Формирование производственной программы на предприятиях с локальными вертикально интегрированными производствами минеральных калийных удобрений (стр. 3 )

В многономенклатурном производстве, каким является на калийных предприятиях производство товарных разновидностей хлористого калия, достижение максимума прибыли от выпуска каждой товарной разновидности в отдельности не обеспечит максимума прибыли предприятия в целом. Поскольку все разновидности удобрения изготавливаются из общего исходного сырья – сильвинитовой руды, то для определения совокупного объема ее производства, обеспечивающего предприятию максимум прибыли, должна быть установлена индивидуально по каждому продукту динамика изменения валового дохода от производства руды по мере наращивания объема выпуска из нее продукта. Каждая очередная тонна руды должна направляться, в первую очередь, на изготовление того продукта, где обеспечивается наибольшая рентабельность ее производства по предприятию. Максимизирующий прибыль совокупный объем производства руды по предприятию выявляется на том «шаге» прироста ее выпуска, когда будет достигнута нулевая (близкая нулю) операционная прибыль, рассчитываемая как разность между доходом и издержками, связанными с производством дополнительной тонны руды.

Поскольку руда не является рыночным продуктом, то экономический смысл показателей «валовой доход», «прибыль» от производства руды обосновывается значимостью руды как стратегического ресурса в производстве хлористого калия: доход и прибыль, которую приносят продукты обогащения руды, есть выгода от владения стратегическим ресурсом. А потому доход от производства руды можно рассчитать по уравнению, являющемуся математической записью «закона возмещения издержек, связанных с производством и сбытом продукта»: выручка от реализации любого i-го объема какой-либо товарной разновидности хлористого калия, произведенного из j-го объема руды, должна обеспечить покрытие всех издержек, связанных с производством и сбытом данного продукта, а также необходимый уровень прибыли:

. (1)

Здесь – цена реализации хлористого калия определенного вида, без учета НДС, при объеме его продажи; – общие издержки, связанные с производством сильвинитовой руды в j-м объеме, требуемом для изготовления i-го объема хлористого калия данного вида, включая издержки, связанные с доставкой руды на фабрику; – общие издержки, связанные с переработкой руды в хлористый калий, включая его товарную подготовку, без учета стоимости перерабатываемой руды и ее доставки на фабрику; – общие издержки, которые несет предприятие в связи со сбытом i-го объема хлористого калия и возмещаемые из выручки от продажи; – прибыль от реализации i-го объема хлористого калия, рассчитываемая как превышение выручки над издержками.

Тогда, исходя из уравнения (1), расчет валового дохода от производства j-го объема руды, переработанного в i-й объем хлористого калия (определенного вида), можно произвести по формуле:

, (2)

где – «номинальная» (оптовая) цена реализации, без учета НДС, i-го объема хлористого калия определенного вида, являющаяся единой для всех покупателей, независимо от их местоположения, и служащая базой для формирования контрактных цен. Номинальная цена продукта в общем виде может быть рассчитана по формуле:

, где  – контрактная цена реализации продукта; – общие издержки предприятия, связанные с перевозкой продукта по заключенным контрактам и договорам с покупателями за рассматриваемый период; – суммарный объем реализации продукта за рассматриваемый период.

Поскольку прирост выпуска каждой разновидности хлористого калия осуществляется по «шагам» (партиями), то предельный доход от производства руды для изготовления хлористого калия должен рассчитываться по формуле, используемой в приростном анализе:

,

или . (3)

В уравнении (3):

1) из-за особенностей ценообразования на хлористый калий (определенного вида) с точки зрения предприятий;

2) величины , равно как , пропорциональны друг другу, коэффициентом пропорциональности между ними служит технологическая норма расхода сильвинитовой руды на производство одной тонны соответствующей товарной разновидности хлористого калия ;

3) по определению категории «предельных издержек» в приростном анализе, где – предельные издержки, связанные с изготовлением хлористого калия в ЛВИП из товарной руды, при увеличении его выпуска на один «шаг». Отсюда .

С учетом вышеизложенного уравнение (3) можно переписать как

(4)

Здесь выражает цену, которую предприятие устанавливает за одну тонну руды, перерабатываемой в товарную разновидность хлористого калия. Выражение характеризует издержки, связанные с переработкой руды в товарную разновидность хлористого калия в результате увеличения ее выпуска на один «шаг», от объема Qj до объема Q(j+1), синхронизированного с приростом выпуска хлористого калия от объема до объема , приходящиеся на одну тонну руды.

Разность между выручкой и переменными издержками по терминологии, используемой в «директ-костинге», называется маржинальным доходом. Следовательно, предельный доход от производства одной тонны руды для изготовления из нее какой-либо товарной разновидности хлористого калия рассчитывается как предельный чистый маржинальный доход :

. (5)

Качественная характеристика «чистый» указывает на то, что маржинальный доход при каждом объеме выпуска хлористого калия рассчитывается без учета стоимости руды.

Для гранулированного хлористого калия уравнение (4) будет иметь вид:

,

так как гранулированный продукт получают в результате агломерирования флотационного продукта.

Значения необходимо рассчитать на каждом шаге прироста объема производства руды на каждом руднике при обеспечении рудой образованных им ЛВИП, а также выявить соответствующие шагу предельные издержки ПИС, связанные с производством руды. В результате для каждого ЛВИП будут получены зависимости вида = f (QC) по фабрике и зависимости вида ПИС = f (QC) по руднику. Сопоставлением значений и ПИС на каждом шаге прироста выпуска руды осуществляется расчет показателей предельной прибыли ЛВИП от увеличения объема производства руды на одну тонну:  – ПИС = ПрПрС. Значение ПрПрС, равное нулю (близкое к нулю положительное), выявляет последнюю партию руды, которая должна быть произведена на предприятии. Соответствующий ей совокупный объем производства руды обеспечивает предприятию максимум прибыли. Прибыль предприятия по абсолютной величине при данном совокупном объеме производства руды выявляется расчетным путем. При этом распределение совокупного объема руды на выпуск конкретных товарных разновидностей хлористого калия осуществляется на основании выявленной зависимости вида ПрПрС = f (QС) в целом по предприятию. Общехозяйственные и управленческие издержки, которые должны окупаться из выручки от данного бизнеса и не зависят от уровня загрузки мощностей, следует учитывать в виде общей суммы, без распределения между продуктами. Поэтому для отдельно взятого продукта будет определяться лишь маржинальный доход – подход, используемый в «директ-костинге».

Таким образом, при каждом уровне загрузки мощностей рудников, фабрик и отделений грануляции необходимо иметь информацию о величине издержек, связанных с производством их продукции. Системы производственного учета издержек предприятий не позволяют с достаточной точностью прогнозировать величину издержек в зависимости от изменения объемов выпуска продукции рудников, фабрик и отделений грануляции, так как отдельные виды производственных издержек учитываются как косвенные с последующим условным распределением на себестоимость произведенной в рассматриваемом периоде продукции. Для целей управления объемами производства необходимо на основе структурирования системы оборудования предприятия по сферам деятельности выделить в производственной сфере в качестве центров возникновения издержек отдельные единицы или единичные комплексы оборудования и осуществлять по этим центрам планирование, учет и контроль издержек. В отличие от систем учета издержек, существующих на предприятиях, как поясняет табл. 5, данная функциональная система контроля издержек, основанная на принципах «АВС-костинга», позволит все косвенные производственные издержки перевести в прямые и с высокой точностью рассчитывать их значения при всех возможных уровнях загрузки мощностей.

Таблица 5

Сопоставление существующей на предприятиях и требуемой систем учета издержек

Номер ступени (уровня) в иерархии обособления издержек	Элементы обособления издержек по целевому назначению	В существующей системе учета издержек	В предлагаемой системе учета издержек
первая	поле издержек	расходы предприятия в целом	расходы предприятия в целом
вторая	область издержек	расходы территориально обособленных структурных производственных подразделений и управленческого центра	верхний подуровень – расходы по сферам деятельности (материалов, производства, сбыта, управления); нижний подуровень – расходы по видам деятельности в каждой сфере
третья	место расходов	верхний подуровень – расходы рудников, фабрик, цехов вспомогательного производства (по видам), управленческих дирекций; нижний подуровень – расходы производственных участков, отделений, управленческих служб, отделов	верхний подуровень – расходы по процессам; нижний подуровень – расходы по этапам, стадиям, операциям процесса
четвертая	центр (место возникновения) издержек	расходы по рабочим местам	расходы по единицам (единичным комплексам) оборудования и / или рабочим местам

Нижний уровень производства руды на предприятии должен быть установлен с учетом совокупного минимально безопасного объема производства действующих рудников, под которым понимается такой годовой объем добычи руды на руднике, меньше которого возникает угроза затопления выработок вследствие нарушения водозащитной толщи из-за сдвига горных пород. Кроме того, нижние уровни загрузки мощностей рудников, фабрик и отделений грануляции не должны быть ниже экономически эффективных объемов изготовления их продукции, которые, как известно, выявляются путем сопоставления средних переменных и предельных издержек. Поэтому при каждом уровне загрузки их мощностей необходимо выявлять переменную часть в общих издержках на основании «коэффициентов реагирования издержек».

3. Разработан подход к определению в краткосрочном периоде объемов выпуска конечного продукта сложно интегрированного производства на калийном предприятии, который предполагает оценки экономической целесообразности внутрифирменных трансфертов исходного сырья между ЛВИП с целью максимального использования мощностей рудников и фабрик и с учетом особенностей трансфертного ценообразования на калийных предприятиях.

Объем производства всех товарных разновидностей хлористого калия должен устанавливаться на основании выявленной динамики изменения показателя предельной прибыли, получаемой от производства руды, в зависимости от изменения объема ее выпуска по предприятию в целом ПрПрС = f (QC). На основании показателей ПрПрС все ЛВИП предприятия сопоставляются по эффективности их деятельности. Каждая дополнительная партия руды должна производиться в имеющихся на предприятии ЛВИП в очередности от «лучших» (значения ПрПрС наибольшие) к «худшим» (наименьшие значения показателей ПрПрС) до такого совокупного объема выпуска руды, пока численное значение предельной прибыли не достигнет нуля (близкого к нулю положительного значения). Выявление максимизирующего прибыль предприятия совокупного объема производства руды и объемов товарных разновидностей хлористого калия, выпускаемых из нее, поясняют табл. 6 – 11.

Таблица 6

Динамика изменения издержек отделений грануляции, связанных с изготовлением гранулированного хлористого калия из флотационного, в зависимости от изменения

объема его выпуска

РУ	ЛВИП	Объем производства продукта, тыс. т/год	Издержки отделения грануляции без учета стоимости продукта фабрики (издержки изготовления)
совокупный	«шаг» прироста	на совокупный объем, тыс. руб.	на «шаг» прироста объема, тыс. руб.	средние переменные, руб./т	предельные, руб./т
всего	в т. ч. переменные
РУ-2	ЛВИПГР №1	0	0	65700,0	0	-	-	-
1263,6	1263,6	3	3	3	431,8	431,8
РУ-3	ЛВИПГР №2	0	0	72100,0	0	-	-	-
631,8	631,8	4	4	4	418,0	418,0
1263,6	631,8	0	0	6	425,0	432,0

Таблица 7

Динамика изменения издержек фабрик, связанных с переработкой руды и ее доставкой на фабрики, в зависимости от изменения

объемов производства конечной продукции фабрик

РУ	ЛВИП	Объем производства конечной продукции, тыс. т/год	Издержки, связанные с изготовлением конечной продукции, без учета стоимости руды и ее доставки
совокупный	«шаг» прироста	в том числе	на совокупный объем, тыс. руб.	на «шаг» прироста объема, тыс. руб.	средние переменные, руб./т	предельные, руб./т
на грануляцию	на продажу	всего	в т. ч. переменные
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
РУ-2	ЛВИПФЛ №1	0	0	0	0	0	0	-	-	-
1404,0	1404,0	1314,14	89,86	10	0	0	644,0	644,0
РУ-3	ЛВИПФЛ №2	0	0	0	0	0	0	-	-	-
936,0	936,0	657,07	278,93	0	0	0	595,0	595,0
1872,0	936,0	657,07	278,93	10	10	0	614,3	633,5
РУ-1	ЛВИПГАЛ №1	0	0	-	0	0	0	-	-	-
226,2	226,2	-	226,2	2	79396,2	79396,2	351,0	351,0
444,6	218,4	-	218,4	6	6	76658,4	351,0	351,0
РУ-4	ЛВИПГАЛ №2	0	0	-	0	0	0	-	-	-
592,8	592,8	-	592,8	6	6	6	662,0	662,0
741,0	148,2	-	148,2	0	0	98108,4	662,0	662,0
1185,6	444,6	-	444,6	12	2	2	662,0	662,0

Окончание табл. 7