Примеры внедрения МСФО (стр. 2 )

(Все суммы даны в (Все суммы даны в $000) Скот Возраст – менее 1 года От 1 до 2 дет 2-3 года Старше 3-х лет Всего Справедливая стоимость Справедливая стоимость Справедливая стоимость Справедливая стоимость Племенные быки 6.000 12.000 20.000 38.000 Скот на откорме на убой 46.000 180.000 226.000 Молочные коровы 6.000 8.000 36.000 90.000 140.000 Коровы с телятами 24.000 260.000 284.000 Телята 13.000 13.000 Всего 71.000 200.00 60.000 370.000 701.000 Приложение к Примеру 2 Бухгалтерские проводки при первоначальном признании справедливой стоимости стада выглядят следующим образом: Дт Кт Бухгалтерский баланс: Поголовье сельскохозяйственных животных Быки племенного назначения 38,000 Скот на откорме на убой 226.000 Молочные коровы 140.000 Коровы с телятами 284.000 Телята 13.000 Отчет о доходах и расходах: первоначальное признание дохода Быки племенного назначения 38,000 Скот на откорме на убой 226.000 Молочные коровы 140.000 Коровы с телятами 284.000 Телята 13.000 Прибыли при первоначальном признании скота по справедливой стоимости Для определения дисконтированной стоимости молочной коровы – при условии, что корова дает молоко в течение 4 лет, а в 5-й год поступление денежных средств идет от продажи коровы: Год 1 поступление денежных средств 2 выбытие денежных средств 3 (1-2) чистый приток Дисконтированная стоимость 10% 1 500 300 +200 181.8 2 600 200 +400 330.5 3 600 300 +300 225.3 4 500 300 +200 136.5 5 100 +100 56.4 Дисконтированная стоимость (ДС) 930.5 Чистые притоки – от продажи молока + телят + другое Выбытие денежных средств – корма, заработная плата, транспорт и т. д. Дисконтированная стоимость коровы будет равна, таким образом, 930.5 за вычетом всех расходов по выбытию, которые не включены в вышеуказанную таблицу. Таким образом, коровы будут вписаны в бухгалтерские регистры по справедливой стоимости следующим образом: (запись по каждой корове) Дт Кт Молочные коровы по справедливой стоимости (первоначальное признание) ББ 930.5 Доход от первоначального признания по справедливой стоимости (молочные коровы) ОПУ 930.5 Себестоимость молочных коров списывается до оценки по справедливой стоимости Существующая себестоимость Любая существующая стоимость в бухгалтерском балансе должна быть списана до того, как начнет применяться справедливая стоимость. Например, племенные быки были показаны по себестоимости 12,000. Это будет списано следующим образом: Дт Кт Списание себестоимости (племенные быки) ОПУ 12000 Племенные быки ББ 12000 Себестоимость племенных быков списана до оценки по справедливой стоимости Такие же списания себестоимости необходимо провести для коров и телят. Практические примеры по применению международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для предприятий Практический пример 3 Особые вопросы по МСФО (IFRS) и МСФО (IAS) Практические примеры по применению международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) Практический пример 3 Особые вопросы по МСФО (IFRS) и МСФО (IAS) Введение Этот практический пример изучает выбранные общие вопросы по применению МСФО в различных пилотных компаниях. Затронутые вопросы: 1.  Учет правительственных субсидий МСФО (IAS) 20 2.  Учет арендованного оборудования МСФО (IAS) 17 3.  Оценка товарных знаков МСФО (IAS) 38. 4.  Оценка оборудования МСФО (IAS) 16. В каждом из приведенных примеров: A.  Вопросы бухгалтерского учета будут затрагиваться вместе с их текущим порядком учета B.  Требования МСФО суммированы C.  Дано описание подхода Проекта D.  Результаты или рекомендации проиллюстрированы примерами. 