Сущность оперативного и финансового учета (стр. 5 )

·  Рентабельность вложений в предприятия (прибыльность хозяйственной деятельности).

·  Рентабельность продукции.

Рентабельность продукции показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию предприятия, а также более быстрым ростом цен чем затрат.

Показатель рентабельности продукции включает в себя следующие показатели:

Рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реализации (без НДС);

Общая рентабельность, равная отношению балансовой прибыли к выруч­ке от реализации продукции (без НДС);

Рентабельность продаж по чистой пробыли, определяемая как отношениечистой прибыли к выручке от реализации (без НДС);

Рентабельность отдельных видов продукции. Отношение прибыли от реа­лизации данного вида продукта к его продажной цене.

Тема 8. Классификация документов и порядок их заполнения. Инвентаризация.

1.Документация: понятие, необходимость, значение

2.Материальные носители учетной информации

3.Классификация документов

4.Инвентаризация и порядок ее проведения.

1.Документация: понятие, необходимость, значение

·  Документация – это способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами. Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и поэтому широко используется в управлении организации для предварительного, текущего и последующего контроля.

·  Предварительный контроль осуществляется руководителем при подписании документа.

·  Текущий контроль производится в процессе учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности.

·  Последующий контроль осуществляется в форме документальных ревизий, а также путем проверки документов счетными работниками.

Унификация документов – разработка типовых форм документов для использования их при оформлении однородных операций в различных организациях независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности.

Стандартизация документов – установление одинаковых (стандартных) размеров бланков однотипных документов. Документы, по которым хозяйственные операции совершены, поступают в бухгалтерию, где подвергаются трем видам проверки:

·  Формальная проверка - проверка правильности оформления документов по форме. Бухгалтер определяет, полностью и правильно ли заполнены все реквизиты.

·  Проверка по существу предполагает определение бухгалтером законности совершения хозяйственной операции, оформленной данным документом.

·  Арифметическая проверка - проверка правильности подсчета данных документа.

Проверенные документы подлежат группировке и расценке. Под группировкой документов понимается их сортировка по определенным признакам. Расценка документов означает проставление в них денежных измерителей. Это необходимо, поскольку значительное их число составляется в натуральных показателях. Проставление расценки в документах носит название таксировки. После определения стоимостных показателей в документах на каждом из них проставляется корреспонденция счетов (контировка).

Движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом.

Обработанные бухгалтерские документы в бухгалтерии в течение 1 года, затем сдаются в архив. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете!» бухгалтерские документы должны хранится в архиве не менее 5 лет.

Существует четкая схема документооборота, которая предполагает движение документов в организации с момента их создания, проверки, обработки и передачи в архив.

Документооборотом считается путь продвижения документов от момента их составления до момента сдачи в архив (Приказ № 000).

Порядок составления документов определен Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» в ст.9 и «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным приказом Минфина СССР № 000 от 01.01.01г.

Документы – это письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменное подтверждение факта осуществления операции.

Документы являются источником учетной экономической информации, используемой в управлении, контроле и анализе хозяйственной деятельности, обеспечивают сохранность собственности, имеют правовое и юридическое значение, являются письменными доказательствами при спорах.

Разрабатывают формы первичных учетных документов Госкомстат, Госстрой, Минтруда и ЦБ РФ.

Показатели и значения в унифицированных формах в организации не должны меняться, они могут дополняться по необходимости.

Кассовые и банковские документы изменению не подлежат.

