НДС особенности уплаты и расчета (стр. 1 )

НДС особенности уплаты и расчета

Оглавление

Введение. 3

Глава 1. Экономическое содержание налога на добавленную стоимость 5

1.1 Экономическая сущность, функции налога на добавленную стоимость 5

1.2 Место налога в налоговой системе и его роль в формировании доходов Федерального бюджета. 14

1.3 Ученые экономисты и практики о проблемах НДС.. 19

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика субъектов налогообложения НДС.. 26

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия -НН». 26

2.2 Характеристика финансового состояния предприятия -НН» 42

2.3 Организационная характеристика района г. Н. Новгорода 49

Глава 3. Механизм действия НДС и пути его совершенствования 55

3.1. Налогооблагаемые объекты и налоговая база для расчета НДС.. 55

3.2. Порядок расчета и уплаты НДС в бюджет. 60

3.3. Ответственность за нарушения налогового законодательства по НДС.. 69

3.4. Направления совершенствования НДС.. 74

Заключение. 92

Список литературы.. 95

Приложения. 98

Введение

В современной российской налоговой системе НДС выступает одним из самых сложных и проблемных налогов. Фискальная и регулирующая функции данного налога не реализованы в полной мере.

По самым оптимистичным оценкам в России собирается не более 75% причитающегося бюджету НДС, что негативно сказывается на финансовом обеспечении решения социально-экономических задач общества. В последние годы особо обострилась проблема потерь бюджетных средств из-за больших объемов возмещения НДС по внутренним операциям и при поставках на экспорт, что подчеркивает актуальность выбранной тематики. Растет число законных и незаконных схем, позволяющих налогоплательщикам

ВЫРЕЗАНО

-  ионно-экономическую характеристику -НН»;

-  описать структуру района г. Н. Новгорода;

-  рассмотреть механизм действия НДС и проанализировать пути его совершенствования.

В работе дана оценка целесообразности предложения по введению единой ставки налога на добавленную стоимость, а также дана оценка влияния изменения ставки налога на экономический рост.

Глава 1. Экономическое содержание налога на добавленную стоимость

1.1  Экономическая сущность, функции налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации установлен главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в юридическую силу с 1 января 2001 года.

НДС - косвенный налог, т. к. включается в цену товара, а затем принимается к вычету покупателем данного товара как уплаченный при его приобретении через поставщика, т. е. фактически переносится на конечного потребителя товара [4, С. 117].

НДС - это

ВЫРЕЗАНО

мые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации [4, С. 119].

Наглядно структуру налогоплательщиков НДС по НК РФ можно увидеть из рис. 1

Рис. 1. Структура налогоплательщиков НДС

Согласно п. 1 ст. 320 ТК РФ лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант, а если декларирование производится таможенным брокером, он является ответственным за их уплату. Соответственно, декларант - это лицо, которое декларирует товары.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов большинства развитых стран. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭПа.

Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 1957 г. о создании Европейского экономического сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения (т. е. стремление к выравниваю ставок и унификации налогообложения). Наличие НДС в налоговой системе

ВЫРЕЗАНО

составляет 46% налоговых поступлений, 36% всех доходов федерального бюджета.

Еще одной функцией НДС является распределительная, т. е. реализуется главное назначение данного налога - формирование финансовых ресурсов государства. При этом для НДС характерен ряд свойств: фискальное как было сказано, пополнение государственной казны; регулирующее, осуществляемое через налоговый механизм; стимулирующее, осуществляемое через систему льгот и предпочтений [12, С. 4].

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод о том, что сущность и назначение НДС сводятся к следующему:

1. стремление увеличить государственные доходы от налогов на потребление; НДС имеет потенциально широкую базу обложения;

2. предпочтение облагать расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров и услуг (плательщик НДС конечный потребитель товаров и услуг).

Согласно НК РФ уплата налога производится по итогам налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В сроки, установленные для уплаты налога, в налоговые органы по месту своего учета налогоплательщиком должна быть представлена налоговая декларация по НДС. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством, а именно разделом III "Таможенные платежи" ТК РФ.

Налоговые льготы по НДС не предусмотрены, однако глава 21 НК РФ предоставляет, как минимум, три возможности не уплачивать НДС по тем или иным основаниям.

Во-первых, лицо может быть освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Во-вторых, в ст. 149 НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС, который включает в себя в общей сложности около 50 позиций.

