Тема 7. Налог на прибыль организаций 2010 (стр. 1 )

Тема 7. Налог на прибыль организаций 2010

1.  Плательщики налога и объект налогообложения

2.  Порядок определения доходов и их классификация

3.  Расходы и их группировка

4.  Порядок формирования резервов по сомнительным долгам, предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих расходов на ремонт основных средств

5.  Налоговая база

6.  Налоговые ставки

7.  Налоговый период. Отчетный период и порядок исчисления налога и авансовых платежей

8.  Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

9.  Особенности исчисления и уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения

10.  Порядок признания доходов и расходов с целью налогообложения прибыли

11.  Налоговый учет по налогу на прибыль

Библиографический список

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), введенной в действие с1 января 2002 г. (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 января 2010 г.).

1. Плательщики налога и объект налогообложения

Плательщиками налога на прибыль являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации (далее РФ) через постоянные представительства;

3) иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения как для российских организаций, так и для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства в РФ, признаётся прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведённых расходов.

Для иных иностранных организаций объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в РФ.

К указанным доходам относятся:

1)  дивиденды, которые выплачиваются иностранной организации;

2)  доходы, которые распределяются в пользу иностранной организации в виде распределения прибыли или имущества при ликвидации организаций, объединений;

3)  процентный доход от долговых обязательств любого вида;

4)  доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (за предоставление любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, за использование любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использования информации, которая касается промышленного, коммерческого или научного опыта);

5)  доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов
, производных от таких акций (долей);

6)  доходы от реализации недвижимого имущества, которое находится на территории РФ;

7)  доходы от сдачи имущества, которое используется на территории РФ, в аренду или субаренду, а также от сдачи в аренду или субаренду морских, воздушных судов, контейнеров, которые используются в международных перевозках; доходы от лизинговых операций;

8)  доходы от международных перевозок (в том числе демередж [употребляется в значении, установленным Кодексом торгового мореплаванья РФ] и прочие платежи, возникающие при перевозках);

9)  штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными либо исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

10)  иные аналогичные доходы.

При отнесении доходов, полученных иностранной организацией необходимо руководствоваться ст. 309 НК РФ.

2. Порядок определения доходов и их классификация

С целью налогообложения НК РФ делит доходы организации на две группы:

1)  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);

2)  вне реализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета. Из суммы доходов исключаются косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы).

К доходам от реализации (ст. 249 НК РФ) относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также выручка от реализации имущественных прав.

Все доходы, которые не относятся к реализации, считаются вне реализационными (ст. 250 НК РФ).

В целях налогообложения в состав вне реализационных включаются следующие доходы:

1)  доходы от долевого участия в деятельности других организаций, за исключением дохода, который направляется на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организаций. Это расходы на покупку дополнительных акций тех организаций, от которых плательщик получил дивиденды. Данное изменение применяется к отношениям, возникшим с 1 января 2005 г.;

2)  доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы при продаже либо покупке иностранной валюты вследствие отклонения курса от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3)  доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, признанных должником либо подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4)  доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5)  доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, промышленные образцы и др.);

6)  доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7)  доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

8)  доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, которые указаны в ст. 251 НК РФ).

Оценка доходов при получении имущества осуществляется по рыночным ценам с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

9)  доходы, которые распределяются в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10)  доходы пошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

11)  доходы в виде положительной курсовой разницы, которая возникла от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;

111)доходы в виде суммовой разницы, которая возникла у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная соглашением сторон по курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях;

12)  доходы в виде безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов в соответствии с международными договорами и с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, которые используются не для производственных целей;

13)  доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке основных средств, выводимых из эксплуатации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18. п. 1 ст. 251 НК РФ);

14)  доходы в виде полученных и использованных не по целевому назначению имущества, денежных средств, работ, услуг в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования за исключением бюджетных средств, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства.

Налогоплательщики по окончании налогового периода представляют в налоговые органы отчёт о целевом использовании полученных средств по установленной Министерством финансов РФ форме.

15)  доходы в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности этих производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;

16)  доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено при одновременном отказе от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ);

17)  доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) при условии, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18)  доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по др. основаниям (за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ);

19)  доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (фьючерсные, опционные, форвардные контракты
и др.) (ст. ст. 301-305 НК РФ);

20)  доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявляются в результате инвентаризации;

21)  доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, которая подлежит замене при возврате либо списании такой продукции.

Перечень внереализационных доходов не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в ст. 41 НК РФ, подлежат налогообложению за исключением тех доходов, которые перечислены в ст. 251 НК РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы, установленные ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

 

3. Расходы и их группировка

В целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, понесенные налогоплательщиком.

Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы – это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, которые применяются в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы и (или) документами, косвенно подтверждающими производственные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

По аналогии с доходами расходы подразделяются на две группы:

1)  расходы, связанные с производством и реализацией;

2)  вне реализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

1)расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2)расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3)расходы на освоение природных ресурсов;

4)расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5)расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются:

1)  материальные расходы;

2)  расходы на оплату труда;

3)  суммы начисленной амортизации;

4)  прочие расходы.

