Аналитические материалы к семинарам на тему: Налог на прибыль. Спорные вопросы порядка налогообложения прочих расходов при расчете налога на прибыль. Как сэкономить на налоге на прибыль (стр. 3 )

7. КАК СЭКОНОМИТЬ НА НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

7.1. Создаем резервы

Самыми часто используемыми резервами, создание которых предусмотрено Налоговым Кодексом, можно назвать:

·  резерв по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ);

·  резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 НК РФ);

·  резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (статья 324.1 НК РФ);

·  резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (статья 324.1 НК).

Создавать или не создавать резервы, это зависит от решения руководства организации, ведь только оно может оценить целесообразность их создания.

Резерв по сомнительным долгам

Сомнительным долгом Налоговый кодекс признает любую, задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и не была погашена в срок, установленный договором, а так же не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Безнадежным считается долг, если он не реален для взыскания (например, организация-должник ликвидировалась) или по задолженности истек срок исковой давности (период времени, в течение которого можно подать на должника в суд, в настоящее время этот срок равен трем годам.

Размер данного резерва определяется по результатам проведенной перед составлением годовой отчетности инвентаризации по состоянию на 31 декабря и рассчитывается следующим образом:

·  если выявлена сомнительная задолженность, срок погашения по которой истек более чем 90 дней назад, то в сумму создаваемого вашей организацией резерва включается полная сумма выявленного долга;

·  если выявленная задолженность возникла не менее чем за 45 дней до проведения инвентаризации, но не превышает 90 дней, то резерв создается в размере 50 процентов от суммы выявленного долга;

·  если срок сомнительной задолженности не превышает 45 дней, то включить ее в резерв по сомнительным долгам нельзя.

Так же следует иметь в виду, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки, а сам резерв может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, критерии которых были изложены чуть выше.

Если в течение налогового периода сумма резерва по сомнительным долгам, использована не полностью, то она может быть перенесена на следующий период. По окончании года и по результатам следующей инвентаризации сумму вновь создаваемого резерва необходимо будет скорректировать на сумму не использованного остатка.

Если сумма вновь создаваемого резерва по результатам его инвентаризации окажется меньше, чем сумма остатка резерва с прошлого налогового периода, то возникшая разница подлежит включению в состав внереализационных доходов, а если же сумма больше, чем сумма не использованного остатка прошлого года, то разница подлежит включению во внереализационные расходы.

Рассмотрим вышеизложенное на примере:

ЗАО "Тополек" 01 июня 2007 года поставило ООО "Норд" продукцию на сумму 300 000 руб. По договору покупатель должно произвести оплату до 01 сентября 2007 года. В назначенный срок покупатель за продукцию не расплатился.

Исходя из правил создания резервов по сомнительным долгам может создать резерв по задолженности ООО "Норд" в размере 300 000 руб.

Как Вы помните, сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

Предположим, что мы проводили инвентаризацию 31 декабря. На этот момент, время просрочки погашения обязательств составило 121 день, что позволяет включить всю сумму задолженности 300 000 руб. в резервный фонд.

Учетной политикой ЗАО "Тополек" установлено, что резервы по сомнительным долгам создаются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Выручка за январь-декабрь составиларуб. (без НДС).

Максимальная сумма резерва составит:

10 х 10% = 1 руб.

По итогам инвентаризации на 31 декабря 2007 года, помимо задолженности была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

·  по расчетам с ООО "Домра" - руб. (задолженность просрочена на 110 дней);

·  по расчетам с ООО "Алмаз" -руб. (задолженность просрочена на 55 дней);

·  по расчетам с ООО "Барби" -руб. (задолженность просрочена на 40 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам будет включена дебиторская задолженность:

·  - в размере 300 000 руб.

·  ООО "Домра" - в размере руб.;

·  ООО "Алмаз" - в суммеруб. руб. х 50%).

·  По задолженности ООО "Барби" резерв не создается.

Общая сумма резерва составит 920 000 руб. (300 000++

В бухгалтерском и налоговом учете списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному. По правилам бухгалтерского учета неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к прибыли отчетного периода.

По правилам налогового учета, резерв присоединяется к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. К прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации. Эта разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Те, кто создавали резерв в прошедшем году, могут столкнуться с ситуацией когда, НК РФ позволяет перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а бухгалтерский учет нет, поскольку по правилам бухгалтерского учета резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. «Утрясти» подобную ситуацию можно рекомендовать следующим образом. Перед составлением отчетности проведите инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.07 г.