И, в-третьих, п. 1 ст. 164 НК РФ содержит перечень товаров, при реализации которых налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

Разница между

ВЫРЕЗАНО

а используют право на освобождение, в налоговый орган по месту учета необходимо представить письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Такими документами согласно п. 6 ст. 145 НК РФ являются:

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Лица, направившие уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Однако если в течение периода, в котором используется право на освобождение, сумма выручки от реализации за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила указанный лимит или налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то с 1-го числа месяца, в котором это имело место, право на освобождение утрачивается до окончания периода освобождения. Обратим внимание на то, что налоговым законодательством по НДС не урегулирован срок представления налоговой декларации за месяц, предшествующий месяцу, в котором налогоплательщик лишился права на ежеквартальный отчет, что лишает возможности привлечения его к ответственности по ст. 119 НК РФ. Такой подход находит отражение в судебной практике.

Можно сделать вывод о том, что в наиболее выгодном положении среди трех описанных ситуаций находятся именно экспортеры товаров, уплачивающие НДС по нулевой ставке, т. к. они обладают правом на налоговый вычет и связанное с ним последующее возмещение налога из бюджета. Далее по мере

ВЫРЕЗАНО

моженную территорию РФ - как сумма таможенной стоимости этих товаров и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов.

Прежде всего, внимания заслуживает понятие "реализации" как объекта налогообложения по НДС. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - на безвозмездной основе. Что же касается НДС, то объектом налогообложения по нему признается реализация товаров на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Кроме того, для НДС передача права собственности, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией.

Реализация является объектом налогообложения по НДС только в том случае, если она осуществляется на территории РФ. В связи с этим необходимо рассмотреть обстоятельства признания территории РФ местом реализации. Территория РФ признается местом реализации товаров при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств - ст. 147 НК РФ:

- товар находится в РФ, не отгружается и не транспортируется;

- в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится в РФ.

Согласно ст. 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов, но без включения НДС. При этом в обязательном порядке стоит учитывать, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

ВЫРЕЗАНО

товаров для детей; периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера; медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. Во всех остальных случаях налогообложение производится по ставке 18%. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются ставки 10% и 18%.

1.2  Место налога в налоговой системе и его роль в формировании доходов Федерального бюджета

Налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП).

Налоговая система включает:

1. Налоговые органы;

2. Налоговое законодательство;

3. Налоговые платежи;

4. Распределение сумме налоговых доходов федерального бюджета России в 2000 г. составил 34,8%, в 2001 г. – 43,3%, в 2002 г. – 36,4%, в 2003 г. – 36,1%, в 2004 г. – 36,0%, в 2005 г. – 38,5% [18, С. 11].

Проиллюстрируем данные цифры рисунком 2.

Рис. 2. Удельный вес НДС в налоговых поступлениях федерального

бюджета РФ

Для функционирования НДС необходимы соответствующие информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Теоретически это налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью

ВЫРЕЗАНО

о бюджета за январь-март 2007 года составили 1 трлн. 421,9 млрд. руб. против 1 трлн. 399,1 млрд.. в январе-марте 2006 года. Расходы федерального бюджета (включая финансовую помощь бюджетам других уровней) равнялись 945,6 млрд. руб. против 823,2 млрд. в январе-марте 2006 года. Наглядно данные представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Соотношение доходов и расходов федерального бюджета за 1 квартал 2006 и 2007 гг. (млрд. руб.)

В структуре доходов федерального бюджета в январе-марте 2007 года поступления НДС на товары, реализуемые на территории РФ, составили 209,3 млрд. руб., НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, — 172,5 млрд. руб. – рисунок 4.

Рис. 4. Состав доходов от НДС в 1 квартале 2007 г.

Доходы от внешнеэкономической деятельности — 512,7 млрд., налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами — 230,0 млрд. руб., платежи при пользовании природными ресурсами — 16,9 млрд., акцизы на товары, производимые на территории РФ, — 22,4 млрд., акцизы на товары,

ВЫРЕЗАНО

культурные мероприятия — 109 млрд., общегосударственные вопросы — 107,9 млрд. рублей (в том числе на обслуживание государственного и муниципального долга — 42,7 млрд.), национальную экономику — 63,9 млрд. руб. [18, С. 13]

Рис. 5. Состав доходов бюджета РФ в 1 квартале 2007 г.

Межбюджетные трансферты составили 389,9 млрд. руб. Наглядно данные представлены на рисунке 5.

Рис. 6. Структура расходов бюджета в 1 квартале 2007 г.

Для оценки вклада НДС в экономическую жизнь страны достаточно лишь сказать, что доходы от налога превышают расходы России на национальную оборону и обеспечение безопасности и правоохранительной деятельности вместе взятые.

1.3  Ученые экономисты и практики о проблемах НДС

Новый порядок восстановления НДС, изложенный в Кодексе, на редкость не продуман - удивительно, но с этим соглашаются даже его разработчики. Замысел законодателей был в том, чтобы обязать организации восстанавливать НДС, если имущество перестают использовать в деятельности, облагаемой налогом. Однако эти нормы прописаны в Кодексе таким образом, что налоговики при желании смогут потребовать восстановления

ВЫРЕЗАНО

ельности, не облагаемой этим налогом.

Многопрофильные фирмы, получившие льготу или переходящие на уплату ЕНВД по одному из своих видов деятельности, восстанавливая НДС, столкнутся со следующей проблемой. Дело в том, что один и тот же объект основных средств у таких предприятий может использоваться как в льготируемой деятельности, так и в бизнесе, по которому НДС уплачивается. В такой ситуации было бы логично восстановить лишь ту часть налога, которая пропорциональна деятельности, не облагаемой НДС. Но ни о каком пропорциональном восстановлении налога в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ не сказано. Нет в этом пункте и ссылки на п. 4 ст. 170, в котором описана методика распределения "входного" НДС пропорционально операциям, облагаемым и не облагаемым этим налогом. Тем не менее многие бухгалтеры собираются применять эту методику и при восстановлении НДС.

, главного бухгалтера сети магазинов "Рамстор" сводится к следующему: «До появления официальных разъяснений Минфина по этому поводу налог, подлежащий восстановлению, будет рассчитываться пропорционально выручке. Но если это будут незначительные суммы, то игра не стоит - трудозатраты на такую кропотливую работу будут выше, чем возможные штрафы» [29, С. 11].

Конечно, такой подход могут не одобрить инспекторы. Ведь нельзя исключить то, что они воспользуются очередной недоработкой законодателей и потребуют восстанавливать весь налог даже в тех случаях, когда имущество по большей части используется в деятельности, облагаемой НДС. Тогда придется идти в суд. Убедить же судей в своей правоте организации, возможно, удастся, сославшись на п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ. В нем декларирован принцип равенства налогообложения. Нормы же п. 3 ст. 170 Кодекса в нынешнем своем виде этот принцип нарушают. Что подтверждают и эксперты, участвовавшие в обсуждении злополучной поправки.

Комментарий

ВЫРЕЗАНО

РФ.»

Как это ни странно, но еще более либеральную позицию занимают специалисты из ФНС России.

Всеволод Леви, заместитель начальника управления косвенных налогов ФНС России, государственный советник налоговой службы РФ I ранга считает, что если основное средство используется для двух видов деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, то восстанавливать НДС с основного средства нужно только в том случае, если этот актив используется исключительно в той деятельности, которая не облагается НДС. Именно такой вывод следует из пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса. Правда, в данном случае налогоплательщикам нужно обратиться в Минфин - только он сейчас вправе трактовать налоговое законодательство [35, С. 13].

Есть еще одна неразрешимая проблема. Когда фирма перестанет платить ЕНВД, все имущество вновь будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Было бы справедливо при этом вновь принять к вычету налог, восстановленный по данному имуществу при переходе на "вмененку". Но в Налоговом кодексе РФ процедура такого повторного вычета не прописана. А значит, осуществив такой вычет, фирме придется вступить в конфликт с инспекторами.

Помимо описанной выше проблемы, перед бухгалтером, которому придется столкнуться с восстановлением НДС, могут возникнуть следующие препятствия.

При переходе на упрощенную систему налогообложения или на уплату ЕНВД восстановление нужно провести в налоговом периоде, который предшествует этому переходу, а восстановленный НДС надо списать на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Вот здесь и возникает проблема. Как уже сказано, изменения в ст. 170 Налогового кодекса РФ вступили в силу с 1 января 2006 г. Если представить, что фирма перешла на упрощенную систему с этой даты, то должна ли она восстановить НДС 31 декабря 2005 г. Логичный ответ – нет, ведь в 2005 г. требования о восстановлении налога в ст. 170 еще не было [35, С. 13].