2.Материальные носители учетной информации

Материальными носителями учетной информации являются учетные бланки,
перфокарты и так далее. Они используются в зависимости от тех технических средств, которые применяются на предприятии для получения и обработки сведений о хозяйственных операциях. Наиболее распространенным материальным носителем учетной информации является учетный бланк. Это лист бумаги с заранее напечатанными графами, куда заносятся сведения о хозяйственных операциях.
Каждая хозяйственная операция оформляется своим первичным бухгалтерским документом. Например, выдача денег из кассы предприятия оформляется расходным кассовым ордером, перечисление денег с расчетного счета в банке – платежным поручением, выдача материалов из складов производства – лимитно-заборной картой илинакладной на выдачу или требование.
На предприятиях и в организациях совершаются самые разнообразные хозяйственные операции. Для их оформления применяются различные по форме и содержанию документы. Чтобы лучше уяснить их назначение и порядок заполнения, а также обеспечить правильное их применение, необходима классификация документов по однородным признакам.
Бухгалтерские документы классифицируются по следующим признакам: назначение, способ отражения операции, степень охвата хозяйственной операции, количество учетных записей, место составления, степень использование средств механизации. В зависимости от технических средств, применяемых на предприятии для получения и обработки сведений о хозяйственных операциях, используются разные носители учетной информации. Некоторые из них охватывают операцию в момент ее совершения (первичные документы), другие  создаются на основании данных первичных документов (сводные документы).

Наиболее распространенным материальным носителем учетной информации являются учетные бланки.

1.Учетные бланки - это листы бумаги с заранее напечатанными графами и строками. Они могут заполняться от руки и механизированным способом.

2. Перфокарты - это бланк, изготовленный из твердого картона с напечатанными колонками цифр от 0 до 9. Данные фиксируются путем пробивки отверстий на соответствующих цифрах специальной машиной - перфоратором. Поскольку каждый столбец цифр имеет определенной значение (например, первые шесть колонок - дата составления документа), то совокупность пробитых цифр дает определенные сведения об операции.

3. Дуаль-карта - сочетание учетного бланка с перфокартой. Это перфокарта, на которой сверху нанесены отметки о значении каждой колонки цифр.

4. Дискеты для компьютера. 

3.Классификация документов.

Документы классифицируются:

По назначению:

1.  оправдательные (накладная, счет, кассовый ордер);

2.  бухгалтерского оформления (бухгалтерская справка, расчеты);

3.  распорядительные (платежные поручения, кассовый ордер, приказ о приеме на работу и зачисление в штат)

4.  комбинированные (расчетно-платежные ведомости).

По объему содержания:

1.  первичные (кассовый ордер, требование, накладная, чек)

2.  сводные (авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость).

По способу составления:

1.  разовые (требования, накладные);

2.  накопительные (лицевой счет, лимитно-заборная карта).

По месту составления:

1.  внутренние (накладные-требования);

2.  внешние (платежные требования или поручения, выписка банка).

По использованию средств механизации:

1.  ручные,

2.  частично механизированные

3.  полностью механизированные

Исполнительными или оправдательными документами являются документы, подтверждающие факт исполнения операции. Они являются первым этапом учетной регистрации. К ним
относятся приходные и расходные накладные, приемные и сдаточные акты, рапорт о выполненной работе, счета-фактуры, квитанции, свидетельствующие о приеме ценностей, акты на списание порчи товаров.
Документами бухгалтерского оформления называются такие документы, которые составляются работниками бухгалтерии для подготовки учетных записей. К ним относятся разного рода расчеты, например, начисление амортизации на основные средства.
Комбинированные документы содержат признаки распорядительных,
оправдательных и документов бухгалтерского управления. Например, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты.
По объёму отражаемых операций, документы подразделяются на первичные и сводные.

Первичными документами называются документы, которыми впервые производят регистрацию хозяйственным операций в момент их совершения. К ним относятся: требования на отпуск
материальных ценностей, накладные, квитанции и так далее.
Сводными документами называются документы, которые составляются на основе первичных. К ним относятся все виды отчетов, которые составляют материально-ответственные лица,
калькуляции, платежные ведомости на выплату заработной платы.
Разовыми документами называются документы, которые применяются только для однократного оформления и отражения операции, сразу же после составления они передаются в
бухгалтерию и могут быть использованы для бухгалтерских записей. К ним относятся: кассовые ордера, накладные и так далее.
Накопительными документами называются документы, которые применяются для многократного оформления и регистрации операции на протяжении определенного периода (недели,
декады, месяца), что способствует сокращению документации.
Документация является основой бухгалтерского учета. В связи с этим она должна отвечать таким требованиям, как
1.простота и ясность оформления;

2.своевременность составления;

3.точность отражения хозяйственных операций.

Показатели, которые характеризуют хозяйственную операцию,
зафиксированные в документе, называются его реквизитами.
Первичные документы, для придания им юридической силы, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

-наименование документа;

-дату составления документа (проставляется двумя арабскими цифрами, чтобы избежать подлога, например, 02 апреля 1998 года);
-содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном
выражении);
-подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее
оформления в документе.

В первичном документе могут быть и другие реквизиты.
Исправление ошибок в банковских и кассовых документах
КАТЕГОРИЧЕСКИ запрещено!

В бухгалтерском учете для исправления допущенных ошибок применяют два способа: корректурный и "красного сторно".
При корректурном способе неправильно записанная информация зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, ставится дата исправления и подписи лиц, подписавших документ.
Исправление ошибок с помощью метода "красного сторно" обозначает, что записанная красным чернилом сумма при подведении итогов вычитается.

Таким образом, аннулируется ранее записанное синее чернило. Но при этом обязательно необходимо сделать правильную запись.

Под первичным документом понимают письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в бухгалтерском учете принято называть реквизитом.

К бухгалтерским документам предъявляются следующие требования:

– они должны быть составлены своевременно, то есть в момент совершения операции или сразу после ее окончания;

– документ должен быть достоверным, а также составлен четко, и иметь ясное содержание.

К составлению документов предъявляются следующие требования:

1. документы должны быть составлены на специальных бланках;

2. документы должны строго соблюдать установленные формы и реквизиты;

3. в документе должен быть четко и разборчиво написан текст и цифры;

4. незаполненные реквизиты прочеркиваются одной чертой;

5. денежная сумма указывается цифрой и прописью.

В документе должны быть подписи должностных лиц с указанием должности.

Реквизиты документа – это необходимая исходная информация, которая содержится в документах.

К числу обязательных реквизитов документов относят:

1. наименование документа, его номер;

2. название организации, от имени которой составляется документ;

3. дата составления документа;

4. содержание хозяйственной операции;

5. измерители хозяйственной организации в натуральном и денежном выражении;

6. подписи лиц, ответственных за совершение операций и их должности.

4.Инвентаризация и порядок ее проведения

В процессе хозяйственной деятельности происходят явления, которые в момент их
осуществления нельзя оформить соответствующим документом, например естественная убыль товара при транспортировке, хищения.
Это приводит к расхождениям фактического наличия ценностей с показателями учета.
Для установления и определения таких расхождений проводят инвентаризацию.

Понятие инвентаризация происходит от латинского слова «инвентира», что означает «находить». Это сверка данных бухгалтерского учета с наличием объектов учета в натуральном выражении путем пересчета, взвешивания, измерения и дегустации.

На предприятии в определенные сроки проводят инвентаризацию для проверки достоверности данных бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации назначают комиссию в составе не менее трех человек (как правило, материально ответственное лицо, работник бухгалтерии и представитель администрации).

Результаты инвентаризации обязательно оформляются специальным документом, называемым «Инвентаризационная опись». В ней указывается наименование конкретного объекта учета, обнаруженное его количество в натуральном выражении (или стоимостном). Затем эти описи передаются в бухгалтерию для сверки с данными бухгалтерского учета.

На основании сверенных данных, указанных в инвентаризационной описи с данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость, где указываются те позиции, по которым обнаружены расхождения. В этой же сличительной ведомости определяется результат инвентаризации – излишки или недостачи, то есть доходы или расходы (счет 91). Все излишки и недостачи приходуются в бухгалтерском учете, то есть оформляются бухгалтерскими записями как результаты инвентаризации.

По результатам инвентаризации составляется акт, в котором указывается общая сумма доходов или расходов, то есть излишков или недостач. Излишки, как правило, приходуются и попадают под налогообложение налога на прибыль по рыночной стоимости. В акте также указываются недостачи, которые решением руководителя могут быть отнесены на материально ответственное лицо (в этом случае должен быть заключен договор о полной материальной ответственности с материально ответственным лицом) или списаны за счет предприятия, то есть кА прочие расходы.

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации:

1. Обнаружен излишек денежных средств в кассе:

Д50 К91

2. Обнаружен излишек товаров, материалов, готовой продукции

Д10,41,43 К91

3. Обнаружен излишек основных средств и нематериальных активов:

Д01,04 К91

4. Обнаружена недостача денежных средств в кассе:

Д94 К50

5. Недостача списана на МОЛ, кассира:

Д73/2 К94*

6. Сумма недостачи удержана из зарплаты кассира:

Д70 К73/2

7. Сумма недостачи внесена в кассу МОЛ:

Д50 К73/2

Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре. Все проводимые на предприятиях инвентаризации делятся по ряду признаков: Охват имущества-полные, частичные основание проведения – плановые, внезапные.

Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годового отчета; при смене материально ответственных лиц ; при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей; в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.; при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта. Для проведения инвентаризации на предприятиях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм излишков на счет "Прибыли и убытки".

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным.

Недостача ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц.

При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются в дебет счета "Прибыли и убытки" с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При полной инвентаризации проверяются все виды имущества хозяйства. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета. Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация денежной наличности в кассе). Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком (перед составлением годового отчета), а внеплановые (внезапные) - по мере необходимости (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и т. д.).
Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем предприятия за исключением случаев, предусмотренных "Положением о бухгалтерском учете и отчетности" и "Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов". Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годового отчета; при смене материально ответственных лиц; при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей; в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.; при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта. Для проведения инвентаризации на предприятиях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными. Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:

- провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;
- выявить вместе с бухгалтерией результаты инвентаризации;
- выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей;
разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска ценностей, улучшению учета и контроля за их сохранностью.
Члены рабочих комиссий отвечают за:

- своевременность и правильность проведения инвентаризации;
- полноту и точность внесения в описи данных.
До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Апломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризируемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т. е. приводятся в состояние, пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения.
Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, а другой — материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описи прописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию. В бухгалтерии предприятия, данные о фактическом наличии средств сравниваются с данными бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях. В них отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и "книжные остатки" (по данным бухгалтерского учета). Результаты такого сличения - излишки и недостачи отражаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой. Инвентаризационная комиссия выявляет виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных
разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке. Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм излишков на счет "Прибыли и убытки".
Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным. Недостача ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц.
При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются в дебет счета "Прибыли и убытки" с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Такая проверка должна осуществляться до открытия складов, кладовых. По окончании контрольной проверки составляется акт.

Тема 9.Классификация счетов

1. Классификация счетов по назначению и структуре.

2. Классификация счетов по экономическому назначению.

3. План сетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета составляют основу информаци­онной системы экономического субъекта.

Большое количество счетов, используемых в текущем уче­те, требует их упорядочения и определенной систематизации. До­стигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуще­ствляться по различным признакам. Эти признаки должны улав­ливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а так­же особенности формирования информационной системы в на­правлении удовлетворения соответствующей информацией аппа­рата управления. Такие подходы к классификации счетов бухгал­терского учета вполне реализуемы, так как система счетов пред­ставляет собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учете длительное время.

Классификация счетов позволяет группировать счета по наиболее важным признакам для выявления общих свойств. Основными признаками являются:

1. экономическое содержание счета;

2. назначение и структура.

1.Классификация счетов по назначению и структуре

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета можно классифицировать следующим образом:

·  основные счета;

·  регулирующие счета;

·  распределительные счета;

·  калькуляционные счета;

·  сопоставляющие счета.

Классификация счетов по назначению и структуре (струк­турная классификация) дополняет экономическую классифика­цию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре — получение необходимой информации о формировании и исполь­зовании хозяйственных средств, а также источниках их образо­вания.

Данная классификация дает ответ на вопросы: для чего нуж­ны те или иные счета, какие показатели можно получить с по­мощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управ­лять предприятием.

Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них, в отличие от экономической классификации, объе­диняет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе расширенного общественного производства.

Всего классификация по назначению и структу­ре включает три группы.

Первая группа «Основные счета» содержит счета, учитыва­ющие имущество организации и источники ее образования, вклю­чая заемный капитал. С помощью этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной обеспеченностью про­изводственного процесса, состоянием обязательств с другими предприятиями и организациями. Приоритет содержания счетов данной группы по отношению к другим группам предопределил ее название.

Все счета данной группы при наличии остатка представле­ны в балансе. Это касается прежде всего счетов имущества. Все они по отношению к балансу активные: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса» и др.

Пассивные счета, как правило, включаются в валюту балан­са: 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам» и т. п. Исключением являются счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амор­тизация нематериальных активов». Их природа двояка. С одной стороны, они формируют источник образования соответствую­щих видов активов, так как по сути своей это аккумулированный капитал в виде амортизационных отчислений. С другой сторо­ны, данные счета несут в себе признаки отражающих (регулиру­ющих) счетов. Поскольку баланс составляется в оценке нетто, эти счета в нем не представлены. Величина основных средств и нематериальных активов в балансе сразу отражается по остаточ­ной стоимости[1].

Остатки в активно-пассивных счетах, как известно, показы­ваются в развернутом виде: дебетовые — в активе баланса, а кре­дитовые — в пассиве баланса. Исключение составляют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». После составления сводного (консолидированного) баланса остатки по нему взаимно сальди­руются и потому в балансе не показываются.

Счета, уточняющие оценку отдельных видов имущества, в силу специфичности учитываемых объектов в текущем учете и балансе представлены в структурной классификации во второй группе так называемых «отражающих» счетов.

Счета этой группы самостоятельного значения не имеют, по­скольку они уточняют, корректируют оценку отдельных видов иму­щества и его источников. Эти счета применяются в учете парал­лельно с основным счетом. В связи с чем нередко их называют параллельными или регулирующими. Они уточняют оценку неко­торых видов имущества и потому по отношению к балансу явля­ются пассивными. По отношению к балансу они активные. Эти счета представлены в отдельной подгруппе «Контрарные счета» второй группы счетов.

В составе данной подгруппы выделяются 3 контрактивных счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация не­материальных активов», 42 «Торговая наценка». Каждый из них уточняет оценку соответствующего объекта учета. 02 «Амортиза­ция основных средств» корректирует на величину износа за пери­од эксплуатации первоначальную (историческую) оценку основ­ных средств. Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для ис­числения покупной стоимости товара в том случае, когда теку­щий учет его ведется по продажным ценам. Продажные цены в таком случае должны быть уменьшены на сумму торговой на­ценки (надбавки).

Дополнительные счета по отношению к балансу бывают ак­тивными и назначение их состоит в дополнении (увеличении) первоначальной оценки учитываемого объекта. К дополнитель­ным счетам относятся счета 15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Каждый из них дополняет (уточняет) первоначальную оценку сво­его основного счета.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» корректирует группу основных счетов, состав которой определяют счета производственных запасов: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме». По дебету указанного счета учитывается покупная стоимость заготавливаемых производственных запасов, а также другие рас­ходы по их приобретению. По кредиту данного счета показывается стоимость факти­чески поступивших и оприходованных товарно-материальных цен­ностей по твердым учетным ценам.

Разница между фактическими издержками, начисленными в процессе заготовления и приобретения производственных запа­сов и стоимостью их по твердым учетным ценам (договорная, средневзвешенная и др.) списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который является контрарно-дополнительным счетом.

