НДС особенности уплаты и расчета (стр. 3 )

ВЫРЕЗАНО

активов.

Таблица 5

(Показать новую форму)Отчет о прибылях и убытках (выдержки), тыс. руб.

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	77,88 7,28	88,72 8,96
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (строки (14	160	164,76 13,52	144,62 ,64
Чистая прибыль (нераспределенная при быль (убыток) отчетного периода) (строки (160+17	= стр. 160.

Анализируя табл. 5 можно сказать следующее: выручка от продаж возросла на 79,52 тыс. руб., что составило 108,03 %.

Себестоимость

ВЫРЕЗАНО

отчетный период составила 144,62 тыс. руб., это меньше по отношению к прошлому году на 12,2 %, что составляет 20,16 тыс. руб.

2.3 Организационная характеристика района г. Н. Новгорода

-НН» зарегистрировано в налоговой инспекции Московского района г. Новгорода.

ВЫРЕЗАНО

Структурно района состоит из 12 отделов. Наглядно структура на рис. 8.

Рис. 8. Структура Московскому району г. Н. Новгорода

За каждым отделом закреплены свои права и обязанности, все они взаимодействуют между собой.

Права налоговой инспекции вообще и Московскому району г. Н. Новгорода предусмотрены не только в специальной ст. 31 НК, но и разбросаны в целом по НК, кроме того, предусмотрены в действующем специальном Законе «О налоговых органах Российской Федерации», который есть не что иное, как тот самый базовый закон 1991 года «О Государственной налоговой службе в РСФСР», но

ВЫРЕЗАНО

рассчитать налог по аналогии.

Инспекция имеют право производить выемку документов, а также предметов при проведении налоговых проверок.

Инспекция имеет право истребовать от банков и других кредитных организаций документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных документов, связанных с перечислением сумм налоговых платежей.

Кроме того, инспекция имеет право проводить встречную проверку, которая заключается в истребовании документов у иных лиц, в отношении которых не проводится проверка, но с которыми связан тот налогоплательщик, который подвергается налоговой проверке.

Инспекция имеет право вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений и для иных действий, необходимых для проведения налогового контроля.

Наконец, еще одно полномочие из числа существенных в этой контрольной сфере, это право создавать налоговые посты в порядке, установленном НК. На сегодняшний день речь идет об акцизных налоговых постах, которые функционируют круглосуточно и которые позволяют отследить произведенную продукцию, в данном случае алкогольную, и таким образом проконтролировать уплату акцизов с этой произведенной продукции.

Следующая группа полномочий – права в сфере применения мер государственного принуждения и привлечения к ответственности. В данном вопросе инспекция имеет право привлекать к ответственности лиц, совершивших налоговые правонарушения, а также выполнять ряд действий, которые являются ничем иным, как мерами государственного принуждения. Речь идет, например, об аресте имущества либо приостановке операций по счету. Но надо иметь в виду, что полномочия по взысканию налоговых штрафов возложены на суд, а не на инспекцию, то есть инспекция привлекает к ответственности, однако взыскание наложенных налоговых санкций, а именно штрафов, кодекс

ВЫРЕЗАНО

тех полномочиях, которые она имела до НК в том плане, что они стали урегулированы. Появились процедурные нормы реализации целого ряда полномочий, а их наличие дает возможность налогоплательщику защищаться и доказывать нарушение этих процедурных норм.

Обязанности налоговых органов.

Основные обязанности прописаны в ст. 32 НК, это базовая статья по обязанностям, но и в других статьях ч. 1 НК и в ч. 2 НК тоже присутствуют обязанности.

Обязанности инспекции следующие:

1. Соблюдать налоговое законодательство.

2. Осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства.

3. Вести учет налогоплательщиков.

4. Проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства, бесплатно информировать налогоплательщиков и давать письменные разъяснения о применении норм налогового законодательства.

5. Осуществлять возврат или зачет излишне взысканных или излишне уплаченных сумм налогов, сборов и пеней.

6. Обязанность

ВЫРЕЗАНО

соответствующие органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела не позднее, чем в 10-дневный срок после получения такой информации [3, С. 66].

Глава 3. Механизм действия НДС и пути его совершенствования

3.1. Налогооблагаемые объекты и налоговая база для расчета НДС

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации [4, С. 125].

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового Кодекса ч. 1, а именно:

- осуществление

ВЫРЕЗАНО

рганов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков или долей в них;

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику.