Однако такой

ВЫРЕЗАНО

ует п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Как мы уже сказали, фирмы обязаны восстановить НДС по имуществу, использованному в операциях, которые не подпадают под обложение НДС. Среди прочего к таким операциям относятся вклады имущества в совместную деятельность (пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Означает ли это, что, передав, скажем, товары или основные средства простому товариществу, фирма должна восстановить по ним НДС. Доказать обратное будет непросто. Другое дело, что данное нововведение несправедливо. И на то есть две причины.

Во-первых, при реализации товаров, работ или услуг в рамках договора простого товарищества надо платить НДС. А во-вторых, договоры о совместной деятельности, как правило, действуют ограниченное время. И по окончании такого договора фирма получит свое имущество обратно, а затем продолжит его использовать в налогооблагаемых операциях. В результате возникнет абсурдная ситуация: организации придется восстановить НДС по имуществу, которое практически ни одного дня не будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС.

Таким образом, непродуманные правила восстановления НДС нанесут серьезный удар по совместному бизнесу, поставив участников простых товариществ в неравное положение с другими налогоплательщиками. На данный момент исправить эту ситуацию можно только в суде, апеллируя к уже упомянутому нами п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ [35, С. 13].

Вот уже несколько лет чиновники требуют восстанавливать НДС по имуществу, которое похищено, сгорело на пожаре или не обнаружено при инвентаризации. Аргумент такой: пропавшее имущество уже нельзя использовать в деятельности, облагаемой НДС, а значит, "входной" НДС по утраченным ценностям нужно восстановить.

Между тем налогоплательщики, отказавшиеся следовать таким разъяснениям

ВЫРЕЗАНО

. Так что, если инспекторы будут настаивать на восстановлении "входного" налога по такому имуществу, налогоплательщик по-прежнему сможет оспорить эти незаконные требования в суде [35, С. 14].

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика субъектов налогообложения НДС

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия -НН»

Общество с ограниченной ответственностью создано в сентябре 2001 г. Оно создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и иным действующим законодательством Российской Федерации и Нижегородской области.

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации. Федеральным законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 01.01.2001, с изм. от 01.01.2001), а также Учредительным договором о создании Общества и Уставом.

Фирменное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью "

ВЫРЕЗАНО

ожет изменяться во времени в соответствии с динамикой масштабов и содержания функций управления.

Общее руководство осуществляет директор -НН». В его должностные обязанности входит стратегическое планирование, экономическая работа, контроль за работой всех подразделений, их материально-технической базой, ведёт работы по повышению прибыльности предприятия, контроль за работой административно-управленческого аппарата, а также обслуживающего персонала.

Так в его подчинении находится бухгалтерия, в обязанности которой входит бухгалтерский отчёт и отчётность, проведение ревизий, т. е. экономического анализа внутрихозяйственной деятельности. По данным бухгалтерского учёта и отчётности в целях выявления текущих резервов, предупреждения потерь, оформление документов, связанных с движением, перемещением товаров, списанием их с отчётности филиалов, ведёт расчёт зарплаты.

Работа по поиску заказчиков в -НН» ведется несколькими способами. Один из самых эффективных – «живой» контакт с руководителем организации или подразделения организации, которая является потенциальным клиентом. При таком контакте можно добиться большего эффекта, чем при телефонном разговоре. С этой целью менеджеры нередко выезжают в командировки по разным регионам, стараясь посетить как можно больше предприятий в посещаемом городе или области.

Так же результативным методом поиска заказчиков является участие в выставках, на которых есть представители заводов тяжелого машиностроения, нефти - газодобывающих, перерабатывающих предприятий, строительных компаний. Это более дорогостоящий метод, так как стоимость участия в выставке, например в Москве или в Санкт-Петербурге, обходится

ВЫРЕЗАНО

анализ полученной информации.

Компания осуществляет подготовку и обучение за счет средств компании, специалистов, менеджеров - консультантов, программистов.

Основные показатели рентабельности -НН» за гг. представлены в таблице 1. Источниками информации для анализа стали баланс и отчет о прибылях и убытках -НН» за гг.

Таблица 1.

Анализ показателей рентабельности -НН», тыс. руб.

9. Рентабельность текущих активов, % (п.8/п.4)	8,653	7,489	-13,5	-1,2

Из данных, приведенных в таблице 1 видно, что предприятию удалось нарастить общую величину имущества натыс. руб. или 1,2%. Также отмечен прирост по величине текущих активов на 26 900 тыс. руб. или 1,4%. Соответственно, увеличился и показатель величины совокупных активов – его рост составил 39 500 тыс. руб. или 1,2%. Безусловно, в относительном выражении темп роста выглядит