Аналитические материалы к семинарам на тему: Налог на прибыль. Спорные вопросы порядка налогообложения прочих расходов при расчете налога на прибыль. Как сэкономить на налоге на прибыль (стр. 1 )

АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ

к семинарам на тему:

Налог на прибыль.

Спорные вопросы порядка налогообложения прочих расходов при расчете налога на прибыль

Как сэкономить на налоге на прибыль.

СОДЕРЖАНИЕ

СПИСОК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ.. 3

1. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ.. 3

2. ОТ ОРГАНИЗАЦИЙ ТРЕБУЮТ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ.. 3

Как обосновать уровень доходов. 3

Оцениваем риск попадания в список претендентов на проверку самостоятельно. 3

Уровень налоговой нагрузки. 3

3. ПОРЯДОК ПЕРЕНОСА УБЫТКА НА БУДУЩЕЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. 3

Примеры расчета суммы убытка прошлого налогового периода, уменьшающего налоговую базу в 2007 г. 3

4. ОБЗОР ПИСЕМ И АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ. 3

5. КОНФЛИКТНЫЕ РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫ... 3

5.1. Нормируемые расходы.. 3

Реклама на транспорте. 3

Реклама в метро. 3

5.2. Ненормируемые расходы.. 3

Реклама через Интернет. 3

Расходы на буклеты, «лифлеты» и «флайерсы». 3

Расходы на PR-материалы о компании. 3

6. РАСХОДЫ НА ТЕЛЕФОННЫЕ ПЕРЕГОВОРЫ... 3

Учет расходов на мобильную связь. 3

Телефонная карта. 3

Звонки в нерабочее время. 3

Международные переговоры.. 3

7. КАК СЭКОНОМИТЬ НА НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ.. 3

7.1. Создаем резервы.. 3

Резерв по сомнительным долгам.. 3

Формирование резерва по сомнительным долгам в последнем месяце налогового периода не является основанием для отказа в признании расходов. 3

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.. 3

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. 3

Стоит ли создавать резерв на оплату отпусков?. 3

Резервы расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет. 3

7.2. Стипендия вместо заработной платы.. 3

7.3. Дополнительные выплаты сотрудникам выгоднее прописать в трудовом договоре 3

8. НОМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ... 3

8.1. УФНС по г. Москве Письмо от 5 июня 2007 г. N 20-12/052920. 3

8.2. Министерство Финансов РФ Письмо от 01.01.01 г. N /1/575. 3

8.3. Министерство Финансов РФ Письмо от 01.01.01 г. N /1/625. 3

8.4. Министерство Финансов РФ Письмо от 01.01.01 г. N /1/626. 3

8.5. УФНС по г. Москве Письмо от 9 июля 2007 г. N 21-11/065123@... 3

8.6. Министерство Финансов РФ Письмо и Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Письмо от 01.01.01 года N /4/99. 3

8.7. Министерство Финансов РФ Письмо от 01.01.01 г. N /1/569. 3

8.8. Министерство Финансов РФ Письмо от 01.01.01 г. N /3/324. 3

8.9.Письмо Минфина России от 01.01.2001 г. № /2/154. 3

8.10. УФНС по г. Москве Письмо от 01.01.01 г. N 20-12/050640. 3

8.11. УФНС по г. Москве Письмо от 5 июня 2007 г. N 20-12/052920. 3

8.12. Министерство Финансов РФ Письмо от 01.01.01 г. N /2/127. 3

8.13.Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.07 г. «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации». 3

8.14 Министерство Финансов РФ Письмо от 01.01.01 г. N /106. 3

8.15. Министерство Финансов РФ Письмо от 9 июня 2004 г. N /1/49. 3

8.16. Министерство Финансов РФ Письмо от 7 марта 2006 г. N /1/188. 3

8.17. Министерство Финансов РФ Письмо от 01.01.01 г. N /1/569. 3

8.18. Министерство Финансов РФ Письмо от 01.01.01 г. N /3/324. 3

8.19. Министерство Финансов РФ Письмо от 01.01.01 г. N /3/88. 3

8.20. Министерство Финансов РФ Письмо от 7 августа 2007 г. N /1/543. 3

8.21 УФНС по г. Москве Письмо от 4 мая 2007 г. N 20-12/040947@... 3

СПИСОК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

	Полное наименование документа	Сокращенное наименование документа
	Нормативные акты (Кодексы, законы РФ, Федеральные законы)
1.	Гражданский Кодекс Российской Федерации	ГК РФ
2.	Налоговый кодекс Российской Федерации	НК РФ
3.	Трудовой Кодекс РФ от 30.12.01.	ТК РФ
4.	Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.01	КоАП РФ
5.	Федеральный Закон от 21.11.96 «О бухгалтерском учете».	Закон РФ «О бухгалтерском учете»
6.	Федеральный закон от 13.03.06 N 38-ФЗ «О рекламе».	ФЗ «О рекламе»
7.	Федеральный закон от 15.12.01 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»	ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»
	Указы Президента, Постановления Правительства
8.	Постановление Правительства РФ от 02.10.02 № 000 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»	Постановление Правительства РФ № 000
	Постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции, положения органов исполнительной власти
9.	Постановление ГКС РФ от 30.10.97 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».	Постановление ГКС РФ № 71а
10.	Постановление Минтруда РФ и ФСС РФ от 04.04.00 №26/34 «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами».	«О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами»
11.	Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 18.12.98 № 51 «Об утверждения правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»	«Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»
12.	Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 25.10.74 № 000/П-22 «Об утверждении списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день»	«Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда»
13.	Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»	Новый План счетов бухгалтерского учета
14.	Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»	Приказ Минфина РФ № 67н
15.	Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».	Приказ Минфина РФ № 34н
16.	Приказ Минфина РФ от 09.12.98 N 60н «Об утверждении Положения «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»	ПБУ 1/98
17.	Приказ Минфина РФ от 06.07.99 N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»	ПБУ 4/99
18.	Приказ Минфина РФ от 30.03.01 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»	ПБУ 6/01
19.	Приказ Минфина РФ от 06.05.99 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»	ПБУ 9/99
20.	Приказ Минфина РФ от 06.05.99 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»	ПБУ 10/99
21.	Приказ Минфина РФ от 02.08.01 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01»	ПБУ 15/01
22.	Письмо Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли»	Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров
23.	Указание Центрального Банка России от 14.11.01 N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»	Указания ЦБ РФ
	Ненормативные акты (Распоряжения Президента и Правительства, письма, телеграммы, методические рекомендации, разъяснения федеральных органов исполнительной власти)
24.	Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».	Письмо ЦБ РФ № 18 «О порядке ведения кассовых операций»

1. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

Полный перечень расходов, которые относятся к прочим, приведен в статье 264 НК РФ. Согласно статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся и такие расходы налогоплательщика как:

o  суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;

o  расходы на сертификацию продукции и услуг;

o  суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

o  расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

o  расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

o  расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

o  арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

o  расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм;

o  расходы на юридические и информационные услуги;

o  расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

o  представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

o  расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке;

o  расходы на канцелярские товары;

o  расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

o  расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менеерублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

o  расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

o  расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), включая участие в выставках и ярмарках,

o  расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

o  расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

o  взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

o  представительские расходы.

2. ОТ ОРГАНИЗАЦИЙ ТРЕБУЮТ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

На сегодняшний день стало очевидным, что налоговики стали предъявлять претензии не только к убыточным сделкам, но и к не слишком доходным. Требование проверяющих сводится к тому, что рентабельность операции должна быть выше уровня инфляции, иначе расходы не будут признаны обоснованными.

К счастью, суды не поддерживают инициативу инспекторов.

В качестве примера можно привести ситуацию, которая рассматривалась в Президиуме ВАС (постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.07 № 000/06), инспекция пыталась доказать необоснованность расходов организации с помощью показателей рентабельности.

Инспекторы заявили, что раз доход по сделке составил 1-3 процента, а инфляция в 2006 году равнялась 7,5-8 процентам, то деятельность организации фактически была убыточной.

Суд признал данный довод налоговиков необоснованным, поскольку инспекция не доказала, что спорная сделка не была «обусловлена разумными экономическими или иными причинами».

Хотя в данном случае суд и принял сторону налогоплательщика, но вряд ли это помешает проверяющим продолжать рассчитывать рентабельность деятельности. Именно поэтому на случай таких спорных ситуаций не лишними будут дополнительные доводы.

Как обосновать уровень доходов

Организации всегда следует иметь в виду и при необходимости напомнить об этом налоговикам, что предпринимательская деятельность связана не только с получением доходов, но и с различными рисками (основание п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому организация вполне может получить доход по отдельной сделке или деятельности в целом меньше, чем ожидался.

Планка дохода, ниже которой расходы по сделке будут считаться экономически необоснованными, НК РФ не установлена (основание п.1 ст.252 НК РФ)

По сути, даже убыточная сделка может считаться обоснованной, если изначально была направлена на получение дохода (в качестве примера можно рассмотреть постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.06 /2А46-33)).

В документах для служебного пользования специалисты ФНС заявляют, что расходы по разовой сделке не могут быть признаны необоснованными только на том основании, что не принесли дохода. Другое дело, если такие сделки повторяются неоднократно, то это, несомненно, вызовет дополнительный интерес со стороны проверяющих.

В случае если Вам придется спорить с инспекторами по поводу уровня инфляции, то обратите внимание, какой уровень они будут использовать в своем расчете. Имеет смысл запросить соответствующие данные в органах статистики, в них данные будут наиболее достоверными. Возможно, у Вас появится возможность оспорить это в суде.

В качестве примера можно взять названное выше Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.07 № 000/06, в котором говорится о том, что при проверке представители налоговых органов использовали, в качестве аргументации, положения Федерального закона от 26.12.05 «О федеральном бюджете на 2006 год», иными словами, уровень инфляции за 2006 год был определен по данным 2005 года. А на момент проверки эти сведения были не самыми точными.

Обратите так же внимание, за какой период, взят для расчета уровень инфляции. Если сделка совершается в течение месяца, то на наш взгляд не совсем корректно брать за основу расчета годовой показатель инфляции.

Оцениваем риск попадания в список претендентов на проверку самостоятельно.

В соответствии с приказом ФНС от 01.01.2001 г. № ММ-3-06/333@ налоговые органы разместили на своем официальном сайте 11 критериев, по которым организации смогут самостоятельно оценить свои риски попасть в план выездных проверок.

Обратите внимание, если вы обнаружите у себя хотя бы один из перечисленных признаков, то, теоретически, вы уже кандидат на выездную проверку.

И так, вы кандидат на проверку если:

o  налоговая нагрузка у организации ниже среднеотраслевой;

o  компания на протяжении нескольких налоговых периодов терпит убытки;

o  предприятие предъявляет к вычету более 89 процентов от начисленного НДС;

o  расходы организации растут быстрее, чем доходы;

o  зарплаты в организации ниже среднеотраслевых;

o  у организации, применяющей спецрежим, показатели несколько раз приближались к пороговому значению, превышение которого запрещает применять этот специальный режим налогообложения;

o  организация закупает товары через большое количество посредников и не имеет разумного экономического обоснования;

o  компания не предоставляет объяснения в ответ на запрос налоговой инспекции об ошибках и неточностях, обнаруженных в ходе камеральной проверки;

o  есть значительное (более 10 процентов) различие уровня рентабельности в данных для статистического и налогового учета;

o  организация неоднократно переходила из одной инспекции в другую;

o  у индивидуального предпринимателя - сумма расходов за год близка к сумме доходов.

Уровень налоговой нагрузки

Остановимся чуть более подробно на каждом из перечисленных выше критериев.

Вашу налоговую нагрузку, рентабельность и заработную плату налоговики сравнят со средними показателями по отрасли.

Под подозрением окажутся те, у кого налоговая нагрузка «ниже ее среднего уровня в конкретной отрасли» или по «виду экономической деятельности». Правда, пока не ясно, как чиновники станут определять эту самую нагрузку.

Для самоконтроля, вы можете ориентироваться на формулу из пункта 4 Методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 (хотя официально она применяется только для особой экономической зоны Калининградской области), но для самопроверки вполне может пригодиться.

Согласно выше названной методики налоговая нагрузка равна соотношению начисленных налогов (без пенсионных взносов и акцизов) к выручке от реализации (без НДС), взятой из бухучета.

С чем будет сопоставляться нагрузка, тоже пока не понятно, т. к. официальных данных по отраслям сейчас нет, а различных справочниках и прессе – это лишь частные сведения. А уж если организация осуществляет несколько видов деятельности, то крайне сложно выявить уровень налогов в одной из них.

Из чего следует вывод, что на практике нагрузку можно сравнить только со своими же показателями за предыдущие годы. Но, тем не менее, риск проверки оценить таким образом можно.

Уровень рентабельности – это следующий критерий

Отраслевую рентабельность можно установить по информации, публикуемой Росстатом в специальных сборниках или на сайте www. *****.

Сведения по организации можно определить следующим образом, берем форму 2 «Отчет о прибылях и убытках» и делим прибыль от продаж на себестоимость реализованных товаров, увеличенную на коммерческие и управленческие расходы, и получаем рентабельность.