По итогам инвентаризации руководитель примет решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по правилам налогового учета. В этом случае отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва будет не нужно.

Если задолженности списывается без создания резерва, то картина выглядит следующим образом. Когда организация не создает резерв по сомнительным долгам, то списанная задолженность учитывается в составе внереализационных расходов. При этом нужно помнить, что она подлежит учету на забалансовом счете в течение пяти лет. Для того чтобы включить ее в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, она должна быть признана безнадежной.

Формирование резерва по сомнительным долгам в последнем месяце налогового периода не является основанием для отказа в признании расходов.

Если в начале года вы не планировали создание резерва по сомнительным долгам, это не означает, что в этом году вы опоздали, даже если вы примете решение о его создании в последнем месяце того же налогового периода. Инспекция отказала в признании расходов на формирование данного резерва, ссылаясь на п. 4 ст. 6 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в силу которого решение о создании резерва должно приниматься до начала налогового периода.

Суд встал на сторону налогоплательщика, обосновав это следующим. Принятие решения о создании резерва в силу ст. 313 НК РФ и п. 16 ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) не считается изменением учетной политики налогоплательщика, поэтому ссылка инспекции на названный Закон несостоятельна. Статьей 266 НК РФ не установлено сроков принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам либо ограничений по срокам принятия такого решения. Основание - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А21-1369/2006. Аналогичной судебной практики нет.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Многие организации сегодня реализуют товары, которые имеют определенный срок гарантийного обслуживания, в результате чего у них возникает необходимость образования резерва для ремонта и замены бракованных товаров.

Для того чтобы равномерно включать предстоящие расходы в издержки производства или обращения отчетного периода и предназначен резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Поскольку правила формирования данного резерва законодательством не установлены, то организация имеет право самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике порядок расчета норм резервных отчислений на гарантийный ремонт и обслуживание исходя из конкретных ситуаций и специфики деятельности.

Документами, для обоснования размеров создаваемого резерва, могут быть регистры учета отгрузки и реализации продукции, справки экономистов с прогнозом о том, в течение какого периода возможна реализация продукции, учета затрат на ремонт и гарантийное обслуживание.

Резерв, например, можно создавать ежемесячно в размере 1/12 суммы, исчисленной исходя из планируемых накануне отчетного года расходов на гарантийный ремонт.

Плановые показатели – это показатели, сформированные на основе собственной статистики гарантийного обслуживания или анализа сведений, полученных от производителей аналогичной продукции.

Базой для расчета также могут послужить данные об отгрузке и реализации продукции в отчетном периоде, опыт организации в сфере гарантийного обслуживания, мнения технологов о технических характеристиках данного вида продукции, предполагаемом проценте брака, а также информация о планируемых показателях реализации в следующем отчетном периоде.

Пример:

Предположим, что организация реализует продукцию собственного производства с гарантией ремонта или замены брака в течение 12 месяцев с момента продажи. Проведя анализ продаж, вы выяснили, что примерно 85% реализуемой продукции не имеет дефектов, 10% имеет незначительные дефекты, которые можно устранить с помощью ремонта, и 5% продукции подлежит замене, так как имеет серьезные дефекты.

Средняя стоимость ремонта единицы продукции составляет 200 руб., а замены - 2000 руб. В течение 2007 г. планируется реализоватьединиц продукции.

Величина создаваемого резерва на 2007 г. составит:

20 000 ед. х 10% х 200 руб. +ед. х 5% х 2000 руб. = 2 руб.

Сумма ежемесячных начислений в резерв будет равна:

2 руб. / 12 мес. = руб.

При принятии налогоплательщиком решения о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт будет осуществляться за счет суммы созданного резерва.

Так же, обратите внимание на то, что резерв создается только в отношении товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (основание п.2 ст.267 НК РФ).

Если по итогам года, сумма созданного резерва, окажется меньше суммы расходов на ремонт, произведенный организацией, то разница между этими суммами будет учтена в составе прочих расходов.

Если же сумма резерва по гарантийному ремонту будет не полностью использована в течение года, то ее можно перенести на следующий налоговый период (основание п.5 ст.267 НК РФ).

При принятии решения о прекращении продажи продукции (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумму неиспользованного резерва нужно будет включить в состав доходов после окончания действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (основание п.6 ст.267 НК РФ).

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Порядок создания резерва на оплату отпусков регулируется статьей 324.1 НК РФ. При создании этого резерва у организации появляется возможность равномерно включать в затраты расходы на оплату отпусков в течение всего года. Поскольку львиная доля расходов приходится на летний период, то резкое включение в состав расходов крупной суммы отпускных может привести к убытку, резерв же позволит сделать это равномерно. Помимо этого он позволит оптимизировать и размер налога на прибыль, как минимум, за I квартал и полугодие, т. к. часть расходов на выплату отпускных вы учтете еще до того, как сотрудники отправятся в отпуск.

Приняв решение о создании резерва на оплату отпусков, первое, что будет необходимо сделать – это внести соответствующие изменения в учетную политику для целей налогообложения, описав в ней способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв, ориентируясь на предполагаемую сумму годовых расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Процент отчислений в резерв будет определяться как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Обратите внимание, что в случае принятия решения о создании подобного резерва фактические расходы на оплату отпусков вы сможете списать только за счет сформированного фонда - в состав расходов на оплату труда они включаться не будут.

Пример

Допустим, что Вы приняли решение создать резерв на оплату отпусков на 2007 год.

Фонд оплаты труда за 2006 г. составил 2 руб., расходы на оплату отпускных 170 000 руб. Исходя из данных прошлого года, и планируемого повышения окладов на 20% определяем планируемый фонд оплаты труда на 2007 год.

Планируемый ФОТ 2 400 000 руб. 000 руб. + 20%)

Планируемая сумма ЕСН - 624 000 руб. (2 руб. х 26%)

Плановые расходы на оплату труда на 2007 год составят – 3 024 000 руб. (2 400 000 руб. + 624 000 руб.)

Планируемая сумма отпускных на 2007 год – 204 000 руб. (170 000 руб. + 20%)

Планируемая сумма ЕСН с отпускных – 53 040 руб. (204 000 руб. х 26%)

Плановые расходы на оплату отпусков в 2007 г. составят - 257 040 руб. (204 000 руб. + 53 040 руб.)

Размер планируемых ежемесячных отчислений в резервный фонд составит -21 420 руб. (257 040 руб. : 12 месяцев)

Процент ежемесячных отчислений в создаваемый резервный фонд составит 8,5 %

Планируемые расходы на отпуск Х 100 % = 257 040 руб. Х 100 %

Планируемый ФОТ 3 024 000 руб.

Фактический размер ежемесячных отчислений в резерв составит:

(ФОТ за текущий месяц + ЕСН за текущий месяц) / 100 * 8,5 = текущая сумма отчислений в резерв.

Из приведенного примера следует, что предельный размер резерва составит 257 040 руб. Помимо расходов на оплату труда за текущий месяц в состав расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно будет включить 8,5 процентов от фонда оплаты труда.

Поскольку нормативные документы, на основании которых осуществляется ведение бухгалтерского учета, не содержат строгих правил создания резервов, у организаций есть возможность максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Для этого в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует установить порядок создания и использования этих резервов, аналогичный порядку, предусмотренному в НК РФ. А смета на создание резерва может выглядеть следующим образом.

Пример

Приложение

к учетной политике на 2007год

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор

_____________________

«31» декабря 2006 г.

СМЕТА (РАСЧЕТ)

РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

на 2007 финансовый год

№ п/п	Наименование	Планируемая сумма (руб.)
1	Планируемый фонд оплаты труда на 2007 год	7
2	Сумма ЕСН с планируемой заработной платы по максимальной ставке (26%) (стр. 1 х 0,26%)	1
3	Итого расходов на оплату труда за год (стр. 1 + стр.2)	8
4	Планируемая сумма отпускных на 2007 год
5	Сумма ЕСН с отпускных по максимальной ставке (26%) (стр. 5 х 0,26)
6	Итого планируемая сумма расходов на оплату отпусков в 2007 г. (общая сумма создаваемого резерва) (стр. 4 + стр. 5)
7	Размер планируемых ежемесячных отчислений в резервный фонд на оплату отпусков (стр. 6 / 12 месяцев)	52 500
8	Планируемый процент ежемесячных отчислений в резервный фонд на оплату отпускных (стр. 6 : стр. 3 х 100)	7.14%

Главный бухгалтер _____________________

Обратите внимание, что, создав резерв, расходы на выплату отпускных можно будет списать только за счет средств резерва. Расходы на выплату отпускных могут быть как больше, так и меньше резерва. Соответственно, в конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет (провести инвентаризацию).

Если расходы на выплату отпускных (с учетом ЕСН) больше суммы резерва, то разница между резервом и фактическими расходами уменьшит прибыль только в конце года (31 декабря).

Как учитывать образовавшуюся разницу, если израсходован не весь созданный резерв, зависит от того, планируется ли создание резерва на следующий финансовый год.

Стоит ли создавать резерв на оплату отпусков?

Для ответа на поставленный вопрос можно рекомендовать по окончании года сравнить реальные расходы на выплату работникам отпускных с размером сформированного в течение года резерва.

Если созданный резерв окажется меньше фактических расходов на выплату отпускных, то и «возиться» с ним не имеет никакого смысла, т. к. образовавшуюся разницу включить в состав расходов вы сможете только 31 декабря.

А вот если резерв оказался больше, то его лучше создать и в следующем году, т. к. он себя оправдал, ведь он позволил организации в истекшем году отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы большие, чем те, которые были истрачены фактически.

Резервы расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет

Порядок создания этого резерва ни чем не отличается от порядка создания, отражения в учете резерва на оплату отпусков, об этом четко сказано в п.6 ст.324.1 Налогового Кодекса РФ. Однако при его создании необходимо обратить внимание на некоторые моменты.

Вознаграждения за выслугу лет могут производиться ежемесячно, ежеквартально или один раз в год. При выплате вознаграждения ежемесячно или ежеквартально, организация не может создавать резерв расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет. Если же подобная выплата производится один раз в год, то для равномерного включения в состав расходов организации этих выплат и создается резерв на выплату подобного вознаграждения.

Размеры, порядок и сроки выплаты вознаграждения за выслугу лет (ежегодно, ежеквартально или ежемесячно) должны быть определены в коллективном договоре.

Как правило, организации в своих распорядительных документах размер вознаграждения за выслугу лет устанавливают в процентах или долях от ежемесячной заработной платы (должностного оклада) и в зависимости от срока непрерывной работы.

7.2. Стипендия вместо заработной платы

Минфин в письме от 24.08.07 № /164* подтвердил возможность экономить на ЕСН с помощью ученических договоров с сотрудниками. Стипендии по такому договору не облагаются ЕСН, ведь это плата не за работу, а за учебу. Поэтому выгодно часть выплат сотрудникам проводить именно через такие договоры.

Оформлять ученический договор организация может с потенциальными сотрудниками, которые претендуют на постоянную работу в компании. Но также нет никаких препятствий, чтобы заключать ученические договоры с работниками, которые уже давно в штате. И в том, и в другом случае учеников в процессе обучения положено обеспечивать стипендиями (гл. 32 Трудового кодекса). Помимо ЕСН на такие выплаты также не начисляются взносы в ПФР и взносы от несчастных случаев в ФСС (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 , письмо ФСС России от 11.06.03 № 02-18/05-3937).

Суммы стипендий учитываются в расходах при расчете налога на прибыль. Стипендии штатным работникам относятся к расходам на оплату труда (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса). Стипендии еще не принятым на работу ученикам - это «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, без споров с инспектором отразить их в налоговом учете можно только после зачисления «студентов» в штат (см. письмо Минфина России от 13.03.07 № /1/77).

Безусловно, заключать ученические договоры со всеми работниками - опасно. Но вполне можно применять этот способ, если есть возможность обосновать необходимость обучения. Например, тем, что новых сотрудников необходимо познакомить со спецификой работы в организации. А уже работающим нужно повышение квалификации чтобы в дальнейшем заняться новыми направлениями бизнеса. Конкретное обоснование надо прописать в приказе руководителя - чем подробнее, тем лучше. По документам должно быть очевидно, что стипендия выплачивается именно за учебу, а не за работу.

Если сотрудник-ученик одновременно делает еще и какую-то работу, она облагается налогами в обычном порядке. Поэтому в табелях учета рабочего времени и расчета оплаты труда надо отделить время учебы от времени работы. Исключение из этого правила - оплата труда на практических занятиях. Как разъяснил Минфин, она, так же как и стипендии, освобождена только от ЕСН, но не от НДФЛ.

7.3. Дополнительные выплаты сотрудникам выгоднее прописать в трудовом договоре

Кампания по борьбе с зарплатами в конвертах сделала неактуальным для снижения налогов п. 3 статьи 236 НК РФ (он освобождает от ЕСН выплаты из чистой прибыли).

При высоком ЕСН, было выгоднее не включать, какие-то, выплаты в расходы, тем самым, избегая уплаты с них. Теперь ситуация прямо противоположная: рост зарплат приводит к тому, что все больше компаний получают право на регрессивные ставки ЕСН. Следовательно, стало выгоднее, по возможности, все выплаты работникам включать в расходы, прописывая их в трудовом или коллективном договорах. Тем самым снижается налог на прибыль, экономия по которому значительно перекроет небольшой регрессивный ЕСН.

Пример

Предположим, что в декабре 2007 года организация выплатит своему финансовому директору премию в сумме рублей по случаю Нового года. Так как премия не связана с выполнением трудовых обязанностей, то она не будет признаваться в налоговом учете. В результате налог на прибыль с суммы не признанной в расходах премии составитрублей (руб. x 24%). ЕСН на премию не начисляется на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Чтобы премию можно было учесть как расход, уменьшающий налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в качестве основания ее выплаты нужно указать «по результатам работы за год», а также предусмотреть ее в трудовом или коллективном договоре.

Допустим, годовая зарплата коммерческого директора равна рублей. Согласно статье 241 НК РФ, часть премии в размере рублей подпадет под ставку ЕСН 10 процентов и ещерублей - под минимальную ставку 2 процента. То есть с премии придется заплатить ЕСН в размерерублей. Причем эта сумма войдет в состав расходов и тем самым уменьшит налог на прибыль на 3264 рубля руб. x 24%). В результате организация заплатит в бюджет толькорублей вместорублей.

8. НОМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

8.1. УФНС по г. Москве Письмо от 5 июня 2007 г. N 20-12/052920

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, ликвидации организации или на основании акта государственного органа.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Таким образом, налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС.

Основание: Определение Конституционного Суда РФ от 01.01.2001 N 167-О и Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/68.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

8.2. Министерство Финансов РФ Письмо от 01.01.01 г. N /1/575

Вопрос: Уменьшает ли налоговую базу по налогу на прибыль сумма акциза, уплаченная при отгрузке товара на экспорт ввиду отсутствия поручительства банка? Если да, то на какую дату отражаются указанные расходы? Каким образом следует учитывать при исчислении налога на прибыль указанную сумму в случае ее возмещения?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета сумм акцизов, уплачиваемых при экспорте продукции, и сообщает следующее.

Согласно п. 2 ст. 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта в случае отсутствия поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз по этим товарам в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Руководствуясь положениями пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса, датой осуществления расходов в виде уплаты акцизов признается дата их начисления.

Таким образом, сумма акциза при отгрузке товара на экспорт включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 184 Кодекса при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 Кодекса.

Возмещаемая сумма акциза, уплаченная по операции реализации экспортных товаров, для целей налогообложения прибыли организаций подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

17.08.2007

8.3. Министерство Финансов РФ Письмо от 01.01.01 г. N /1/625

Вопрос: О порядке использования резерва по сомнительным долгам для целей исчисления налога на прибыль в случае реорганизации налогоплательщика в форме присоединения.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке использования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли организаций в случае реорганизации налогоплательщика в форме присоединения и сообщает следующее.

Порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам установлен ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом действующими положениями гл. 25 Кодекса особенностей использования резерва по сомнительным долгам, сформированного организацией в случае ее реорганизации в форме присоединения, не установлено.

Из положений ст. 266 Кодекса также не следует, что присоединяемое общество обязано на дату реорганизации включить сумму образованного резерва в состав внереализационных доходов и учесть эту сумму при формировании налоговой базы, поскольку на дату реорганизации непогашенная дебиторская задолженность присоединяемого общества продолжает оставаться сомнительным долгом и наличие резерва, если это предусмотрено учетной политикой общества, является правомерным.

В соответствии с п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица
к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Следовательно, при присоединении к юридическому лицу других юридических лиц к последнему переходят в том числе сомнительные долги, которые учитывались на балансе присоединяемых лиц.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, для целей налогообложения прибыли резерв по сомнительным долгам, сформированный присоединяемым обществом, подлежит включению в резерв по сомнительным долгам реорганизуемого в форме присоединения общества.

При этом суммы, включаемые в резерв по сомнительным долгам реорганизуемого общества, не подлежат повторному включению в состав расходов данного налогоплательщика.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

8.4. Министерство Финансов РФ Письмо от 01.01.01 г. N /1/626

Вопрос: О порядке учета для целей исчисления налога на прибыль расходов в виде периодических платежей за право использования товарного знака.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде периодических платежей за право использования товарного знака для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).