиц, которые обычно не должны участвовать в данных отношениях, а также совершаемые путем странных процедур или способов. К ним также относятся слишком крупные (слишком мелкие) сделки или перечисляемые суммы; операции, совершаемые слишком часто или слишком редко, на слишком крупные или очень небольшие суммы, приносящие слишком большую прибыль или не дающие практически ничего. Аналитические признаки — это все, что выходит за рамки обычного.

Типы симптомов мошенничества, применительно к человеческому фактору:

-  сигналы об определенных подозрениях, так называемые наводки, и наличие жалоб;

-  изменения в поведении сотрудника;

-  изменения в стиле и образе жизни сотрудника;

-  негативные биографические признаки в прошлом сотрудника.

Мошенничество может быть выявлено на трех этапах:

-  на этапе самого акта хищения — благодаря тому, что кто-то заметит, как эти средства расхищаются;

-  на этапе сокрытия — благодаря обнаружению фальшивых документов или записей;

-  на этапе реализации похищенного как явно, так и опосредовано (изменение образа жизни, который у мошенников неизбежно меняется при трате ими похищенных сумм).

Существует пять типов методов и процедур контроля с целью предотвращения внутреннего мошенничества:

-  разделение обязанностей или двойной контроль;

-  система подтверждения полномочий;

-  система независимых проверок;

-  физические способы охраны и контроля;

-  документальный контроль.

Проверки и расследования мошенничества

В начале любого расследования мошенничества желательно подготовить матрицу (схему) дела, куда включается как можно большее количество вероятных действий со стороны подозреваемых. В такой матрице увязываются между собой различные элементы потенциальной аферы, включая:

-  похищенные или исчезнувшие средства (имущество);

-  лица, имевшие возможность для хищения;

-  вероятные методы совершения хищения;

-  возможные способы сокрытия данного хищения;

-  возможности для реализации похищенных средств;

-  выявленные симптомы или признаки;

-  виды давления на возможных преступников внешних обстоятельств;

-  предполагаемые самооправдания лиц, совершивших хищение;

-  основные слабые элементы внутрифирменного контроля, которые способствовали совершению данного хищения.

Три элемента треугольника мошенничества (направления расследования):

-  акт хищения;

-  сокрытие;

-  реализация похищенного.

Проверки с целью вычислить мошенническую операцию обычно проводят по следующим направлениям (применительно к аудиту документов):

-  проверка точности расчетов (анализ правильности вычислений, перерасчет);

-  аналитические тесты (проверка причинной обусловленности);

-  проверка комплектности документации;

-  проверка правильности порядка утверждения документов;

-  проверка на соблюдение законов;

-  физическая (лабораторная) проверка документов

-  устные опросы.

Признаки, свидетельствующие о том, что данный документ поддельный:

-  подтирки или следы стирания информации;

-  зачеркивания и замазывания;

-  исправления поверх написанного или исправления, сделанные другим почерком;

-  использование чернил различных цветов и оттенков;

-  надорванные, помятые или вырванные страницы;

-  карандашные пометки или следы от красящей ленты вдоль написанных от руки строк;

-  наличие линий, оставшихся после копирования

-  признаки неполноты или резкого прерывания в изложении документа;

-  любые признаки, вызывающие подозрение, или необычная форма самого документа.

На что обратить внимание в процессе расследования:

-  чаще всего мошенничество встречается в услугах, в связи с тем, что это сложнее всего проверить;

-  при мошеннических операциях начальные и конечные цифры могут быть реальными и вся суть мошеннических операций будет происходить в промежуточных документах;

-  мошенники очень часто прикрываются действиями, которые совершались на самом деле (например закупки действительно совершались, но в другом объеме);

-  участились случаи мошенничества с применением компьютерных программ или баз данных. Как правило, здесь замешан специалист IT;

-  мошенничество в основном определяется и расследуется на основе симптомов (признаков);

-  большинство афер скрываются путем манипулирования первичными документами, такими, как счетами-фактурами, заказами, кредиторскими напоминаниями, корешками чеков, самими чеками, слипами, остающимися после расчетов кредитными карточками, накладными, приходными ордерами, кассовыми документами, страховыми полисами;

Основные способы устранения возможностей мошенничества (направления работы СБ):

-  проведение контрольных мероприятий - внешний и внутренний аудит, контроль со стороны СБ, контроль в рамках корпоративной культуры, двойной контроль, независимый контроль, подтверждение полномочий, создание системы финансовой и бухгалтерской отчетности и контроля и т. д.;

-  проведение грамотной кадровой политики (проверка персонала, разграничение полномочий и т. д.);

-  проведение организационных мероприятий – разбивание полномочий на части, предотвращение возможного сговора между сотрудниками фирмы и ее клиентами или поставщиками, создание СБ, разбивание информации на части и т. д.;

-  проведение информационных и психологических мероприятий - четкое информирование всех партнеров компании о ее политике в отношении к злоупотреблениям, налаживание работы «горячих линий» для получения анонимных сигналов и сообщений, публичное наказание виновных и т. д.;

-  создание четкой системы документооборота;

-  введение правил коллегиального принятия решений и независимого согласования документов;

-  прозрачность бизнеса, договорных отношений, бизнес-процессов, легальность работы компании;

-  грамотная работа юриста;

-  проведение оперативных мероприятий (проверка своей компании под видом контрагентов и т. д.);

-  переход на внешнюю бухгалтерию.

Внешнее мошенничество

Структуру внешней мошеннической операции можно свести к следующим «шагам»:

-  замысел. Определение области деятельности будущих жертв, способов «работы» с ними, определения средств ухода от ответственности;

-  поиск «клиента», т. е. человека, чьи возможности (доходы) и личностные качества (доверчивость прежде всего) позволяют надеяться на успех замысла;

-  исследование клиента на предмет выявления личностных слабостей, на которые следует опираться в его «обработке»;

-  организация «случайного» контакта с клиентом, результатом которого должна стать ненавязчивая передача информации о чрезвычайно или просто достаточно выгодных условиях сотрудничества с мошеннической компанией;

-  вовлечение (ненавязчивое) «клиентов» в обсуждение перспективы сотрудничества чаще всего осуществляется на «нейтральной» почве (вне прямого контакта с первым лицом в компании мошенников);

-  латентная (скрытая) атака на клиента в форме предложения о совместной деятельности, обращенной сразу к нескольким партнерам одновременно, из которых по крайней мере один — «подсадная утка», назначение которой придать афере характер выгодной и безопасной сделки;

-  заключение юридически грамотно оформленного контракта в случае возникновения практической заинтересованности жертвы к сотрудничеству;

-  создание стимулирующей информационной среды с целью введения клиента в стрессовое состояние в связи с «объективно» сжатыми сроками реализации контракта в части соединения капитала в интересах будущих «весьма серьезных» прибылей. Это то, что можно назвать созданием ситуации, в которой у нормального человека возникает опасение «не успеть» и потому потерять выгодные возможности;