1 Учет правительственных грантов и субсидий A. Выдача Государственная помощь российским фермерам может быть двух видов: A) Субсидии, относящиеся к основным средствам (активам). B) Субсидии, относящиеся к доходам или расходам, например:- ·  Субсидии на покупку и использование удобрений. ·  Субсидии на ссудный процент при покупке оборудования. ·  Субсидии, относящиеся к страхованию урожая. B. Требования МСФО Субсидии на основные средства МСФО требуют, чтобы государственные или региональные субсидии, относящиеся к основным средствам, признавались по их справедливой стоимости, где есть разумная уверенность, что субсидия будет получена и фермерское хозяйство выполнит все условия субсидии. Такие субсидии должны учитываться и записываться как долгосрочные обязательства или текущие обязательства и кредитоваться в отчете о прибылях и убытках равными долями в течение ожидаемого срока действия соответствующих активов. Текущие расходы на гранты и субсидии. Текущие расходы на субсидии представляют собой доход будущего периода и признаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, где они будут соотноситься с расходами, которые они должны будут покрыть. Другое различие или концепции, которые необходимо учитывать: - ·  Субсидии, предусматривающие выполнение предприятием определённых условий субсидии ·  Неденежные субсидии (использование земли или ресурсов), которые необходимо оценивать по справедливой стоимости. C. Подход Проекта Проект ·  Проанализировал применимые РПБУ ·  Обсудил с бухгалтерами характер субсидий и вопросы по бухгалтерскому учету, например, о субсидиях: o  Предназначены ли субсидии для помощи при строительстве новых зданий фермы или при значительной реконструкции фермы? o  Являются ли гранты субсидиями для покупки и использования удобрений? o  Снижают ли процентные ставки при покупке оборудования в кредит? o  Относятся ли субсидии к страхованию урожая? ·  Проанализировал принципы ведения бухгалтерского учета и практику других пилотных компаний. D. Результат В соответствии с МСФО, субсидии, относящиеся к доходу, должны либо учитываться как «прочий доход» или вычитаться из соответствующего расхода. Поскольку РПБУ применяет такой же подход, изменений в данном случае не требуется. В соответствии с МСФО, субсидии, относящиеся к активам, могут учитываться как доходы будущих периодов в бухгалтерском балансе. Затем субсидия признается как доход, в течение того периода, который соответствует сроку службы актива. И наоборот, по РПБУ субсидия может быть учтена как вычет из балансовой стоимости актива. Субсидия признается как доход (как уменьшение амортизационных расходов) в течение срока службы актива. В данной пилотной компании также использовались неденежные субсидии. Проект рекомендовал раскрыть следующую информацию: ·  Принципы бухгалтерского учета, принятые для правительственных субсидий, включая методы учета, принятые в финансовой отчетности; ·  Характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, и указание других форм правительственной помощи, от которых предприятие получило прямую выгоду; и ·  Невыполненные условия и другие непредвиденные обстоятельства, касающиеся государственной помощи, которая была признана. 2 Учет арендованного оборудования МСФО (IAS) 17 A Вопрос Пилотная компания (арендатор) заключила договор аренды с арендодателем на аренду оборудования сроком на три года. Общая сумма арендных платежей составляетрублей. Общая стоимость оборудования равнарублей. В договоре указано, что арендодатель сохраняет право собственности на оборудование, а арендатор отвечает за проведение всех видов ремонта и страхование. В соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета предмет лизинга может учитыватся на балансе арендодателя, право собственности на актив остается у арендодателя, который проводит амортизацию стоимости актива. Следовательно, в данном случае арендодатель рассматривал данные активы как находящиеся в операционной аренде, а арендатора – в качестве нанимателя. Этот метод учета противоречит МСФО. B Требование МСФО Аренда была определена как финансовый лизинг, а не как операционная аренда. В данном случае в связи с арендой в основном все риски и выгоды, связанные с владением активом, перешли к арендатору. Помимо этого: ·  По договору аренды право на владение активом переходит к арендатору в конце срока аренды; )
Скот	Возраст – менее 1 года	От 1 до 2 дет	2-3 года	Старше 3-х лет	Всего
	Справедливая стоимость	Справедливая стоимость	Справедливая стоимость	Справедливая стоимость
Племенные быки	6.000	12.000		20.000	38.000
Скот на откорме на убой	46.000	180.000			226.000
Молочные коровы	6.000	8.000	36.000	90.000	140.000
Коровы с телятами			24.000	260.000	284.000
Телята	13.000				13.000
Всего	71.000	200.00	60.000	370.000	701.000

