Для целей налогового учёта также никаких препятствий для включения заработной платы иностранных работников в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли нет.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Учитывая вышеизложенное, если граждане иностранных государств осуществляют трудовую деятельность в российской организации на основании трудовых договоров, то российская организация - работодатель вправе принять к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли сумму начисленной заработной платы гражданам иностранных государств.

Обращаем внимание: Налоговый кодекс РФ не содержит норм, согласно которым право на признание расходов на оплату труда зависит от того, есть у работодателя разрешение на привлечение иностранной рабочей силы или нет.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Официальная точка зрения состоит в том, что при заключении трудового договора с иностранным работником все выплаты, предусмотренные этим договором, относятся к расходам на оплату труда, и отсутствие у работодателя разрешения на привлечение иностранной рабочей силы не влияет на возможность признания расходов: письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N /1/444: «В том случае, если иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность в российской организации на основании трудового договора, работодатель на основании п. 1 ст. 255 НК РФ вправе отнести расходы по оплате труда этого работника в состав расходов на оплату труда. При этом для целей налогообложения не важно, имеется ли у работодателя разрешение на привлечение и использование труда иностранного работника».

Касательно налогового учета расходов, которые несёт работодатель, привлекая иностранных работников (в частности, разнообразные виды госпошлины), отметим следующее.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

Учитывая, что расходы в виде сумм государственной пошлины в числе расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ, не упомянуты, они могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В случае их документального подтверждения такие расходы признаются соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку они являются экономически обоснованными затратами.

Обратите внимание!

Выплата иностранным гражданам заработной платы в рублях не нарушает валютного законодательства РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 15693/07).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.01.01 г. N 15693/07 признал законной выплату зарплаты иностранным работникам наличными российскими рублями: «Поскольку валютная операция, совершаемая при выдаче российским юридическим лицом
иностранным гражданам наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в качестве заработной платы, разрешена законом и не ограничена требованиями об использовании специального счета и о резервировании, она не может быть отнесена к категории незаконных валютных операций, совершение которых образует объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ».

4. Налогообложение заработной платы иностранного работника, прибывшего в Россию в визовом порядке

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется, как известно, Федеральным законом -ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» (далее – Закон ).

Застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование согласно п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, признаются лица, граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Поскольку в данном перечне пункта 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ не перечислены иностранные лица, временно пребывающие на территории Российской Федерации, следовательно данные лица не признаются застрахованными и к ним не применяются положения Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании» N 167-ФЗ.

Таким образом, иностранный работник, имеющий статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, не подлежит обязательному пенсионному страхованию и на суммы выплаченного ему дохода страховые взносы начисляться не должны.

Данная норма законодательства не оспаривается и официальными ведомствами – примером тому являются соответствующие Письма Минфина России от 01.01.2001 N /217 и УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 18-12/3/117990@, от 01.01.2001 N 21-13/088437@.

Единый социальный налог

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) регулируется главой 24 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН являются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Статус физического лица в контексте его гражданства не оказывает никакого влияния на налогообложение его доходов ЕСН, поэтому при выплате иностранному работнику (в том числе прибывшему в Россию в визовом порядке) дохода, работодатель признаётся налогоплательщиком ЕСН.

Внимание!

Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются с суммы дохода, выплаченного иностранному работнику, имеющему статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, то организация-работодатель не вправе уменьшить сумму ЕСН на сумму налогового вычета, предусмотренную, напомним, п. 2 ст. 243 НК РФ.

Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

В п. 1 ст. 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" закреплено, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу по трудовым договорам. Каких либо исключений в отношении иностранных граждан – работников российских предприятий и организаций данным законом не предусмотрено, а следовательно, на работодателя возлагается обязанность по уплате взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм доходов, выплаченных временно пребывающему на территории Российской Федерации иностранному работнику.

НДФЛ

Выплачивая доход иностранному работнику, работодатель в соответствии с положениями п. 1 ст. 226 НК РФ приобретает обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ, поскольку иностранный работник, получая вознаграждение за труд, становится плательщиком НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

При исчислении НДФЛ с дохода иностранного работника, для работодателя первостепенное значение приобретает ответ на вопрос, является ли иностранный работник налоговым резидентом Российской Федерации. Почему? Потому, что налогообложение доходов работников, являющихся налоговыми резидентами РФ, отличается от налогообложения доходов работников, не являющихся налоговыми резидентами РФ (основания - ст. 209, п. п. 3, 4 ст. 210, п. п. 1, 3 ст. 224, абз. 1, 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налогообложение доходов резидента осуществляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а нерезиденты обязаны отдать в федеральный бюджет 30% полученного от работодателя дохода (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Напоминаем, что в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ, резидентами признают физических лиц, фактически находящихся на территории нашей страны не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих друг за другом. Время пребывания на территории страны не прерывается при краткосрочных (менее шести месяцев) выездах физического лица за границу для лечения или обучения. Отметим, что это правило не распространяется на случаи загранкомандировок и отпусков – это подтверждается финансовым ведомством в Письме Минфина от 01.01.01 г. N /366.

Обращаем внимание: в расчет берется не календарный год с 1 января по 31 декабря, а следующие подряд 12 месяцев, предшествующих моменту начисления НДФЛ.

Определение даты отъезда и приезда иностранного лица при подсчете общего срока его пребывания, осуществляется следующим образом: 183-дневный срок отсчитывают со дня, следующего за приездом, а день отъезда в него включается (основание - п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Документом, подтверждающим пребывание иностранного лица в России, может служить копия его паспорта с отметками пограничной службы о днях въезда и выезда из страны. На их основании может быть подсчитан фактический период нахождения иностранного лица на нашей территории (Письмо ФНС от 01.01.01 г. N 04-2-05/3).

При исчислении и удержании НДФЛ с выплат в пользу иностранных граждан бухгалтер должен помнить о том, что такие граждане, как и граждане Российской Федерации имеют право на получение стандартных налоговых вычетов. При этом такие вычеты могут быть предоставлены только в том случае, если получатель дохода (иностранный гражданин) признан налоговым резидентом Российской Федерации. Другими словами, стандартный налоговый вычет полагается иностранному гражданину только в том случае, если НДФЛ исчисляется с его доходов по ставке 13 процентов.

К выплате доходов нерезиденту, налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные ст. ст. Налогового кодекса РФ, неприменимы ( п. 4 ст. 210 НК РФ).

Напоминаем, что исчисленная сумма НДФЛ удерживается из доходов иностранных работников при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Перечисление удержанного налога в бюджет должно быть осуществлено налоговым агентом не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Если в течение налогового периода, во время которого иностранец работал у работодателя, его налоговый статус оставался неизменным, то при налогообложении его доходов проблем возникать не должно. Следует исчислять и удерживать с него НДФЛ либо по ставке 30% (если он не является налоговым резидентом РФ), либо по ставке 13% (если он является налоговым резидентом РФ). А по итогам налогового периода корректировать эту сумму не нужно - п. 3 Письма Минфина России от 01.01.2001 N /210.

Поскольку наиболее распространённой на практике ситуацией является ситуация, при которой иностранный работник при устройстве на работу в России не является налоговым резидентом, то рассмотрим на примере именно её.

Пример 1

02 июня 2008г. заключило трудовой договор с иностранным работником – гражданином Грузии, прибывшим на территорию России в визовом порядке. Размер его заработной платы составляетруб. в месяц. Иностранный работник прибыл на территорию России 28 мая 2008г.

30 июня 2008г.

Дебет 20 Кредит 70 –руб. – начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «НДФЛ» – 3 750 руб. – удержан НДФЛ по ставке 30%;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет Федеральный бюджет – 2 500 руб. - начислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет ФСС – 362,50 руб. - начислен ЕСН в ФСС РФ;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет ТФОМС – 250 руб. - начислен ЕСН в ТФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет ФФОМС – 137,50 руб. начислен ЕСН в ФФОМС.

Дебет 20 Кредит 69 субсчет ФСС в части НС – 25 руб. начислен взносы по «травматизму».

Поскольку иностранный работник имеет статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, то при начислении ему заработной платы, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование правомерно не начислены.

На практике может случиться и так, что на момент приема на работу иностранный работник не имел статуса налогового резидента, поэтому с его доходов правомерно удерживается НДФЛ по ставке 30%, а по итогам года статус налогового резидента РФ был приобретён, поскольку налоговый статус, напомним, определяется на дату каждой выплаты дохода (см. Письма Минфина России от 01.01.2001 N /189, от 01.01.2001 N /210). В таком случае, НДФЛ, который исчислялся и удерживался из доходов иностранца нарастающим итогом с начала налогового периода, должен быть пересчитан по ставке 13%. На это указывают и официальные ведомства - Письма Минфина России от 01.01.2001 N /268, от 01.01.2001 N /406, от 01.01.2001 N /385.

Разница между удержанным у иностранца НДФЛ и НДФЛ, который пересчитан в связи с изменением статуса иностранного работника (с нерезидента на резидента), является излишне удержанной суммой налога и подлежит возврату иностранному работнику по его письменному заявлению (основание - п. 1 ст. 231 НК РФ).

Пример 2

14 января 2008г. заключило трудовой договор с иностранным работником – гражданином Грузии, прибывшим на территорию России в визовом порядке. Размер его заработной платы составляетруб. в месяц. Иностранный работник прибыл на территорию России 10 января 2008г.

Аванс за июль 2008г. выплачен иностранному работнику 25 июля 2008г. в размере 5 000 руб.

Статус налогового резидента иностранный работник приобрёл в июле 2008г. (183 дня посчитаны с 11 января 2008г. по 11 июля 2008г.). Поэтому до июля 2008г. НДФЛ удерживался с доходов иностранного работника по ставке 30%, а начиная с июля 2008 г. применению подлежит ставка 13% (заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ иностранец представил в бухгалтерию 18 июля 2008г).

Общая сумма дохода иностранного работника за период с января по июнь 2008г. составиларуб. Сумма удержанного НДФЛ по ставке 30% составиларуб.

С учетом того, что статус иностранного работника поменялся с нерезидента на резидента, сумма НДФЛ пересчитывается бухгалтерией на основании заявления работника по ставке 13%, поэтому:

55 000 руб.*13%=7150 руб. – величина НДФЛ, подлежащая удержанию за январь – июнь 2008г. по ставке 13%.

Излишне удержанная из доходов иностранного работника и подлежащая возврату сумма НДФЛ составляет таким образом 9 350 руб. (=16500 руб. – 7150 руб.)

За июль 2008 г. заработная плата иностранцу начислена в размереруб., поэтому НДФЛ к удержанию составляет 1 300 руб. (=10 000 руб.*13%).

С учетом выплаченного аванса за июль 2008г., а также с учетом того, что возврату иностранному работнику подлежит 9 350 руб. излишне удержанного НДФЛ, получается, что за июль 2008г. иностранному работнику причитается на рукируб. (=руб. – 1 300 руб. + 9350 руб. – 5 000 руб.).

5. Ответственность работодателя за нарушение работы с иностранными сотрудниками

Нарушение 1:

Работодатель, привлекающий на работу иностранного работника без предварительного получения разрешения на привлечение и использование иностранных работников (если работник прибыл в визовом порядке) может быть привлечён к административной ответственности по ст. 18.15 КоАП РФ (п.2) в виде:

1) административного штрафа:

—  на должностных лиц - отдорублей;

—  на юридических лиц - от до рублей.

2) административного приостановления деятельности на срок до 90 суток.

Нарушение 2:

За отсутствие у иностранного работника разрешения на работу наступает административная ответственность по п.1 ст.18.15 КоАП РФ также в виде:

1) административного штрафа:

—  на должностных лиц - отдорублей;

—  на юридических лиц - от до рублей.

2) административного приостановления деятельности на срок до 90 суток (по решению суда – ч.1 ст..3.12 КоАП РФ).

Обратите пристальное внимание: штрафовать будут за каждого работника-иностранца, незаконно привлечённого к трудовой деятельности, поскольку пунктом 2 Примечания к ст. 18.15 КоАП РФ закреплено:

«В случае незаконного привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации двух и более иностранных граждан и (или) лиц без гражданства административная ответственность, установленная настоящей статьей, наступает за нарушение правил привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства (в том числе иностранных работников) в отношении каждого иностранного гражданина или лица без гражданства в отдельности».

При этом под привлечением к трудовой деятельности понимается в какой-либо форме к выполнению работ (оказанию услуг) либо иное использование труда иностранного гражданина – такое определение приведено в Примечании 1 к ст.18.15 КоАП РФ.

Нарушение 3:

Не уведомление работодателем:

—  налогового органа по месту своего учета,

—  органа исполнительной власти субъекта РФ, ведающего вопросами занятости населения (по месту нахождения работодателя – например, Управление государственной службы занятости города Москвы),

—  государственной инспекции труда по субъекту РФ (территориальный орган Федеральной службы по труду и занятости).

Влечет:

1) наложение административного штрафа

—  на должностных лиц - отдорублей;

—  на юридических лиц - от до рублей.

2) административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (по решению суда – ч.1 ст..3.12 КоАП РФ).

Нарушение 4:

Правительство РФ вправе ежегодно устанавливать допустимую долю иностранных работников, используемых работодателями в различных отраслях экономики – такое право закреплено п. 5 ст. 18.1 Закона N 115-ФЗ. Так, пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 1003 установлены следующие ограничения на 2008г. :

запрещено использовать труд иностранцев в розничной торговле алкогольными напитками, включая пиво, в розничной торговле фармацевтическими товарами, в розничной торговле в палатках и на рынках, в прочей розничной торговле вне магазинов. А в прочей деятельности в области спорта разрешено использовать труд иностранцев в размере 50% общей численности работников с 1 января до 1 апреля 2008 г. и 25% - с 1 апреля по 31 декабря 2008 г.

За несоблюдение работодателем (заказчиком работ (услуг)) установленных в отношении иностранных граждан ограничений на осуществление отдельных видов деятельности (вышеприведённых нами), п. 1 ст. 18.17 КоАП РФ предусмотрено применение одного из следующих вариантов ответственности:

1)административный штраф

—  на должностных лиц - отдорублей,

—  на юридических лиц - от до 1 рублей;

2)административное приостановление деятельности (по решению суда) на срок до 90 суток.

В заключении, ещё раз обращаем внимание, что в настоящем материале были рассмотрены особенности приёма на работу и налогообложения заработной платы иностранных работников, прибывших в Россию исключительно по визе и не затронуты особенности приёма на работу иностранных работников, прибывших в Россию в безвизовом порядке.

Мнения официальных органов

Вопрос: Организация в сентябре 2007 г. приняла на работу иностранного гражданина, который будет признан налоговым резидентом РФ в январе 2008 г. В отношении каких доходов должен быть произведен пересчет суммы НДФЛ по ставке 13%: полученных за весь период работы (в том числе за 2007 г.) или только относящихся к 2008 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. N /162

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налогового статуса работников организации - иностранных граждан и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в предыдущем календарном году.

В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.

Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13 процентов.

Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.06.2008

Вопрос: В какой момент следует определить налоговый статус иностранного работника в целях применения ставок НДФЛ? Учитываются ли для целей определения статуса дни нахождения работника на территории РФ в предыдущем году? Каков порядок перерасчета удержанных сумм НДФЛ в случае изменения налогового статуса работника?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 мая 2008 г. N /115

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налогового статуса работников организации - иностранных граждан и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 31 января 2007 г.) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в предыдущем календарном году.

В целях исчисления сумм налога на доходы физических лиц организация - налоговый агент должна определять налоговый статус работника на каждую дату выплаты доходов.

В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.

Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13 процентов.

Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

Зачет или возврат излишне уплаченного налога по итогам вышеуказанного перерасчета производится в порядке, установленном ст. ст. 78 и 231 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 231 Кодекса предусмотрено, что излишне удержанные из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

В соответствии с п. 4 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Таким образом, в случае если перерасчет сумм налога иностранного работника, ставшего налоговым резидентом Российской Федерации производится с даты, когда статус налогоплательщика более измениться не сможет, налоговый агент вправе произвести зачет сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу. Указанный зачет производится до окончания налогового периода.

Если по итогам налогового периода сумма переплаты налога будет зачтена не полностью либо в случае проведения перерасчета при окончательном определении налогового статуса работника по итогам налогового периода, в соответствии со ст. 78 Кодекса возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, а налоговому агенту - налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

05.05.2008

Вопрос: Организация, применяющая УСН, приняла на работу иностранных граждан. Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на заработную плату данных иностранных работников? Облагаются ли выплаты в пользу иностранных работников НДФЛ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 сентября 2007 г. N 21-11/084215@

На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН.

Вместе с тем организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен Федеральным законом от 01.01.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Согласно ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

На основании п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и постоянно) и на которых распространяется законодательство о пенсионном страховании РФ, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторскому или лицензионному договору.

В соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":

- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;

- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;

- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Следовательно, с выплат в пользу постоянно и временно проживающих иностранных граждан должна производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, временно пребывающих или не находящихся на территории РФ, страховые взносы не начисляются, поскольку они не являются застрахованными лицами.

На основании п. п. 5 и 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ страхователи представляют в налоговый орган соответствующие расчеты и декларацию по страховым взносам.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

С 1 января 2007 г. налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

При определении налогового статуса имеет значение только время фактического нахождения физического лица в РФ независимо от его гражданства.

На основании п. 1 ст. 224 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученное налоговыми резидентами РФ, облагается налогом по ставке 13%.

В п. 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет суммы налога. Также на налоговых агентов возложена обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета в установленные НК РФ сроки сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т. А.ПЫХТИНА

04.09.2007

Вопрос: В апреле 2007 г. организация заключила трудовой договор с иностранным гражданином. На территории РФ он находится с августа 2006 г. По какой ставке следует исчислять НДФЛ с заработной платы иностранного работника за апрель 2007 г.? При каких условиях данный работник будет признаваться налоговым резидентом РФ в 2008 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. N /191

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения налогового статуса работников организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от 01.01.2001 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2007 г.) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, указанное физическое лицо будет являться налоговым резидентом Российской Федерации в текущем налоговом периоде и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Если по итогам 2007 г. физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, то на начало следующего налогового периода указанный сотрудник также будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

18.06.2007

Арбитражная практика

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3