Состав материальных расходов определён ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья, материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

К материальным расходам относятся также затраты на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, воды, энергии всех видов, работ, услуг сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей, затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

В зависимости от принятой учётной политики организацией с целью налогообложения при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг) могут использоваться один из следующих методов их оценки:

·  метод оценки по стоимости единицы запасов;

·  метод оценки по средней стоимости;

·  метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

·  метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

К расходам на оплату труда (ст. 255) относятся:

1)  суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в зависимости от форм и систем оплаты труда, принятым у налогоплательщика;

2)  начисления стимулирующего характера в виде премий, надбавок к тарифным ставкам и окладам за высокие показатели, профессиональное мастерство и др. показатели;

3)  надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни в соответствии с законодательством РФ;

4)  стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания и продуктов работнику в соответствии с законодательством РФ;

5)  расходы на приобретение выдаваемых работникам бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании в соответствии с законодательством РФ;

6)  сумма среднего заработка, который сохраняется на время выполнения государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях в соответствии с законодательством РФ;

7)  расходы на оплату труда, которая сохраняется на время отпуска в соответствии с законодательством РФ, расходы на оплату проезда работников организаций Крайнего Севера и членов их семей к месту отдыха и обратно, включая расходы на оплату багажа, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребёнка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8)  компенсация за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;

9)  начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

10)  надбавки за стаж работы в соответствии с законодательством;

11)  надбавки в виде районных коэффициентов за работу в тяжелых природно-климатических условиях в соответствии с законодательством РФ;

12)  надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в соответствии с законодательством РФ;

12¹) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа (не более 5 т на семью по фактическим расходам), но не выше тарифов железнодорожного транспорта (при его отсутствии берется минимальная стоимость проезда воздушным транспортом, уволившемуся работнику организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним территорий и членам его семьи в случае переезда в другую местность в связи с расторжением трудового договора, в том числе в случае смерти);

13)  расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков в соответствии с законодательством РФ, а также на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14)  расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

15)  расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ (отменяется с 1-го января 2010 года);

16)  суммы взносов работодателей по договорам обязательного страхования, суммы страховых взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения по следующим договорам:

·  страхования жизни на срок не менее 5 лет, которые не предусматривают в течение этих пяти лет страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случае наступления смерти и(или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

·  негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, которая предусматривает учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ, дающих право на установление пенсий по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действий пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно.

По указанным выше договорам совокупная сумма взносов в целях налогообложения не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда;

·  добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года, который предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

В состав расходов по таким договорам страховые взносы включаются в размере не выше 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

·  добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и(или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере не более 15000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, которые уплачиваются по этим договорам, к количеству застрахованных работников. При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом (пп. 16).

17)  суммы, начисленные за дни нахождения в пути от места нахождения организации к месту работы и обратно при выполнении работ вахтовым методом;

18)  суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19)  расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, который предоставляется после каждого дня сдачи крови;

20)  начисления по основному месту работы рабочим, руководителям, или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

21)  расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации за выполнение работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда) за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22)  доплата инвалидам в соответствии с законодательством РФ;

23)  отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324¹ НК РФ);

24)  расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Эти расходы для целей налогообложения не должны превышать 3-х процентов суммы расходов на оплату труда.

25)  другие расходы, произведённые в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Значительным видом расходов, относящихся на производство и реализацию, являются суммы начисленной амортизации.

Налоговый Кодекс РФ вводит понятие амортизируемого имущества. В целях налогообложения амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В составе амортизируемого имущества включаются основные средства и нематериальные активы.

В целях налогообложения из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переданные по решению организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учётом классификации основных средств, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000). При этом учитывается проведение реконструкции, модернизации либо техническое перевооружение объекта.

В целях налогообложения основные средства в зависимости от срока полезного использования подразделяются на десять амортизационных групп (таблица 1).

Таблица 1 – Группы амортизируемого имущества
Группы	Срок полезного использования, лет	Группы	Срок полезного использования, лет
Первая	от 1 года до 2 лет	Шестая	свыше 10 лет до 15 лет
Вторая	свыше 2 лет до 3 лет	Седьмая	свыше 15 лет до 20 лет
Третья	свыше 3 лет до 5 лет	Восьмая	свыше 20 лет до 25 лет
Четвёртая	свыше 5 лет до 7 лет	Девятая	свыше 25 лет до 30 лет
Пятая	свыше 7 лет до 10 лет	Десятая	свыше 30 лет

По тем видам основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В состав амортизируемого имущества включаются и нематериальные активы, которые используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организаций в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

К ним, в частности, относятся:

1)  исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2)  исключительное право автора или иного правообладателя на использование программ для ЭВМ, базы данных;

3)  исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4)  исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5)  исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6)  владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования без учёта налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или иностранного государства, а также исходя из соответствующего договора.

По тем нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

В соответствии с п.9 ст.258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. При использовании данного права налогоплательщик включает основные средства после ввода их в эксплуатацию в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за минусом соответственно 10-ти и 30-ти процентов расходов на капитальные вложения и отражает в учетной политике организации. При расчете амортизации эти расходы на капитальные вложения не учитываются налогоплательщиком, а относятся к косвенным расходам организации. В случае реализации таких основных средств по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию суммы расходов, на которые была уменьшена первоначальная стоимость основных средств подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

В целях налогообложения налогоплательщик имеет право выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

1)  линейный метод;

2)  нелинейный метод.

Метод начисления амортизации налогоплательщик выбирает самостоятельно и отражает в учетной политике с целью налогообложения. Налогоплательщик может перейти с нелинейного метода на линейный не чаще одного раза в пять лет.

Вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов применяется только линейный метод начисления амортизации.

В отношении других объектов амортизируемого имущества применяется тот или иной метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике.

При применении линейного метода (ст.259.1 НК РФ) сумма амортизации определяется ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества отдельно.

В этом случае сумма начисленной за один месяц амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (линейный метод):

К = 1 : N х 100%,

где: К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах

Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления определен ст.259.2 НК РФ и осуществляется в следующей последовательности.

На первое число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) увеличивается на первоначальную стоимость вводимых объектов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется путем умножения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца на нормы амортизации, которые установлены п.4 ст.259.2 НК РФ по формуле:

А = В х К : 100%,

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы: