Тема 7. Налог на прибыль организаций 2010 (стр. 3 )

7. Налоговый период. Отчетный период и порядок исчисления
налога и авансовых платежей

Налоговым периодом признается календарный год, который делится на отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Для плательщиков налога, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи от фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

Сумма налога определяется путем умножения налоговой базы исчисленной нарастающим итогом с начала года, на соответствующую налоговую ставку.

В течение налогового периода организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Глава 25 НК РФ предусматривает два способа определения ежемесячных авансовых платежей.

Суть первого способа заключается в том, что ежемесячные авансовые платежи в течение отчетных периодов определяются на основе фактически внесенных авансовых платежей за прошлый отчетный период.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа во втором квартале текущего налогового периода равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период, то есть за первый квартал.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, то в соответствующем квартале авансовые платежи не осуществляются.

Суть второго способа определения ежемесячных авансовых платежей состоит в том, что они исчисляются исходя из фактически полученной прибыли.

В этом случае сумма авансовых платежей определяется путем умножения фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, на соответствующие ставки.

Сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на указанный порядок уплаты авансовых платежей при условии уведомления налогового органа не позднее 31 декабря года, который предшествует налоговому периоду. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение всего налогового периода.

Организация, у которой доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем трех миллионов за каждый квартал (а также бюджетные организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, работ, услуг и т. д.) уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

8. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

Налог по результатам налогового периода (календарного года) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки представляется в налоговый орган годовая налоговая декларация.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. В эти же сроки представляются налоговые декларации по итогам отчетного периода по упрощенной форме.

Ежемесячные авансовые платежи в случае их определения по предыдущему отчетному периоду уплачиваются в течении отчетного периода не позднее 28 числа каждого месяца.

Налогоплательщики, которые исчисляют авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи ежемесячно не позднее 28 числа каждого месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, которые были уплачены в течение отчетного периода засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

9. Особенности исчисления и уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, авансовые платежи, а также суммы налога по итогам налогового периода в федеральный бюджет исчисляют и уплачивают по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, которые подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, которая приходится на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется путем умножения общей суммы налогооблагаемой прибыли на среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (либо расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

При расчетах удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости имущества берутся фактические показатели организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Организация самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. В течение налогового периода выбранный показатель должен быть неизменным.

Если организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из них может не производится.

Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет этого субъекта, определяется исходя из прибыли, исчисленной из совокупности показателей этих подразделений. При этом организация самостоятельно выбирает то подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет данного субъекта РФ. Об этом необходимо уведомить налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения своих обособленных подразделений до 31 декабря года, который предшествует налоговому периоду.

Сумма авансовых платежей, а также сумма налога, которые должны зачисляться в бюджеты субъектов РФ исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Исчисление авансовых платежей и сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ производится организацией самостоятельно. Сведения о суммах авансовых платежей и суммах налога организация сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по местонахождению обособленных подразделений в сроки, установленные для подачи налоговых деклараций.

 

10. Порядок признания доходов и расходов с целью налогообложения прибыли

Глава 25 НК РФ позволяет рассчитывать налогооблагаемую прибыль двумя методами: начисления и кассовым.

Суть метода начисления заключается в том, что доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они фактически произведены, независимо от даты оплаты.

При методе начисления датой получения дохода от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав признается дата их передачи независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

В целях признания доходов при методе начисления необходимо руководствоваться ст. 271 НК РФ.

Расходы по методу начисления признаются в том (отчетном либо налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Если расходы не могут быть отнесены непосредственно на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов признается:

·  дата передачи в производство сырья и материалов – в части, приходящейся на производимые товары, работы, услуги;

·  дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) для производственных целей.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Начисление амортизации по объекту начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он был введен в эксплуатацию, а прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости такого объекта.

Расходы в виде капитальных вложений в размере 10% (30% для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств признаются в качестве косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются расходами в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены вне зависимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном (налогом) периоде, в котором были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Даты признания вне реализационных расходов в зависимости от их видов устанавливает ст. 272 НК РФ.

Особенность кассового метода заключается в том, что доходы и расходы учитываются для целей налогообложения в том же периоде, в котором они были фактически получены либо оплачены.

На применение данного метода имеют право организации, которые в среднем за предыдущие четыре квартала имели выручку от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающую 1 млн. руб. за каждый квартал (ст. 273 НК РФ).

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

При кассовом методе расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1)  материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на оплату услуг третьих лиц, оплата процентов за пользование кредитами и займами учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы.

При этом расходы на приобретение сырья, материалов учитываются в составе расходов по мере списания их в производство;

2)  амортизационные отчисления включаются в состав расходов только по оплаченному имуществу, которое используется в производстве;

3)  суммы налогов и сборов включаются в расходы в момент их перечисления с расчетного счета.

Применение кассового метода – это право, но не обязанность. Налогоплательщики могут отказаться от него независимо от получения средней выручке за 1 квартал не более 1 млн. руб. Но это нужно записать в учетной политике, применять с начала налогового периода и не менять в течение налогового периода. В случае нарушения указанного ограничения налогоплательщик при определении доходов и расходов должен перейти на метод начисления с начала того налогового периода, в течение которого было допущено данное превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники этих договоров, применяющие кассовый метод, обязаны перейти на метод начисления при определении доходов и расходов с начала того налогового периода, в котором был заключен такой договор.

 

11. Налоговый учет по налогу на прибыль

В соответствии с гл. 25 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль на основе данных налогового учета. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в определенном порядке.

При недостаточности информации в регистрах бухгалтерского учета для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ налогоплательщик имеет право дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Цель налогового учета – обеспечивать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты налога в бюджет.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, который утверждается приказом руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, которые учитываются в текущем налоговом (отчетном) периоде для целей налогообложения, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учета должны подтверждать:

1)  первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2)  аналитические регистры налогового учета;

3)  расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

·  наименование регистра;

·  период (дату) составления;

·  измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

·  наименование хозяйственных операций;

·  подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, которая содержится в налоговом учете, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность в соответствии с законодательством.

Аналитические регистры – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые сгруппированы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитический учет должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или)любых машинных носителях.

Регистры налогового учета должны быть защищены от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, который внес исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Налоговая база рассчитывается на основе налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1.  Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2.  Сумма доходов от реализации, получаемых в отчетном (налоговом) периоде.

3.  Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации. При этом сумма расходов уменьшается на сумму остатков незавершенного производства (далее НЗП), остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ.

4.  Прибыль от реализации.

5.  Сумма вне реализационных доходов.

6.  Сумма вне реализационных расходов.

7.  Прибыль (убыток) от вне реализационных операций.

8.  Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения налогооблагаемой прибыли из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренным ст. 283 НК РФ.

Порядок налогового учета доходов от реализации определен ст. 316 НК РФ, а порядок определения суммы расходов на производство и реализацию – ст. 318 НК РФ.

В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены:

материальные затраты;

расходы на оплату труда персонала, который участвует в процессе производства товаров (работ, услуг) с учетом единого социального налога и обязательных взносов на пенсионное страхование;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

Перечень прямых расходов налогоплательщики определяют самостоятельно в учетной политике.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов (за исключением вне реализационных). При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В расходы текущего периода включаются и вне реализационные расходы в аналогичном порядке.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Те налогоплательщики, которые оказывают услуги, имеют право относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Если предусмотрены ограничения по размеру расходов, то база для начисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом расходы, связанные с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

В целях налогообложения прибыли важное значение имеет оценка остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных. Порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных установлен ст. 319 НК РФ.

Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, если они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Плательщик налога самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (работы, услуги) и отражает в учетной политике для целей налогообложения. Установленный порядок подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Если отнести прямые расходы к конкретному производству невозможно, то налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения данных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, относящихся к текущему месяцу, уменьшенных на сумму прямых расходов, которая относится к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, которая приходится на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце за вычетом суммы прямых затрат, которая приходится на остаток НЗП, и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Вопросы для подготовки

1.  Плательщики налога.

2.  Объект налогообложения.

3.  Как определяются доходы с точки зрения налогообложения и что к ним относится?

4.  Классификация расходов с точки зрения налогообложения.

5.  Применяемые методы начисления амортизации при налогообложении прибыли.

6.  Порядок переноса убытка на будущее.

7.  Налоговые ставки по налогу на прибыль.

8.  Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

9.  Сроки уплаты налога и авансовых платежей.

10.  Методы исчисления и уплаты налога на прибыль.

11.  Сущность налогового учета по налогу на прибыль.

Библиографический список

1.Налоговый кодекс Российской Федерации : части первая и вторая : текст с изм. И доп. на 15 сентября 2009 г. – М. : Эксмо, 2009. – (Российское законодательство, глава 25;

2.Федеральный закон России от 01.01.2001 N212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;

3.Федеральный закон России от 01.01.2001 N213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;

4. «Обзор изменений, внесенных в порядок налогообложения прибыли в 2009 и 2010 годах» - Российский налоговый курьер, сентябрь, 17 / 09/.

Библиографический список

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 октября 2007 г., включая изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 752 с.

2.  Письмо Министерства финансов РФ от 12.04.04 №/1/26 «О резервах по сомнительным долгам и на оплату отпусков» // Документы и комментарии №12, 15 июня 2004 г.

3.  Письмо Министерства финансов РФ от 26.01.06 № /1/60 (О порядке распределения прямых расходов) // Документы и комментарии №5, 1 марта 2006 г.

4.  Письмо Министерства финансов РФ от 02.03.06 №/1/176 (О порядке списания расходов на производство и реализацию в целях налогообложения) // Документы и комментарии №7, 1 апреля 2006 г.

5.  Письмо Министерства финансов РФ от 17.11.06 №/1/799 (Амортизационную премию можно применять выборочно) // Документы и комментарии №24, 11 декабря 2006 г.

6.  Герасимук учет: Методологоческие принципы, порядок построения налогового учета в организациях различных форм собственности, - Учеб. пособие, Красноярск, 2004 г.

7.  Гвоздикова учет «незавершенки» и готовой продукции // Российский налоговый курьер №20, 2004 г.

8.  Новоселов в исчислении налога на прибыль с 2008 года // Российский налоговый курьер №18, сентябрь 2007 г.

Приложение 1

Уплата ежемесячных авансовых платежей с доплатой
(возвратом) налога по итогам квартала, полугодия,
9 месяцев и года

Вид платежа	Расчет суммы платежа	Сроки уплаты	Сроки предоставления налоговой декларации
Ежемесячный авансовый платеж в течении I квартала	Равен сумме авансового платежа в IV квартале предыдущего налогового периода	Не позднее 28 числа каждого месяца в отчетном периоде (п. 1ст. 287 НК РФ)	По итогам отчетного периода не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом; по упрощенной форме
Ежемесячный авансовый платеж в течение II, III и IV кварталов	1/3 от суммы авансового платежа за предыдущий квартал	Не позднее 28 числа каждого месяца в отчетном периоде
Квартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода	(Ставка налога) C (Фактически полученная прибыль с начала налогового периода нарастающим итогом). Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей	Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом
Платеж по итогам налогового периода	(Ставка налога) C (Фактически полученная прибыль за налоговый период) Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим	По итогом налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим