Лабораторный практикум по курсу «Бухгалтерский финансовый учет» (стр. 1 )

Министерство сельского хозяйства Российской федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования

«Пермская государственная сельскохозяйственная академия
имени академика »

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Лабораторный практикум

по курсу «Бухгалтерский финансовый учет»

для студентов специальности
080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Пермь 2011 г.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету содержит комплекс ситуационных задач, базирующихся на «сквозном» примере, охватывающем все основные участки бухгалтерского (финансового и управленческого) учета, решение которых преследует цели систематизации профессиональных практических навыков студентов в области учета и проверки их знаний и умений: разрабатывать учетную политику предприятия; давать правовую оценку хозяйственных ситуаций; выбирать и обосновывать оптимальные пути их решения; составлять корреспонденции счетов и все необходимые бухгалтерские расчеты и процедуры по данным операциям, отражать их в учетных регистрах; подготавливать бухгалтерский баланс и другую финансовую отчетность; комментировать ее основные показатели.

Разработан старшим преподавателем кафедры бухгалтерского учета и аудита в соответствии с программой курса «Бухгалтерский финансовый учет» и государственным образовательным стандартом специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Рекомендовано кафедрой бухгалтерского учета и аудита для проведения лабораторных занятий и самостоятельной работы по изучению курса студентами специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения.

Печатается по решению методической комиссии института экономики, финансов и коммерции (протокол №_____ от _______________2011 года).

СОДЕРЖАНИЕ

1.  Общие вопросы по выполнению заданий лабораторного практикума.

2.  Исходные данные для выполнения задания.

3.  Хозяйственные операции за декабрь.

4.  Бухгалтерские справки и выписка из Главной книги за январь-ноябрь.

5.  Главная книга за декабрь.

6.  Отчетность (ф. 1 и ф. 2).

Раздел 1. Общие вопросы по выполнению заданий
лабораторного практикума.

В практикуме материал расположен в определенной последовательности. В разделе 2 дается общее представление об организации. Излагаются ключевые моменты учетной политики, принятой на текущий финансовый год. В таблице 3 приведены остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 января текущего года, которые соответственно будут являться исходными данными для составления начального баланса. После переноса остатков по счетам бухгалтерского учета из таблицы 3 в таблицу 5 раздела 4 необходимо вывести сальдо по счетам на 1 декабря текущего года. Это позволит студентам заполнить Главную книгу за декабрь (раздел 5) по состоянию на указанную дату.

В разделе 3 приведен журнал регистрации хозяйственных операций, в котором студенту необходимо составить корреспонденцию счетов. По некоторым операциям, например по закрытию счетов в конце года, сначала надо сделать соответствующий расчет в бухгалтерских справках (раздел 4). Условно допускается, что в операциях по учету затрат не предусмотрена группировка по видам готовой продукции. Не даны натуральные показатели, характеризующие объемы произведенных работ вспомогательными производствами.

Базой распределения косвенных расходов в финансовом учете на сельскохозяйственных предприятиях являются прямые затраты за вычетом стоимости семян, кормов и сырья для переработки.

При заполнении бухгалтерской справки №1 базой распределения могут являться либо все прямые затраты, собранные по Дт 20 счета, либо заработная плата основных работников.

По итогам составленной корреспонденции счетов в журнале регистрации хозяйственных операций за декабрь необходимо перенести эти данные в оборотные ведомости по счетам 01, 02, 10, 19, 20/1, 20/2, 20/3, 23, 25/1, 25/2, 25/3, 26, 28, 43, 50, 51, 60, 62, 68, 69, 70, 91/1, 91/2.

Оборотные ведомости имеют форму, приведенную в таблице 1.

Таблица 1. Форма оборотной ведомости по счету.

№ операции

Обороты по Дт

Обороты по Кт

итого

итого

Итого

В данном случае оборотные ведомости будут являться регистрами синтетического и аналитического учета, на основании которых предполагается заполнение Главной книги.