Как видите, рентабельность (в отличие от налоговой нагрузки) определяется достаточно легко для каждого из основных видов деятельности. Ведь доходы и расходы по ним должны раскрываться в форме 2 (основание п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») или хотя бы в учете налогоплательщика.

Возможные причины низкой рентабельности и арбитражная практика приведены в таблице:

ПРИЧИНА	ПРИМЕР ДЕЛА
Маленькая наценка характерная для данной отрасли (аргумент особенно актуален для посредников)	Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.01.01 г. /2005-22
Мероприятия по привлечению клиентов (скидки и т. п.)	Решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.01.01 г. № А/
Нельзя продать товар дороже (высокая конкуренция)	Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.01.01 г. /2006
Низкая рентабельность показывает минимальную наценку и способствует быстрому обороту товаров, росту продаж и прибыли	Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.01.01 г. № КА-А40/6606-05
Проверяющие ошибочно определили рентабельность. В затраты они включили и входной НДС, предъявленный к вычету	Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.01.01 г. № КА-А41/

Заработная плата

Если зарплата в организации ниже среднерегиональной по тому же виду деятельности, то компания попадает в кандидаты на выездную проверку.

Этот критерий новым назвать уже нельзя, поскольку многие организации уже попали в поле зрения «зарплатных комиссий». В группу риска по данному критерию попадут и те организации, где работает много совместителей либо нанятых работников по гражданско-правовым договорам. Здесь средняя зарплата может быть и не большой. Соответственно, руководитель и бухгалтер могут быть вызваны в инспекцию для дачи пояснений.

Перед походом «на ковер» можно посоветовать запастись аргументами, обосновывающими невысокую доходность персонала. Как показывает практика, достаточно успешными бывают ссылки на неполный рабочий день сотрудников (он должен быть виден в табеле), недолгий опыт работы компании, неквалифицированность персонала (об этом, в частности, свидетельствует не большой трудовой стаж).

Следующая группа критериев основывается на поведении самого налогоплательщика (подозрительными считаются операции через посредников либо неоднократный переход из одной инспекции в другую) или на сравнении разных показателей его деятельности.

При сравнении уровня доходов и затрат налоговиков насторожит «опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации».

Как обезопасить себя от попадания в поле зрения проверяющих по этому критерию.

Иногда консультанты советуют просто не отражать часть затрат, но согласитесь, обидно ведь переплачивать налог на прибыль. Так что хорошей идеей это не назовешь, но такой подход может иногда пригодится, в случае если выездная проверка крайне нежелательна в течение нескольких месяцев. Предположим, что у организации не все в порядке с учетом за последние несколько лет и необходимо его восстановления. Тогда есть смысл вначале внести в декларацию не все издержки, а потом подать «уточненку».

В большинстве же случаев стоит заранее подготовить аргументы, поясняя опережающий темп роста издержек. Как правило, проверяющие сначала интересуются такими доводами, а потом решают - нужна ли выездная проверка.

В качестве аргументации можно использовать документы, из которых будет видно, например, что цены на выпускаемую продукцию увеличиваются не так существенно, как на необходимое сырье и комплектующие (пример постановление девятого арбитражного апелляционного суда от 3 февраля 2006 г. № 09АП-15498/05-АК).

Можно ссылаться на опережающий рост и других затрат: зарплаты персонала, коммунальных расходов и пр.

Документы, которые могут Вам пригодиться в данной ситуации - это статистические справочники, сведения с бирж, счета контрагентов, прайс-листы поставщиков и т. п.

Кроме того, в качестве аргументов можно использовать такие события, как единовременная оплата значительных косвенных расходов, освоение новой деятельности и почти неизбежные убытки, временное прекращение отгрузки товара.

Эти аргументы могут пригодиться и предпринимателям, для которых налоговики сформулировали особый критерий. Риск проверки увеличится, если расходы максимально приближены к годовым доходам, то есть, у предпринимателя почти нет прибыли. Это нормально в течение короткого срока, но постоянные убытки подозрительны.

Убытки и вычеты

Под пристальный контроль попадут и те налогоплательщики, которые в балансе или в декларациях отражают убытки «на протяжении нескольких налоговых периодов».

Этот критерий, достаточно выгоден организациям, убытки показывают в отчетности по налогу на прибыль или единому налогу при «упрощенке». По этим платежам налоговый период - год (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Следовательно, подозрительными оказываются плательщики, работающие без прибыли два года, а то и больше.