Информация о суммах, накопленных в виде разницы по по­ступившим материальным ценностям на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в дальнейшем списывает­ся в дебет счетов производственных затрат или других соответ­ствующих счетов пропорционально стоимости по учетным це­нам израсходованных материальных ресурсов.

На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» остается сальдо по принятым к оплате счетам-фактурам или уже оплаченным, но не оприходованным еще материально-производственным запасам, т. е. продолжающих числиться в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Не исключается вариант, при котором счет 15 «Заготовле­ние и приобретение материальных ценностей» закрывается в конце месяца с отнесением суммы на счет 10 «Материалы» или 11 «Жи­вотные на выращивании и откорме» и рассматриваемой как сто­имость материально-производственных запасов, находящихся в пути или на складе грузоотправителей. В начале следующего ме­сяца указанные суммы записываются отрицательными числами (сторнируются), а по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учтенные суммы продолжают чис­литься с отнесением в конце месяца на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Операционные счета включают счета, оказывающие влия­ние на формирование отдельных хозяйственных процессов или непосредственно раскрывающие их содержание. Они состоят из распределительных, калькуляционных и сопоставляющих сче­тов.

Распределительные счета несут, прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении ус­тановленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продук­ции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себе­стоимости.

Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и контрольно-распре­делительные[2].

Это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наиме­нования продукции, поскольку являются собирательными, а за­тем списываются, распределяются между этими наименования­ми условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы назы­ваются косвенными расходами.

Состав собирательно-распределительных счетов включает, прежде всего, счета по управлению и обслуживанию производ­ства и сбыта: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Содержа­ние этих счетов будет рассмотрено подробно в главе 6. Остатка на конец месяца указанные счета не имеют и в балансе они отсут­ствуют.

Списание учтенных в течение месяца по дебету собиратель­но-распределительных счетов расходов осуществляется в конце месяца на конкретные виды продукции через установленную базу распределения. Порядок распределения общепроизводственных расходов и других аналогичных расходов из группы собиратель­но-распределительных счетов между отдельными объектами уче­та регулируется соответствующими нормативными актами.

Контрольно-распределительные счета обеспечивают конт­роль за обоснованностью распределения расходов и доходов меж­ду отчетными периодами.

Наличие и применение этих счетов связано с использова­нием метода соответствия (matching rule). Содержание данного метода предусматривает отнесение фактов хозяйственной жиз­ни к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В соответствии с между­народными стандартами по бухгалтерскому учету заложенные принципы означают допущение временной определенности фак­тов хозяйственной деятельности. Другими словами, речь идет о том, что расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся.

Состав контрольно-распределительных счетов представлен несколькими счетами. Один из них — 97 «Расходы будущих пе­риодов» — является активным счетом. Такие счета как 98 «Дохо­ды будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» и некоторые другие — пассивными.

По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» формиру­ются расходы единовременного характера, произведенные орга­низацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к буду­щим отчетным периодам (арендная плата, уплаченная вперед, расходы, связанные с горноподготовительными работами, под­писка на газеты и журналы следующего календарного периода и т. п.). В дальнейшем указанные суммы равными долями списы­ваются ежемесячно на счета производственных затрат начиная со времени, к которому относятся эти расходы.

Конечный остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов», если он имеет место, показывает несписанную сумму этих рас­ходов в связи с ненаступлением очередных отчетных периодов.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» содержит информа­цию о доходах, полученных или начисленных в отчетном перио­де, но по своей природе предназначенных для других (будущих) периодов. На данном счете также формируются предстоящие по­ступления по непогашенным обязательствам, выявленным в от­четном периоде за прошлые годы, а также разницы между сум­мами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.

По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом сче­тов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств или расчетов с разными дебиторами и кредиторами учи­тываются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным пе­риодам, а по дебету — списание этих сумм на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому они отно­сятся.