Приложение к Примеру 2

Бухгалтерские проводки при первоначальном признании справедливой стоимости стада выглядят следующим образом:

	Дт	Кт
Бухгалтерский баланс: Поголовье сельскохозяйственных животных
Быки племенного назначения	38,000
Скот на откорме на убой	226.000
Молочные коровы	140.000
Коровы с телятами	284.000
Телята	13.000
Отчет о доходах и расходах: первоначальное признание дохода
Быки племенного назначения		38,000
Скот на откорме на убой		226.000
Молочные коровы		140.000
Коровы с телятами		284.000
Телята		13.000
Прибыли при первоначальном признании скота по справедливой стоимости

Для определения дисконтированной
стоимости молочной коровы – при условии, что корова дает молоко в течение 4 лет, а в 5-й год поступление денежных средств идет от продажи коровы:

Год	1 поступление денежных средств	2 выбытие денежных средств	3 (1-2) чистый приток	Дисконтированная стоимость 10%
1	500	300	+200	181.8
2	600	200	+400	330.5
3	600	300	+300	225.3
4	500	300	+200	136.5
5	100		+100	56.4
	Дисконтированная стоимость (ДС)			930.5

Чистые притоки – от продажи молока + телят + другое

Выбытие денежных средств – корма, заработная плата, транспорт и т. д.

Дисконтированная стоимость коровы будет равна, таким образом, 930.5 за вычетом всех расходов по выбытию, которые не включены в вышеуказанную таблицу. Таким образом, коровы будут вписаны в бухгалтерские регистры по справедливой стоимости следующим образом:

(запись по каждой корове)		Дт	Кт
Молочные коровы по справедливой стоимости (первоначальное признание)	ББ	930.5
Доход от первоначального признания по справедливой стоимости (молочные коровы)	ОПУ		930.5
Себестоимость молочных коров списывается до оценки по справедливой стоимости

Существующая себестоимость

Любая существующая стоимость в бухгалтерском балансе должна быть списана до того, как начнет применяться справедливая стоимость. Например, племенные быки были показаны по себестоимости 12,000. Это будет списано следующим образом:

		Дт	Кт
Списание себестоимости (племенные быки)	ОПУ	12000
Племенные быки	ББ		12000
Себестоимость племенных быков списана до оценки по справедливой стоимости

Такие же списания себестоимости необходимо провести для коров и телят.

Практические примеры

по применению

международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для предприятий

Практический пример 3 Особые вопросы по МСФО (IFRS) и МСФО (IAS)

Практические примеры

по применению

международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

Практический пример 3 Особые вопросы по МСФО (IFRS) и МСФО (IAS)

Введение

Этот практический пример изучает выбранные общие вопросы по применению МСФО в различных пилотных компаниях. Затронутые вопросы:

1.  Учет правительственных субсидий МСФО (IAS) 20

2.  Учет арендованного оборудования МСФО (IAS) 17

3.  Оценка товарных знаков МСФО (IAS) 38.

4.  Оценка оборудования МСФО (IAS) 16.

В каждом из приведенных примеров:

A.  Вопросы бухгалтерского учета будут затрагиваться вместе с их текущим порядком учета

B.  Требования МСФО суммированы

C.  Дано описание подхода Проекта

D.  Результаты или рекомендации проиллюстрированы примерами.

1 Учет правительственных грантов и субсидий

A. Выдача

Государственная помощь российским фермерам может быть двух видов:

A) Субсидии, относящиеся к основным средствам (активам).

B) Субсидии, относящиеся к доходам или расходам, например:-

·  Субсидии на покупку и использование удобрений.

·  Субсидии на ссудный процент при покупке оборудования.

·  Субсидии, относящиеся к страхованию урожая.

B. Требования МСФО

Субсидии на основные средства

МСФО требуют, чтобы государственные или региональные субсидии, относящиеся к основным средствам, признавались по их справедливой стоимости, где есть разумная уверенность, что субсидия будет получена и фермерское хозяйство выполнит все условия субсидии.

Такие субсидии должны учитываться и записываться как долгосрочные обязательства или текущие обязательства и кредитоваться в отчете о прибылях и убытках равными долями в течение ожидаемого срока действия соответствующих активов.

Текущие расходы на гранты и субсидии.

Текущие расходы на субсидии представляют собой доход будущего периода и признаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, где они будут соотноситься с расходами, которые они должны будут покрыть.

Другое различие или концепции, которые необходимо учитывать: -

·  Субсидии, предусматривающие выполнение предприятием определённых условий субсидии

·  Неденежные субсидии (использование земли или ресурсов), которые необходимо оценивать по справедливой стоимости.

C. Подход Проекта

Проект

·  Проанализировал применимые РПБУ

·  Обсудил с бухгалтерами характер субсидий и вопросы по бухгалтерскому учету, например, о субсидиях:

o  Предназначены ли субсидии для помощи при строительстве новых зданий фермы или при значительной реконструкции фермы?

o  Являются ли гранты субсидиями для покупки и использования удобрений?

o  Снижают ли процентные ставки при покупке оборудования в кредит?

o  Относятся ли субсидии к страхованию урожая?

·  Проанализировал принципы ведения бухгалтерского учета и практику других пилотных компаний.

D. Результат

В соответствии с МСФО, субсидии, относящиеся к доходу, должны либо учитываться как «прочий доход» или вычитаться из соответствующего расхода. Поскольку РПБУ применяет такой же подход, изменений в данном случае не требуется.

В соответствии с МСФО, субсидии, относящиеся к активам, могут учитываться как доходы будущих периодов в бухгалтерском балансе. Затем субсидия признается как доход, в течение того периода, который соответствует сроку службы актива.

И наоборот, по РПБУ субсидия может быть учтена как вычет из балансовой стоимости актива. Субсидия признается как доход (как уменьшение амортизационных расходов) в течение срока службы актива.

В данной пилотной компании также использовались неденежные субсидии.

Проект рекомендовал раскрыть следующую информацию:

·  Принципы бухгалтерского учета, принятые для правительственных субсидий, включая методы учета, принятые в финансовой отчетности;

·  Характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, и указание других форм правительственной помощи, от которых предприятие получило прямую выгоду; и

·  Невыполненные условия и другие непредвиденные обстоятельства, касающиеся государственной помощи, которая была признана.

2 Учет арендованного оборудования МСФО (IAS) 17

A Вопрос

Пилотная компания (арендатор) заключила договор аренды с арендодателем на аренду оборудования сроком на три года.

Общая сумма арендных платежей составляетрублей. Общая стоимость оборудования равнарублей.

В договоре указано, что арендодатель сохраняет право собственности на оборудование, а арендатор отвечает за проведение всех видов ремонта и страхование.

В соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета предмет лизинга может учитыватся на балансе арендодателя, право собственности на актив остается у арендодателя, который проводит амортизацию стоимости актива.

Следовательно, в данном случае арендодатель рассматривал данные активы как находящиеся в операционной аренде, а арендатора – в качестве нанимателя. Этот метод учета противоречит МСФО.

B Требование МСФО

Аренда была определена как финансовый лизинг, а не как операционная аренда. В данном случае в связи с арендой в основном все риски и выгоды, связанные с владением активом, перешли к арендатору.

Помимо этого:

·  По договору аренды право на владение активом переходит к арендатору в конце срока аренды;