 |
IAS 38 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»
Нематериальные активы – идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы.
Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости
Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива:
- Покупная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок;
- Прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению:
- Затраты на вознаграждения работникам, возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;
- Затраты на оплату профессиональных услуг, возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;
- Затраты на проверку надлежащей работы актива.
Если нематериальный актив приобретается при объединении предприятий, себестоимость такого нематериального актива равна его справедливой стоимости на дату приобретения
Оценка после признания нематериальных активов
Модель учета | Пояснения |
По себестоимости | Себестоимость минус накопленная амортизация и любой накопленный убыток от обесценения |
Переоценки | Переоцененная сумма минус последующая накопленная амортизация и любой накопленный последующий убыток от обесценения |
Переоцененная сумма представляет собой справедливую стоимость нематериального актива на дату переоценки.
|
|
|
|
|
IAS 16 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»
Основные средства представляют собой материальные активы, которые:
- используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам или для административных целей;
- предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного периода.
Виды оценок основных средств по МСФО
Виды оценок | Пояснения |
Себестоимость | Сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения |
Балансовая стоимость | Сумма, в которой актив признается после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения |
Ликвидационная стоимость | Расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы |
Амортизируемая стоимость | Первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости |
Справедливая стоимость | Сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами |
Возмещаемая сумма | Большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования |
|
|
 | |
|
IAS 17 «АРЕНДА»
Аренда – это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока
|
 |  |
Финансовая аренда в финансовой отчетности арендаторов
В начале срока аренды актив (арендованный объект) и обязательство (обязательство по аренде) признаются в бухгалтерском балансе арендатора равными суммами. При этом актив приходуется на баланс арендатора в корреспонденции со счетом обязательств по одной из следующих оценок:
- по справедливой стоимости арендуемого имущества;
- по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, если она ниже справедливой стоимости.
Финансовая аренда в финансовой отчетности арендодателей
Активы, переданные в финансовую аренду, арендодатели должны представлять как дебиторскую задолженность
IAS 36 «ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ»
Актив считается обесценившимся, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую сумму.
Организация обязана на каждую отчетную дату выявлять наличие признаков возможного обесценения актива.
Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами
Ценность от использования актива – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива.
Тестирование актива на предмет обесценения
|
| ||
 |
<
|
На каждую отчетную дату организация обязана выявлять наличие или отсутствие каких-либо признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, возможно, больше не существует или уменьшился. При обнаружении любого такого признака организация обязана оценить возмещаемую сумму этого актива.
Убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении активов, подлежит реверсированию.
Балансовая стоимость актива подлежит увеличению до его возмещаемой суммы.
Убыток от обесценения, признанный в отношении деловой репутации, запрещено реверсировать в последующий период.
IAS 40 «ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ»
Инвестиционная недвижимость – имущество (земельные участки, здания и/или части зданий, или и то, и другое), находящееся в распоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды) для получения ренты или выгод в связи с повышением стоимости капитала, либо того и другого.
Инвестиционную недвижимость разрешается признавать в качестве актива только в том случае, когда:
- существует вероятность притока в организацию будущих экономических выгод, связанных с данной инвестиционной недвижимостью;
- себестоимость данной инвестиционной недвижимости поддается достоверной оценке.
Первоначальная оценка инвестиционной недвижимости должна производиться по ее себестоимости. В первоначальную оценку необходимо включать затраты по сделке (стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу недвижимости и прочие затраты по сделке).
 |
 | |
 | |
 |  |
Все организации обязаны определять справедливую стоимость инвестиционной недвижимости в целях либо оценки (если организация использует модель учета по справедливой стоимости), либо раскрытия информации (если организация использует модель учета по себестоимости).
ТЕМА 5. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (IAS 8, IAS 18, IAS 11, IAS 21, IAS 23, IAS 33)
IAS 8 «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ РАСЧЕТАХ И ОШИБКИ»
Учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.