По своему смыслу данный абзац носит уточняющий характер и устраняют неточность, образовавшуюся еще в 2002 г. Так, Федеральным законом от 01.01.01 г. в объект налогообложения (ст. 146 НК РФ) помимо товаров, работ, услуг были включены имущественные права. Однако при этом не были внесены аналогичные поправки в нормы, регулирующие специфические операции. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией и не является объектом налогообложения по НДС передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации. Следовательно, передача имущественных прав при реорганизации не должна считаться объектом налогообложения по НДС и до 1 января 2005 г. по аналогии с вышеуказанной нормой. Об этом косвенно свидетельствует также пояснительная записка к проекту Федерального закона -ФЗ, в которой ввиду уточняющего характера закона предлагалась распространить его действие еще с 01.01.2004 г [4, С. 129].

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса РФ ч. 1, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога [4, С. 131].

При получении

ВЫРЕЗАНО

При реализации товаров по товарообменным операциям, реализации товаров на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом и без включения в них налога.

При реализации товаров с учетом субвенций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Данное изменение введено в действие Федеральным законом -ФЗ и вступило в силу с 1 января 2006 г. Оно носит технический характер и устраняет неточность законодателя. Дело в том, что согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ к дотациям относятся бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня, а к субвенциям и субсидиям относятся бюджетные средства, которые могут предоставляться безвозмездно или на условиях долевого финансирования целевых расходов. В связи с этим в данном случае должны применяться именно термины "субвенции (субсидии)".

Данное изменение введено в действие Федеральным законом -ФЗ и вступило в силу с 1 января 2006 г. Оно носит уточняющий

ВЫРЕЗАНО

ую моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167 НК РФ.

Данное дополнение обусловлено внесением аналогичных по формулировке изменений в ст. 167 НК РФ.

3.2. Порядок расчета и уплаты НДС в бюджет

Действующий порядок исчисления НДС предусматривает, что сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при обложении по нескольким ставкам - как результат сложения сумм налогов, исчисляемых по разным налоговым ставкам. Таким образом, порядок исчисления НДС наглядно может быть представлен в виде следующей схемы:

Сумма = Налоговая х Налоговая - Налоговые + Восстановленные налога база ставка вычеты суммы налога

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, подлежащую уплате, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику в порядке ст. 176 НК РФ, кроме случаев представления налоговой декларации по истечении 3 лет после окончания налогового периода.)

В соответствии со ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога:

- предъявленные налогоплательщику поставщиком, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного

ВЫРЕЗАНО

, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

- дальнейшего использования товаров для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а также при их передаче при реорганизации юридических лиц;

- при переходе на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

Таким образом, механизм обложения НДС в самом общем виде выглядит так. При реализации налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров, имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен. При этом не позднее 5 дней со дня отгрузки товара или передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, причем в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Так определяется сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету или возмещению.

Возмещение НДС из бюджета - ст. 176 НК РФ - осуществляется в следующем порядке. В течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, налоговые органы производят зачет обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, подлежащих зачислению в тот же бюджет, и в течение 10 дней после его проведения сообщают о нем налогоплательщику. Затем по истечении 3 календарных месяцев сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В течение 2 недель после получения заявления налоговый орган принимает решение о возврате, в тот же срок направляет его на исполнение. В течение 2 недель со дня получения решения налогового органа возврат осуществляется органами Федерального казначейства, а при нарушении указанных сроков возврата НДС на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Возмещение НДС при налогообложении по налоговой ставке 0% производится на основании отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, не позднее 3 месяцев со дня представления налоговой декларации и подтверждающих документов. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении либо об отказе (полностью или частично) в возмещении и уведомляет налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. При наличии у налогоплательщика

ВЫРЕЗАНО

актов взаимозачетов после 1 января 2007 г., но здесь складывается неоднозначная ситуация.

Изначально, когда организации заключают договоры на поставку друг другу товаров (работ, услуг), они, как правило, планируют, что будут рассчитываться деньгами, и оговаривают это в договоре. Соответственно, в том налоговом периоде, когда оприходованы товары (работы, услуги), сумма предъявленного поставщиком НДС правомерно принимается покупателем к вычету, если:

- имеется счет-фактура;

- эти товары приобретены для операций, облагаемых НДС.

В этом случае факт уплаты суммы НДС поставщику не имеет никакого значения для принятия НДС к вычету.

Но вот если потом по поставленным друг другу организации решат составить акт взаимозачета, то обе окажутся в незавидном положении, поскольку эти организации являются не только продавцами, но и покупателями товаров друг у друга.