Заключительным этапом в практикуме является заполнение форм финансовой отчетности: ф.1 и ф.2.

Студент, представивший преподавателю заполненные журнал регистрации хозяйственных операций, оборотные ведомости, Главную книгу, ф.1 и ф.2, получает зачет по учебной практике.

Раздел 2. Исходные данные для выполнения задания.

зарегистрировано в Свердловскому району г. Перми. Основной вид деятельности – производство сельскохозяйственной продукции двух видов: продукция растениеводства
и продукция животноводства
. имеет также и цех промышленного производства. Ремонтно-механическая мастерская является вспомогательным производством и выполняет ремонт оборудования в цехах основного производства.

Таблица 2. Сведения об организации

Показатели	Содержание
1. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН)
2. Идентификационный номер (ИНН)
3. Код постановки на учет (КПП)
4. Юридический адрес и фактический адрес	614039 Пермь, ул. Первая ферма, д. 15.
5. Телефон
6. Обслуживающий банк	г. Перми к/с
7. Номер расчетного счета
8. Лимит кассы на текущий год, руб.	20000
9. Регистрационный номер в ПФ РФ	3806
10. Регистрационный номер в ФСС РФ
11. Регистрационный номер в ФОМС РФ	1-3280
12. Код ОКАТО
13. Среднесписочная численность, чел.	107

Таблица 3. Сведения о персонале

№	ФИО	Занимаемая должность
1		Директор
2		Гл. инженер
3		Гл. бухгалтер
4		Бухгалтер по учету заработной платы
5		Бухгалтер по учету материально-производственных запасов
6		Бухгалтер по учету внеоборотных активов
7		Завхоз заводоуправления
8		Кладовщик
9		Начальник отделения 1
10		Начальник отделения 2
11		Начальник ремонтно-механической мастерской
12		Механик

Выписка из приказа об учетной политике
на текущий год (для целей финансового учета)

1. Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 10 «Материалы». В текущем учете МПЗ оцениваются по средней себестоимости.

2. Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом. Учет амортизации ведется соответственно на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

3. Основные средства стоимостью до 40000 руб. за единицу списываются на затраты без начисления амортизации.

4. Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

5. Общехозяйственные расходы организации ежемесячно списываются на себестоимость произведенной продукции.

6. В конце года общехозяйственные расходы распределяются между видами производств пропорционально прямых затрат за вычетом стоимости семян, кормов, сырья для переработки.

7. Незавершенное производство оценивается по фактической себестоимости.

8. Готовая продукция в течение года приходуется по плановой себестоимости с корректировкой до фактической в конце года.

9. Закрытие счетов осуществляется в следующей последовательности: в первую очередь закрываются счета производств, имеющих наименьшее количество статей затрат и наибольшее количество потребителей.

10. Бухгалтерская отчетность представляется по формам, приведенным в Приложении №1 к приказу Минфина России от 02.07.10 года №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Выписка из приказа об учетной политике
на текущий год (для целей налогового учета)

В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации, а также другими нормами действующего налогового законодательства утвердить налоговую политику на текущий год.

1. Доходы и расходы определять по методу начисления.

2. Способ начисления амортизации основных средств – линейный. Срок полезного использования амортизируемых основных средств устанавливается руководителем в соответствии с классификацией, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, полезный срок использования устанавливается с учетом классификации основных средств (ст. 258 НК РФ).

3. Способ начисления амортизации нематериальных активов – линейный. Срок полезного использования нематериальных активов устанавливать, исходя из времени их действия. Если срок полезного использования установить нельзя – 10 лет (ст. 258 НК РФ).

4. Оценивать сырье, материалы, используемые при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), по средней стоимости (п. 8 ст. 254 НК РФ).

5. Порядок оценки остатков незавершенного строительства - по прямым затратам. Сумму прямых расходов распределять на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов (ст. 319 НК РФ).

6. Расходы на ремонт основных средств учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ).

7. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества осуществлять в соответствии со ст. 263 НК РФ в размере фактических затрат.

8. Начисленные по долговым обязательствам проценты относить на расходы (ст. 269 НК РФ). По полученным кредитам и займам учитывать проценты согласно ст. 328 НК РФ в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.

9. Все общехозяйственные (косвенные) расходы вычитаются из доходов отчетного периода (ст. 318 НК РФ).

10. При списании расходов будущих периодов убыток от реализации основных средств равными частями вычитается из налогооблагаемой прибыли до окончания срока полезного использования реализованных основных средств (ст. 268 НК РФ).

11. В целях исчисления НДС дату реализации продукции определять по мере отгрузки товаров и передачи покупателю расчетных документов (ст. 167 НК РФ).

12. Установить ежемесячно уплату налога на прибыль исходя из фактической прибыли за прошедший месяц (ст. 286 НК РФ).

13. Имущество первоначальной стоимостью менее 40000 руб. включительно относить к материальным расходам в полном размере при вводе в эксплуатацию (ст. 256 НК РФ).

14. Резервы предстоящих расходов и резервы по сомнительным долгам не создаются.

Раздел 3. Хозяйственные операции за декабрь отчетного года.

В этом разделе приведены хозяйственные операции за декабрь отчетного года. Требуется:

1.  Составить корреспонденцию счетов.

2.  По операциям 31, 35, 36, 43, 44 перед составлением корреспонденции сделать предварительные расчеты в разделе 4.

3.  Данные перенести в оборотные ведомости и Главную книгу.

Таблица 4. Хозяйственные операции за декабрь отчетного года

Содержание операции, первичный документ	Сумма (руб.)	Корреспондирующие счета	Учетные регистры (номер)
дебет	кредит	журналы-ордера	ведомости
1	2	3	4	5	6
1.Приобретен у завода сельхозмашин культиватор (счет, накладная, счет-фактура №31 от 01.01.2001)
а) отпускная цена с учетом расходов по доставке	45000			6	18
б) НДС	8100			6	7
в) введен в эксплуатацию (акт приема-передачи ОС)	45000			16	18
2.Вследствие физического износа ликвидируется сеялка зерновая (акт на списание ОС)
а) списывается первоначальная стоимость	61000
б) списывается накопленная амортизация	50000			13
в) списывается остаточная стоимость	11000
г) начислена оплата за разборку сеялки (наряд на выполнение работ)	3000			10/1
д) начислены страховые взносы (расчетная ведомость)	654			10/1
е) оприходованы на склад запасные части и металлолом (накладная)	2300			15
3. Продан автоприцеп: (акт приема-передачи ОС)
а) списывается первоначальная стоимость	40000
б) списывается накопленная амортизация	1000			13
в) списывается остаточная стоимость	39000			13
г) выставлена счет-фактура	49200			13
д) начислен НДС	7505			8	7
4. Оплачен счет поставщиков за приобретенное имущество: (счет-фактура №5 от 01.01.2001, выписка банка)
а) сельхозмашины	35400			2
5. Списан (зачтен) НДС: (расчет бухгалтерии)
а) по основным средствам	5400			8	7
6. Начислена амортизация основных средств: (расчет амортизации ОС)
а) машин и производственного оборудования:				10	12
цеха растениеводства	19100
цеха животноводства	16300
цеха промышленных производств	21400
ремонтной мастерской	4200
Итого	61000
б) зданий и сооружений общепроизводственного назначения:
цеха растениеводства	7800
цеха животноводства	7100
цеха промышленных производств	5700
ремонтной мастерской	1400
Итого	22000
в) зданий и инвентаря общехозяйственного значения	2445			10	15
7. Оприходованы поступившие от поставщиков: (счет-фактура №8 от 01.01.2001, накладная)
а) комбикорм - фактурная стоимость	23000			6
НДС	4140			8	7
б) минеральные удобрения - фактурная стоимость (счет-фактура №9 от 01.01.2001, накладная)	42000			6
НДС	7560			8	7
Итого	76700
8. Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие до 1 декабря (выписка банка от 01.01.2001)	582000			2,6	2
9. Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре: (выписка банка от 01.01.2001)				2,6	2
а) комбикорм	27140
б) минеральные удобрения	49560
Итого	76700
10. Отпущены со склада и израсходованы в декабре семена, корма и сырье для переработки: (требования, накладные)
а) цеху растениеводства	126150			10	12
б) цеху животноводства	133900			10	12
в) цеху промышленных производств	124120			10	12
г) ремонтной мастерской:	11050			10	12
д) на общепроизводственные нужды:				10	12
цеха растениеводства	1750
цеха животноводства	2830
е) общехозяйственного управления	1200			10	15
Итого	401000
11. Передан со склада в эксплуатацию хозяйственный инвентарь (стоимостью до 40000 руб.): (требования, накладные)
в цех растениеводства	6100			10	12
в цех животноводства	5200			10	12
в цех пром. производств	6300			10	12
в ремонтную мастерскую	2400			10	12
Итого	20000
12. Инвентаризацией выявлен на складе излишек материалов (акт инвентаризации, сличительная ведомость)	1200			13
13. Списан (зачтен) НДС по материалам: (справка – расчет бухгалтерии)				8	7
а) поступившим в ноябре	97000
б) поступившим в декабре	11700
Итого	108700
14. Начислена оплата труда: (наряды, расчетно-платежные ведомости)
а) рабочим цеха растениеводства	108500			10
б) рабочим цеха животноводства	78900			10
в) рабочим цеха промышленных производств	29900			10
г) рабочим ремонтной мастерской за выполнение работ:	22200			0
д) обслуживающему персоналу:
цеха растениеводства	9200			10
цеха животноводства	9900			10
цеха промышленных производств	3500			10
е) персоналу общехозяйственного управления	30800			10
Итого	292900
15. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС (листки временной нетрудоспособности)	12100			10	об. вед. по сч.69
16. Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды на сумму оплаты труда: (расчетные ведомости)
а) рабочих цеха растениеводства	23653			10	12
б) рабочих цеха животноводства	17200			10	12
в) рабочих цеха промышленных производств	6518			10	12
г) рабочих ремонтного цеха (мастерской)	4839			10	12
д) обслуживающего персонала:
цеха растениеводства	2006			10	12
цеха животноводства	2158			10	12
цеха промышленных производств	763			10	12
е) персонала общехозяйственного управления	2638			10	15
Итого	59775
17. Удержаны из начисленной оплаты труда персонала организации:
а) налог на доходы физических лиц (налоговая карточка по НДФЛ)	38077				об. вед. по сч.68
б) по исполнительным листам (исполнительные листы)	2600			10	7
18. Получены деньги в кассу с расчетного счета на оплату труда и текущие расходы (выписка банка, приходный кассовый ордер)	350495			2	2
19. Выданы из кассы: (расходный кассовый ордер)				1	1
а) оплата труда за ноябрь	209695
б) аванс за первую половину декабря	113300
в) подотчетным лицам на командировочные расходы	15400
д) пособия по уходу за ребенком	12100				об. вед. по сч.69
Итого	350495
20. Списаны на затраты общехозяйственного персонала:
а) командировочные расходы (авансовый отчет)	14720			7
б) НДС	720				об. вед. по сч.68
21. Списан (зачтен) НДС по командировочным расходам (справка-расчет бухгалтерии)	720				об. вед. по сч.68
22. Начислен налог на прибыль (справка-расчет бухгалтерии)	73148				об. вед. по сч.68
23. Начислены банку проценты за краткосрочный кредит на приобретение молодняка животных (кредитный договор, расчет бухгалтерии)	30000			4
24. Выявлен производственный брак в цехе промышленных производств и списан по цеховой себестоимости (дефектная ведомость)	2780			10/1	12
25. Начислены за ремонт бракованной продукции:
Оплата труда (расчетная ведомость, наряд)	520			10/1	12
единый социальный налог (взнос) (налоговая карточка)	113			10/1	12
26. Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования (требование, накладная)	1500
27. Определены и списаны в затраты цеха промышленных производств окончательные потери от брака продукции (ведомость «Потери в производстве»)	1913			10	12
28. Оприходована готовая продукция по плановой себестоимости: (ведомость выпуска готовой продукции)				10/1
растениеводства	388080
животноводства	303520
промышленного производства	160400
Итого	852000
29. Распределены в декабре затраты ремонтной мастерской на
растениеводство	18600
животноводство	18271
промышленное производство	9218
Итого	46089
30. Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции: (расчет бухгалтерии)				10/1	15
цеха растениеводства	20756
цеха животноводства	21988
цеха промышленных производств	9963
Итого	52707
31. Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции: (произвести расчет бухгалтерской справки №1 раздел 4)				10/1	15
цеха растениеводства
цеха животноводства
цеха промышленных производств
Итого
32. Выдана со склада и отгружена покупателям готовая продукция: (счет-фактура № 000 от 01.01.2001, накладная)				11
а) плановая себестоимость	427440
б) по цене реализации, включая НДС	790800
33. Начислен НДС на проданную сельскохозяйственную продукцию (книга продаж, счет-фактура)	71891			8	об. вед. по сч.68
34. Оплачена покупателями проданная продукция (выписка банка)	979205			2
35. Определена фактическая себестоимость готовой продукции и списана калькуляционная разница (расчет произвести в бухгалтерской справке №2 раздел 4)				10/1
36. Определен финансовый результат от обычных видов деятельности за декабрь: (расчет осуществить в бухгалтерской справке №3 раздел 4)
37. Списывается калькуляционная разница по готовой продукции, отпущенной в реализацию методом допроводки	39512
38. Признан должником штраф за нарушение условий договора	1100			15	7
39. Начислен штраф в пользу покупателя (за недопоставку продукции) (договор, претензия, расчет бухгалтерии)	11700			8; 15	7
40. Поступило на расчетный счет: (выписка банка)				2	7
а) от покупателей в погашение их задолженности	148100
б) штраф от поставщиков за поставку некачественных материалов	1100
41. Перечислен с расчетного счета: (выписка банка)				2
а) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды за ноябрь	46500
б) удержанные из оплаты труда за ноябрь налоги	12200
в) штраф за недопоставку продукции покупателю	11700
42. Перечислено с расчетного счета: (выписка банка)				2
а) НДС за ноябрь	110400
б) поставщикам электроэнергии	33000
Итого	213800
43. Определено сальдо прочих доходов и расходов (расчет произвести в бухгалтерской справке №4 раздел 4)
44. Произвести закрытие счетов по учету финансовых результатов в конце отчетного года (бухгалтерская справка №5 раздел 4)		91/1	91/9
91/9	91/2
90/1	90/9
90/9	90/2
90/9	90/3
45. Определена чистая прибыль отчетного года (бухгалтерская справка №5)		99/2	99/1
99/2	84

Оборотные ведомости за декабрь по счетам.

Счет 01 «Основные средства»

№ операции

Обороты по Дт

Обороты по Кт

Сальдо

итого

итого

Дт

Кт

Сальдо на 01.12

Итого

Счет 02 «Амортизация основных средств»

№ операции

Обороты по Дт

Обороты по Кт

Сальдо

итого

итого

Дт

Кт

Сальдо на 01.12

Итого

Счет 04 «Нематериальные активы»

№ операции

Обороты по Дт

Обороты по Кт

Сальдо

итого

итого

Дт

Кт

Сальдо на 01.12

Итого

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

№ операции

Обороты по Дт

Обороты по Кт

Сальдо

итого

итого

Дт

Кт

Сальдо на 01.12

Итого

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»