Учет и анализ банкротств (стр. 7 )

После принятия решения о прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 необходимо снизить стоимость активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от снижения стоимости отражается по состоянию на конец года, в котором деятельность признана прекращаемой, и является операционным расходом.

Данные о прекращаемой деятельности обязательно должны быть отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается только в бухгалтерском учете, поскольку для целей налогового учета понятия «прекращаемая деятельность» не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В качестве одного из мероприятий по восстановлению платежеспособности должника, предусмотренного планом внешнего управления, может быть уступка прав требования.

Цессия (уступка прав требования на дебиторскую задолженность) — это соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитора к должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарию).

Права требования могут передаваться третьему лицу путем составления обычного договора купли-продажи. Цессия совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются. Например, уступка прав требования по сделкам с недвижимым имуществом требует государственной регистрации, как и сам первоначальный договор. Согласно ст. 384 ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию в таком же объеме, в каком они принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашения.

Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке.

План счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального счета для отражения задолженности цессионария, поэтому открывается cyбсчет «Расчеты по уступке прав требования» к счетам учета задолженности по первоначальному договору.

При уступке права требования кредитором третьему лицу дебиторская задолженность списывается кредитором на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете выявляется финансовый результат по операции уступки требования.

Объектом налогообложения у первоначального кредитора (цедента) выступает договорная стоимость товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 167 НК РФ). У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Для того чтобы поправить финансовое положение, возможно осуществление продажи лишнего имущества, не участвующего в хозяйственной деятельности. Продажа отражается на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При частичной продаже предприятия учет ведется в зависимости от вида имущества (табл. 8.2).

Таблица 8.2. Бухгалтерские записи продажи лишнего имущества

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
76	51	Переведена предоплата издательству за публикацию объявления о продаже (включая НДС)
19	76	Выделен НДС от публикации
91-2	76	Списаны суммы, уплаченные за публикацию (без НДС)
68	19	Списан НДС
При предоплате
51	62	Получена предоплата
91-«НДС»	68	Начислен НДС с предоплаты
51	62	Поступила доплата от покупателя
91-«НДС»	68	Начислен НДС с доплаты
При задатке
51	76	Получен задаток
008
При отказе покупателя от сделки
76	91-1	Оставлен задаток в случае отказа покупателя (на основании договора)
91-1	68	Перечислен НДС от задатка
	008	Списан задаток
При отказе продавца от сделки
91-2	76	Начислены штрафные санкции
76	51	Возвращены задаток и штраф
	008	Списан задаток
При осуществлении продажи
51	62	Поступили доплаты от покупателя
76	62	Зачтен задаток
	008	Списан задаток
91-«НДС»	68	Начислен НДС с оплаты

Непосредственно реализация основного средства (ОС) осуществляется в момент государственной регистрации договора, подтверждающей переход права собственности к покупателю, что оформляется в учете записями, представленными в табл. 8.3.

Таблица 8.3. Бухгалтерские записи реализации основного средства

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
01-«Выбытие ОС»	01-«Объекты недвижимости»	Списана первоначальная стоимость основного средства
02	01-«Выбытие ОС»	Списана накопленная амортизация на момент продажи
91-2	01-«Выбытие ОС»	Списана остаточная стоимость основного средства
62	91-1	Отражен доход от продажи основного средства
68	91-1	Начислен НДС
91-9	99	Отражена прибыль от продажи основного средства

При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

ТЕМА 9. Конкурсное производство

1. Роль конкурсного управляющего в принудительной ликвидации организации

Конкурсное производство — ликвидационная стадия развития конкурсных отношений, стадия, когда о спасении должника речь уже не идет. Мероприятия конкурсного производства направлены на достижение следующих целей:

1) поиск и аккумулирование имущества должника;

2) реализацию этого имущества;

3) распределение средств между кредиторами.

На осуществление всех мероприятий конкурсного производства предоставляется один год. Этот срок может быть продлен судом на шесть месяцев.

Решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства выносит арбитражный суд.

Конкурсный управляющий действует с момента его утверждения арбитражным судом до даты завершения конкурсного производства. К нему переходят все полномочия по управлению делами должника, в том числе полномочия по распоряжению имуществом должника. Права и обязанности конкурсного управляющего представлены в табл. 9.1.

Конкурсным управляющим осуществляется опубликование сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства за счет средств должника в «Российской газете» не позднее 10 дней с момента назначения конкурсного управляющего.

В течение месяца с даты введения конкурсного производства управляющий должен предупредить всех работников должника о предстоящем увольнении.

Таблица 9.1 Права и обязанности конкурсного управляющего

Обязанности

1. Принять в ведение имущество должника, провести его инвентаризацию 2. Привлечь независимого оценщика для оценки имущества должника 3. Уведомить работников должника о предстоящем увольнении не позднее месяца с даты введения конкурсного управления 4. Принимать меры по обеспечению сохранности имущества должника 5. Анализировать финансовое состояние должника 6. Предъявлять к третьим лицам, имеющим задолженность перед должником, требования о ее взыскании 7. Заявлять возражения относительно требований кредиторов, предъявленных к должнику 8. Вести реестр требований кредиторов, если только реестр не ведет реестродержатель 9. Принимать меры, направленные на поиск, выявление и возврат имущества должника, находящегося у третьих лиц 10. Исполнять иные обязанности

Права

1. Распоряжаться имуществом должника в порядке и на условиях, которые установлены Законом о банкротстве 2. Увольнять работников должника, в том числе руководителя должника 3. Заявлять отказ от исполнения договоров и иных сделок 4. Передать на хранение документы должника, подлежащие обязательному хранению 5. Предъявлять иски о признании недействительными сделок, совершенных должником, в том числе об истребовании имущества должника у третьих лиц, о расторжении договоров, заключенных должником, и совершать иные действия, предусмотренные федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ и направленные на возврат имущества должника 6. Осуществлять иные права

После того, как управляющий примет в ведение имущество должника, он должен провести инвентаризацию этого имущества и пригласить независимого оценщика для его оценки. В ходе конкурсного производства управляющий принимает меры для сохранения имущества должника, а также для выявления и возврата его имущества, находящегося у третьих лиц.

Кроме того, управляющий должен вести реестр требований кредиторов, настаивать на возврате третьими лицами задолженности организации-должника, а также, в случае необходимости, возражать против требований кредиторов, предъявленных должнику.

Когда расчеты с кредиторами завершены, конкурсный управляющий представляет в арбитражный суд отчет о проведении конкурсного производства.

Поскольку конкурсный управляющий обязан действовать в интересах кредиторов, то контроль за его деятельностью осуществляют кредиторы и арбитражный суд.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения конкурсным управляющим возложенных на него обязанностей арбитражный суд может отстранить конкурсного управляющего от их исполнения.

Как видим, в ходе конкурсного производства полномочия управляющего складываются из двух составляющих:

1) полномочий отстраненного руководства, связанных с хозяйственной деятельностью и управлением юридического лица
;

2) полномочий, свойственных только арбитражному управляющему, связанных с достижением целей конкурса.

Полномочия конкурсного управляющего весьма обширны, их цель — осуществление ликвидации должника с максимальным учетом интересов кредиторов.

2. Определение конкурсной массы и требований кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс

Ликвидация предприятия, т. е. прекращение деятельности юридического лица без правопреемника, — это длительный процесс, который состоит из двух этапов:

1) формирования конкурсной массы предприятия-должника и определения всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2) продажи имущества должника и погашения предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.

Конкурсная масса — понятие, в которое Закон вкладывает вполне определенный смысл: в соответствии с п. 1 ст. 131 Закона все имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

Одна из обязанностей конкурсного управляющего, связанных с формированием конкурсной массы и ее распределением между кредиторами, заключается в ведении реестра кредиторов. Решение о привлечении реестродержателя принимается собранием кредиторов.

Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена ст. 134 Закона о банкротстве.

Вне очереди погашаются следующие обязательства:

-  судебные расходы, в том числе на опубликование предусмотренной Законом информации;

-  расходы, связанные с выплатой вознаграждения управляющему и реестродержателю;

-  текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;

-  требования кредиторов и задолженность по заработной плате, которые возникли в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и до вынесения соответствующего решения о признании, а также в ходе конкурсного производства.

В первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсации морального вреда.

Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам.

В третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Из состава кредиторов третьей очереди выделяются требования:

-  обеспеченные залогом имущества организации, которые удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очередей, права требования которых возникли до заключения договора залога;

-  по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней), иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, которые подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Требования кредиторов, а также уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра (кроме требований кредиторов первой и второй очередей) и признанные в установленном порядке, удовлетворяются из имущества ликвидируемой организации, оставшегося после расчетов с кредиторами, требования которых включены в реестр.

После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после погашения предъявленных кредиторами требований — окончательный ликвидационный баланс.

В промежуточном балансе отражается фактическая стоимость имущества должника, за счет которого будут погашены требования кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, а также собственный капитал предприятия (пассив).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия служит бухгалтерский баланс на последнюю дату, которая предшествовала открытию конкурсного производства.

По форме промежуточный ликвидационный баланс, как любой инвентарный баланс, является сальдовым.

Процесс формирования актива баланса (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса проходит в несколько этапов.

На первом этапе убираются статьи баланса, которые отражают имущество, не принадлежащее организации-должнику на праве собственности (предмет залога), а также потерявшее стоимостную оценку из-за открытия конкурсного производства.

Второй этап формирования актива баланса — это переоценка имущества должника в соответствии с рыночными ценами.

Необходимо оценить дебиторскую задолженность с точки зрения ее рыночной стоимости и возможности реализации. Корреспонденция счетов по операциям для составления промежуточного ликвидационного баланса представлена в табл. 9.2.

До формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса должна быть проведена инвентаризация обязательств предприятия-должника.

Если в ходе инвентаризации выявляются неучтенные обязательства должника перед кредитором, которые подтверждены соответствующими документами, то эти обязательства должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

После того, как определена вся совокупность требований кредиторов, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа — выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более трех лет должна быть списана на прибыль предприятия-должника. Она войдет в состав его прочих доходов.

Затем проводится группировка обязательств должника для целей конкурсного производства по степени очередности.

Отдельной строкой в промежуточном ликвидационном балансе необходимо выделить обязательства, по которым кредиторами не были предъявлены претензии.

Ликвидационные балансы подлежат утверждению участниками или органом, принявшим решение о ликвидации.

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса конкурсный управляющий приступает к следующему этапу ликвидации — продает имущество организации-банкрота и удовлетворяет требования кредиторов в очередности согласно реестру.

Таблица 9.2. Учетные записи по операциям, связанным с составлением промежуточного ликвидационного баланса

Вид имущества	Операция	Дебет счета	Кредит счета	Описание
Нематериальные активы	Аннулирование	05	04	Списана начисленная амортизация
91-1	04	Списана остаточная стоимость
Основные средства	Уценка	83	01	Отражена сумма дооценки, отнесенная ранее на добавочный капитал
	02	83	Уменьшена сумма износа
	91-2	01	Отражена сумма уценки по ранее недооценивавшемуся объекту
	Дооценка	01	83	Отражена разница между стоимостью возможной реализации и остаточной стоимостью
	Ликвидация	02	01	Списана начисленная амортизация
	91-2	01	Списаны основные средства
	91-2	10, 23, 70, 69, 76 и др.	Отнесены расходы, связанные с ликвидацией объекта
	10	91-1	Оприходованы материалы от ликвидации объекта
	Оприходование излишков	01	91-1	Оприходован объект, выявленный в результате инвентаризации
	Недостача	02	01	Списана амортизация
	94	01	Списана остаточная стоимость
	91-2	94	Отражена сумма недостачи
Незавершенное строительство	Ликвидация	91-2	08	Списаны произведенные ранее сложения по незавершенному строительству
91-2	10, 21, 23, 70, 69, 76 и др.	Отражены расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства
10	91-1	Оприходованы материалы от ликвидации объекта
Уценка	91-2	08	Списана разница между учетной стоимостью и стоимостью возможной реализации
Финансовые вложения	Списание	91-2	58	Списаны финансовые вложения по результатам инвентаризации
Дооценка	58	91-1	Отражена разница между стоимостью возможной реализации и учетной стоимостью
Запасы	Списание	91-2	10, 20, 21, 41, 43	Списаны запасы
Оприходование излишков	10, 41, 43	91-1	Оприходованы излишки, выявленные в ходе инвентаризации
Дооценка	10, 41, 43	91-1	Отражена разница между стоимостью возможной реализации и учетной стоимостью
Дебиторская задолженность	Списание	63, 91-2	62, 76	Списана за счет резерва по сомнительным долгам
007	62, 76	Списана на убыток как нереальная для взыскания
		Отражена на забалансовом счете
Кредиторская задолженность	Списание	60,76	91-1	Списана по истечении срока исковой давности
Восстановление	91-2	60,76	Отражены выявленные не учтенные ранее обязательства
Лицензии	Списание	91-2	97	Списана балансовая стоимость

3. Продажа имущества должника, расчеты с кредиторами и составление ликвидационного баланса