Ведь при оформлении взаимозачета с 1 января 2007 г. в соответствии с новыми требованиями п. 4 ст. 168 НК РФ покупатель должен сумму предъявленного НДС перечислить поставщику отдельным платежным поручением. А раз так, то акт взаимозачета надо будет составлять на сумму без НДС, а сами суммы НДС перечислять друг другу отдельными платежными поручениями.

И возникает вопрос, правомерно был принят НДС к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг) или же все-таки налогоплательщик имеет право предъявить НДС к вычету только в том периоде, когда НДС перечислен поставщику (после подписания акта взаимозачета).

Здесь существует два варианта решения проблемы.

Первый вариант заключается в том, что право на вычет возникает у налогоплательщика в периоде оприходования товаров (работ, услуг). Это объясняется следующим. Упоминание о необходимости уплаты НДС поставщику есть только в п. 4 ст. 168 НК РФ, в которой определен порядок предъявления продавцом суммы НДС покупателю.

Порядок же принятия НДС к вычету изложен в других статьях Кодекса. При этом ни ст. 171, ни ст. 172 НК РФ не предусмотрен особый порядок принятия НДС к вычету при составлении налогоплательщиками актов взаимозачета, как это сделано, например, в отношении расчетов собственным имуществом (в том числе ценными бумагами). Кроме того, в этих статьях отсутствует и отсылочная норма к ст. 168 НК РФ. А раз так, то формально факт перечисления суммы НДС поставщику не является обязательным условием для вычета налога. Следовательно, в момент оприходования товаров (работ, услуг) НДС был предъявлен к вычету правомерно и никакие перерасчеты с бюджетом по НДС делать не надо.

Второй вариант заключается в том, что при оформлении взаимозачетов право на вычет

ВЫРЕЗАНО

С по товарам, использованным при производстве экспортных товаров, суммируется с "входным" НДС, относящимся к производству внутренних товаров, и на эту сумму вычетов уменьшается сумма НДС, исчисленная с внутренних операций. Но момент отражения в этой единой декларации "входного экспортного" НДС такой же, как и в 2006 г.: либо когда собран полный пакет документов, либо 181-й день после выпуска товаров на экспорт.

Таким образом, организации, которые реализуют товары и на экспорт, и на внутреннем рынке, смогут быстрее зачесть НДС, если исчисленный с отгрузки "внутренний" НДС будет перекрывать "входной экспортный" и "внутренний" НДС вместе взятые (то есть либо будет сумма НДС к уплате в бюджет, либо она будет равна нулю). Если же в результате получится сумма НДС к возмещению из бюджета, то организация не сможет вернуть налог до тех пор, пока налоговый орган не проведет камеральную проверку этой декларации.

Для организаций, реализующих продукцию только на экспорт, с 1 января 2007 г. в порядке принятия сумм "входного" НДС к вычету ничего не изменилось.

Если товары на экспорт были отгружены в 2006 г., а полный пакет документов собран уже в 2007 г., то организация должна будет отражать "экспортный" НДС в единой декларации, а не в отдельной, как в 2006 г.

Отметим, что установлен единый порядок возврата НДС для всех налогоплательщиков.

Вступившая в силу с 1 января 2007 г. редакция ст. 176 НК РФ предусматривает единую процедуру возмещения налога, которая теперь конкретизирована по срокам. Она применяется как к организациям, реализующим товары на внутреннем рынке, так и к экспортерам.

Из норм ст. 176 НК РФ следует, что установлен только максимальный срок, в течение которого налогоплательщику должна быть направлена информация о том, что ему будет возмещен НДС, - 3 месяца и 12 дней с момента представления налоговой декларации. А вот конкретный срок, когда деньги должны быть возвращены на расчетный счет налогоплательщика, из норм Кодекса

ВЫРЕЗАНО

Новый порядок возмещения НДС будет применяться ко всем декларациям по НДС за любой налоговый период (в том числе и уточненным), поданным с 1 января 2007 г.

3.3. Ответственность за нарушения налогового законодательства по НДС

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ устанавливает ответственность.

Теоретически налоговое правонарушение является разновидностью административных нарушений. Такой вывод можно сделать исходя из того, что налоговые правоотношения в том виде, в котором они рассматриваются НК РФ, входят в число административных [9, С. 13].

Пункт 1 статьи 108 НК РФ устанавливает, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Пунктом 2 статьи

ВЫРЕЗАНО

либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (пункт 3 статьи 110 НК РФ) [9, С. 14].

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (пункт 4 статьи 110 НК РФ).

Пункт 1 статьи 111 НК РФ (в редакции Закона ) содержит перечень оснований, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.

Первым основанием, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания).