Тема 7. Налог на прибыль организаций 2010 (стр. 2 )

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)	Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3	Шестая	1,8
Вторая	8,8	Седьмая	1,3
Третья	5,6	Восьмая	1,0
Четвертая	3,8	Девятая	0,8
Пятая	2,7	Десятая	0,7

Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до О, то такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менеерублей в месяце, следующим за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, и если за это время суммарный баланс данной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, а значение суммы суммарного баланса отнести на вне реализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода данного объекта из её состава.

Налогоплательщик имеет право к основной норме амортизации применять специальный коэффициент (ст.259.3 НК РФ).

По основным средствам, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а также по основным средствам сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие
комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе по собственным основным средствам к основной норме амортизации применить специальный коэффициент, но не выше 2.

По основным средствам, которые используются только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не более 3.

Для основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это положение не распространяется на основные средства, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам.

Организации, которые приобретают бывшие в употреблении основные средства могут определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации этого имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования таких основных средств у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить срок полезного использования основного средства с учетом техники безопасности и других факторов.

Если организация получает бывшие в употреблении объекты основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при ее реорганизации, то организация имеет право определять срок полезного использования как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации этого имущества предыдущим собственником.

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не начислять амортизацию в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы на приобретение такой техники учитываются в составе материальных расходов (п. 6 ст. 259 НК РФ).

По решению руководителя могут быть установлены пониженные нормы амортизации, что должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

При реализации имущества плательщиками налога, использующими пониженные нормы амортизации, пересчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм в целях налогообложения не производится.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введён в эксплуатацию.

Прекращение начисления амортизации осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости данного объекта либо этот объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, определены ст. 260, 263, 264 НК РФ. Их более 50 наименований. Перечислим основные из них:

1)  расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Эта норма относится также к расходам арендатора амортизируемых основных средств, если договором аренды не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.

2)  страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества (ст. 263 НК РФ): а) добровольного страхования средств транспорта, в том числе арендованного; б) добровольное страхование грузов; в) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); г) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; д) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных; е) добровольное страхование иного имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение дохода; ж) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями; з) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по финансированию Олимпийских объектов (г. Сочи); и) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольным видам страхования имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат;

3)  суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов в соответствии с законодательством за исключением суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

4)  расходы на сертификацию продукции и услуг;

5)  суммы выплаченных подъёмных в пределах норм, установленных Правительством РФ;

6)  расходы на обеспечение пожарной безопасности и охране имущества;

7)  расходы на обеспечение нормальных условий труда, мер по технике безопасности, гражданскую оборону в соответствии с законодательством;

8)  арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

9)  расходы на содержание служебного транспорта; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

10)  расходы на командировки (проезд; наём жилого помещения; суточные, оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и др. аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, др. подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы);

11)  расходы на юридические и информационные услуги;

12)  расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

13)  плата за нотариальное оформление документов в пределах тарифов, определенных в установленном порядке;

14)  расходы на аудиторские услуги;

15)  расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и др. информации, если это определено законодательством;

16)  представительские расходы в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда;

17)  расходы на подготовку и переподготовку кадров при наличии трудового договора с налогоплательщиком. Повышение квалификации должно соответствовать характеру деятельности налогоплательщика;

18)  расходы на канцелярские товары;

19)  расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и др. подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги электронной почты, информационных систем (СВИФТ, Интернет и др.);

20)  расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем или лицензионным соглашениям. К данным расходам относятся также расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

21)  расходы на рекламу в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;

22)  платежи на регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;

23)  расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

24)  расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

25)  взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ;

26)  потери от брака;

27)  расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (амортизация, ремонт, освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, топливо для приготовления пищи);

28)  расходы работодателя по выплате пособий по временной нетрудоспособности из-за заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, которые произведены работникам страховыми организациями, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

В данном случае работодатель оплачивает пособие за первые два дня болезни. И только с третьего дня пособие выплачивает Фонд социального страхования. В соответствии с п. 48.1 ст. 264 НК РФ работодатель вправе признать эти расходы в составе расходов, связанных с производством и реализацией, но в соответствии с порядком исчисления пособия и с учетом ограничения его максимального размера. С 1 января 2008 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 17250 рублей, а по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23400 руб. (статья 12 Федерального закона -ФЗ).

Пример 1. Сотрудник ООО «Радуга», имеющий непрерывный стаж работы свыше 8 лет, в январе 2008 г. 5 дней (с 17 по 21 января включительно) находился на больничном. Его средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности составил 1500 руб. Пособие по временной нетрудоспособности, фактически выплаченное работодателем за счет собственных средств, за первые два дня болезни данного работника составляет 3000 руб. (1500 руб. × 2 дн.).

Размер среднедневного пособия с учетом установленного Законом № 183-ФЗ ограничения, стажа работника и количества рабочих дней в январе (15) равен:

17250 руб. ÷ 15 дн. = 1150 руб.

Сумма расходов на оплату пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни работника, которую налогоплательщик вправе признать в составе расходов, связанных с производством и реализацией, равняется 2300 руб. (1150 руб. × 2 дн.).

29)  взносы работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности. Эти взносы включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством РФ. При этом совокупная сумма взносов по договорам добровольного личного страхования на случай временной нетрудоспособности и договорам, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

30)  расходы на приобретение права на земельные участки из земель, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на них находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Порядок отнесения таких расходов в составе прочих расходов определен ст. 264' НК РФ;

31)  другие расходы, связанные с производством и реализацией.

В состав вне реализационных расходов в целях налогообложения прибыли включены следующие:

1)  расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2)  расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, а также процентов, которые выплачиваются в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленном Правительством РФ;

3)  расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4)  расходы, связанные с обслуживанием приобретённых ценных бумаг (услуги реестродержателя, депозитария и др.);

5)  расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и обязательств в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;

6)  расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, которая образуется при отклонении курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

7)  расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

8)  расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, а также объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

9)  расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10)  судебные расходы и арбитражные сборы;

11)  затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции;

12)  расходы по операциям с тарой;

13)  расходы на уплату штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, признанных должником или решением суда, вступившего в силу, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14)  расходы в виде сумм налогов, которые относятся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;

15)  расходы на услуги банков, включая, услуги связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней, штрафа, в том числе связанные с установкой систем «Клиент-банк»;

16)  расходы на проведение всех очередных и внеочередных собраний акционеров (участников, пайщиков);

17)  расходы по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок (см. ст. 301-305 НК РФ);

18)  премии и скидки, предоставленные покупателям;

19)  другие обоснованные расходы.

Кроме того:

·  убытки прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

·  суммы безнадёжных долгов и их суммы, не покрытые за счет средств резерва, если он создан;

·  потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

·  некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

·  расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены уполномоченным органом (недостачи и хищения документально подтверждаются);

·  потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий;

·  убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

Расходы, установленные ст. 270 НК РФ, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

4. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам, предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих расходов на ремонт основных средств

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам регулируется ст. 266 НК РФ, в соответствии с которой сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнение работ, оказание услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадёжными (не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода в следующем порядке:

1)  по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности, выявленной на основании инвентаризации;

2)  по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы задолженности, выявленной на основании инвентаризации;

3)  по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам используется на списание долгов, признаваемых безнадежными.

Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам включаются во вне реализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода (ст. 266 НК РФ).

Сумма резерва по сомнительным долгам не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в состав вне реализационных расходов.

Порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков регулируется ст. 324¹ НК РФ. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков, обязан предусмотреть в учетной политике способ формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

В этих целях необходимо составить специальный расчет (смету), в котором рассчитывается ежемесячный размер отчислений в резерв. При этом процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

На конец налогового периода необходимо провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные суммы резерва на последнее число текущего налогового периода должны быть включены в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму обязательных страховых взносов, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных страховых взносов.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, которая определяется исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Если налогоплательщик сочтет необходимым не создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков на следующий налоговый период, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав вне реализационных доходов текущего налогового периода.

В аналогичном порядке осуществляются отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Порядок формирования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств предусмотрен ст. 324 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщик рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, которые утверждает налогоплательщик самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяется предельная сумма отчислений в указанный резерв исходя из периодичности ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, которая сложилась за последние три года.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

Сумма фактически израсходованных средств на проведение ремонта основных средств списывается за счет созданного резерва.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

В случае, если на конец налогового периода остаток резерва превышает сумму фактически израсходованных средств на ремонт основных средств в текущем налоговом периоде, то сумма такого превышения на последнюю дату налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

5. Налоговая база

С целью налогообложения налоговой базой признается денежное выражение прибыли, которая определяется как разница между доходами и расходами, учитываемыми в денежной форме (ст. 274 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в том периоде налоговая база равна 0.

Ст. 283 НК РФ устанавливает порядок переноса убытков на будущее. Налогоплательщик вправе переносить убытки на будущее в течение 10 лет, которые следуют за налоговым периодом, где получен убыток.

Плательщик налога может перенести на текущий налоговый период сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены.

В соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 № 58-ФЗ с 1 января 2007г. убытки прошлых лет можно включать в расходы текущего налогового периода в полном объеме.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие размер понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговый кодекс устанавливает особенности определения налоговой базы в следующих случаях: по налогоплательщикам, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275' НК РФ);

·  по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (ст. 275 НК РФ);

·  по доходам участников договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);

·  по доходам, полученным от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (ст. 277 НК РФ);

·  по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (ст. 278 НК РФ);

·  при уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ);

·  по операциям с ценными бумагами
(ст. 280 НК РФ);

·  по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами
(ст. 281 НК РФ);

·  по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 282 НК РФ).

6. Налоговые ставки

Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе по ставке 2,0% сумма налога зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 18,0% – в бюджет субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка не может быть ниже 13,5%.

На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство ставки установлены в следующих размерах:

1)  20% – с любых доходов, кроме ниже перечисленных;

2)  10% – от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

К доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 0% - по дивидендам, полученным российской организацией при условии:

на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или владеет депозитарными расписками в сумме не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. Ещё одно условие: стоимость приобретения и(или) получения в уставном капитале или депозитарных расписок организации, выплачивающей дивиденды. превышает 500 млн. рублей. Для подтверждения данной ставки нужно представить ряд документов, указанных в п. 3 ст. 284 НК РФ;

2) 9 процентов – по дивидендам, полученным от российских и иностранных организаций российскими организациями;

3)15% – по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями.

Ставка 15% установлена по следующим доходам:

·  в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

·  в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г.;

·  доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.

Ставка 9% применяется по следующим доходам:

·  в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;

·  в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

·  доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Ставка 0% установлена по доходам:

·  в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям
, эмитированным до 20 января 1997 г.;

·  в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

По ставке 0% облагается прибыль, полученная ЦБ от деятельности, связанной с выполнением им функций, а по деятельности, не связанной с этим, по ставке 20%.

Сумма налога на прибыль, начисленная по ставкам на доход иностранных организаций, на доходы в виде дивидендов, на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием подлежит зачислению в федеральный бюджет.