Изменения учетной политики и способы их отражения
Показатель | Изменения учетной политики | |
Вынужденные | Добровольные | |
Причина изменений учетной политики | Изменены требования стандартов или их интерпретаций | Изменения в учетной политике позволят отражать финансовое положение организации, результаты ее деятельности и движение денежных средств более достоверно |
Способ отражения изменений учетной политики | В соответствии с положениями о переходном периоде, содержащимся в новой версии МСФО. Если новый стандарт (интерпретация) не содержит переходных положений, то изменения осуществляют ретроспективно. | Отражаются в финансовой отчетности прошлых периодов, как если бы новая учетная политики применялась всегда (ретроспективное применение). При этом корректируется начальное сальдо по каждому элементу капитала и пересчитываются сравнительные показатели, представляемые в отчетности |
Изменение в расчетной оценке – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства
Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если в ней содержатся существенные ошибки
Организация обязана исправлять существенные ошибки предшествующего периода ретроспективно
IAS 18 «ВЫРУЧКА»
Выручка - это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров
Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:
- компания перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с владением товарами
- компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары
- сумма выручки может быть надежно измерена
Выручка от оказания услуг должна признаваться, когда выполняются следующие условия:
- сумма выручки может быть надежно измерена
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию
- стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена
- затраты, понесенные для осуществления сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены
Проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива
Лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора
Дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты
IAS 11 «ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА»
Договор подряда – это договор, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по их конечному назначению или использованию
 |
|
|
Выручка и затраты по договору подряда
Выручка | Затраты |
Первоначальная сумма выручки, согласованная в договоре | Затраты, непосредственно связанные с конкретным договором |
Отклонения от условий договора | Затраты, которые относятся к мероприятиям по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор |
Претензии | Прочие затраты, которые могут возмещаться заказчикам в соответствии с условиями договора |
Поощрительные платежи |
Признание финансового результата
Тип договора | Оценка дохода | Оценка расхода | Комментарий |
Прибыльный | Процент завершенности работ х Всего выручка по договору | Процент завершенности работ х Всего затрат по договору | Доход-Расход = Прибыль |
Убыточный | Процент завершенности работ х Всего выручка по договору | Балансирующий остаток = Доход + Убыток | Убыток = Всего выручка по договору – Всего затрат по договору |
Результат договора не может быть надежно оценен | Доход в объеме понесенных затрат | Все затраты, понесенные за период | Доход = Расход |
IAS 21 «ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ»
Валюта отчетности – валюта, используемая при представлении финансовой отчетности
Функциональная валюта – валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность
Иностранная валюта – валюта, отличная от функциональной валюты
Валютный курс – коэффициент для обмена одной валюты на другую
Конечный курс – текущий валютный курс на отчетную дату
Курсовая разница – разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам
Применение валютных курсов по МСФО 21
Первичное признание операции в иностранной валюте | Валюта отчетности | Валютный курс (курс спот) или средний курс за неделю или месяц |
Отчетность после отчетной даты | Конечный курс | Неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, представляются на основе валютного курса на дату совершения операции Неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, представляются на основе валютных курсов, которые действовали на момент определения стоимости |
IAS 23 «Затраты по займам»
Затраты по займам – это процентные и другие расходы, которые производятся организацией в связи с получением заемных средств.
Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по займам надлежит признавать в качестве расходов за период, в котором организация произвела эти затраты.
Квалифицируемый актив - это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.
В зависимости от обстоятельств, квалифицируемыми активами могут быть:
ü запасы,
ü предприятия обрабатывающей промышленности,
ü предприятия электроэнергетики,
ü нематериальные активы,
ü инвестиционная недвижимость.
Организация обязана приступить к капитализации затрат по займам как части себестоимости квалифицируемого актива с начальной даты. Это дата, на которую организация впервые выполнила все перечисленные ниже условия:
- она понесла расходы по данному активу;
- она понесла затраты по займам;
- она осуществила действия, необходимые для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже.
ТЕМА 6. НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ (IAS 12 «НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ»)
 |
Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами
Отложенные налоговые активы – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами, перенесенными на будущий период непринятыми налоговыми убытками, и перенесенными на будущий период неиспользованными налоговыми льготами
Схема определения отложенных налоговых активов и обязательств
| |
| |
-
=
Временные разницы
 |  |
 |
 |
ТЕМА 7. IAS 29 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ»
Условия, характерные для гиперинфляционной экономики
|
Корректировка статей баланса в зависимости от видов финансовой отчетности
Финансовая отчетность, подготовленная на основе фактической стоимости | Финансовая отчетность, подготовленная на основе текущих затрат |
Суммы баланса, не выраженные в единицах измерения, действующих на отчетную дату, корректируются с применением к ним общего индекса цен | Статьи, показанные по восстановительной стоимости, не подлежат корректировке, потому что они выражены в единицах измерения, действительных на отчетную дату |
Денежные статьи не пересматриваются | Прочие статьи в балансе пересчитываются |
Неденежные статьи, учтенные по суммам, действительным на отчетную дату (возможная чистая цена, рыночная стоимость), не корректируются | |
Стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, деловой репутации, патентов, торговых марок и аналогичных активов корректируется с даты их покупки | |
Стоимость запасов частично готовой и готовой продукции пересматривается с даты возникновения затрат на покупку и обработку |
ТЕМА 8. УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ (IAS 24, IAS 27, IAS 28, IAS 31, IFRS 3)
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
