ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»
Кафедра финансового учета
ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ
по дисциплине
«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ
УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»
для студентов, обучающихся по направлению 080100.62 «Экономика»
(профессионально-ориентированная программа «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)
Казань 2010
Автор: д. э.н, профессор
Рецензент: к. э.н., доцент
Обсуждена на заседании кафедры финансового учета, протокол от 01.01.01г.
Контроль качества:
методист: доцент
ст. методист: доцент
начальник
отдела УККО: доцент
ТЕМА 1. РОЛЬ И НАЗНАЧЕНИЕ МСФО
|
|  |  | |
| |||
Структура МСФО
Предисловие к МСФО |
принципы подготовки и представления финансовой отчетности |
стандарты |
разъяснения к стандартам |
Информация в стандарте
объект учета |
признание объекта учета |
оценка объекта учета |
раскрытие в финансовой отчетности |
Структура Совета по МСФО
 |
ТЕМА 2. КОНЦЕПЦИЯ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
 |
|
Качественные характеристики финансовой отчетности по МСФО
Понятность. Основным качеством информации, представленной в финансовой отчетности, является ее доступость для понимания пользователем | Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки |
Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она должна представлять | Сопоставимость. Измерение и отражение финансовых результатов и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний |
Надежность раскрывается через 5 характеристик
Правдивое представление. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.
Преобладание сущности над формой. Информация должна правдиво представлять операции и другие события, в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.
Нейтральность. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть не предвзятой, то есть самим подбором или представлением информации не оказывать влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.
Осмотрительность. Это введение определенной степени осторожности в условиях неопределенности так, чтобы активы или выгоды не были завышены, а обязательства или расходы занижены.
Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей с точки зрения ее уместности
Ограничения уместности и надежности информации по МСФО
Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность | Баланс между выгодами и затратами. Соотношение между выгодами и затратами – это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение | Баланс между качественными характеристиками. В общем цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками, для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях – это дело профессионального суждения |
 |
Активы – ресурсы, контролируемые предприятиями и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод предприятия.
Обязательства – существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод.
Капитал – оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств.
Доходы – увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала (не за счет вкладов собственников).
Расходы – уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или в увеличении обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (уменьшение капитала не за счет изъятий собственников).
Оценка элементов финансовой отчетности
Виды оценок | Понятие |
Фактическая стоимость приобретения | Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство. |
Восстановительная стоимость | Активы учитываются по сумме денег, которая может быть уплачена в настоящий момент при необходимости замены существующих активов. Обязательства учитываются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалось бы для погашения обязательства в настоящий момент. |
Возможная цена продажи (погашения). | Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения. |
Дисконтированная стоимость | Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел. |
Формула дисконтирования:
,
где: PV – дисконтированная стоимость;
FV – будущая стоимость денежных потоков;
i - годовая ставка дисконтирования;
n – количество периодов начисления.
Справедливая» стоимость (fair value) – сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
ТЕМА 3. СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS 1, IAS 34, IAS 7, IFRS 5, IFRS 8)
IAS 1 «Представление финансовой отчетности»
Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации
Полный комплект финансовой отчетности
Отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода |
Отчет о совокупном доходе за период |
Отчет об изменениях в собственном капитале за период |
Отчет о движении денежных средств за период |
Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию |
Отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда организация применяет учетную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей в своей финансовой отчетности |
Информация, подлежащая представлению в отчете о финансовом положении
№ пункта | Линейные статьи |
А | Основные средства |
B | Инвестиционное имущество |
C | Нематериальные активы |
D | Финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах (е), (h) и (i) |
E | Инвестиции, учтенные по методу участия |
F | Биологические активы |
Q | Запасы |
H | Торговая и прочая дебиторская задолженность |
I | Денежные средства и эквиваленты денежных средств |
J | Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе группы выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с IFRS 5 |
K | Торговая и прочая кредиторская задолженность |
L | Оценочные обязательства |
M | Финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах (j) и (k) |
N | Обязательства и активы по текущим налоговым платежам |
O | Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы |
P | Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с IFRS 5 |
G | Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала |
R | Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании |
ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ
Может быть представлен в двух видах: 1. Единый отчет о совокупном доходе. 2. В виде двух отчетов: отчете о прибылях и убытках и отчете о прочем совокупном доходе, содержащем итоговый результат отчета о прибылях и убытках и компоненты прочего совокупного дохода.
Информация, подлежащая представлению в отчете о совокупном доходе
№ пункта | Линейные статьи |
А | Выручка |
B | Затраты по финансированию |
C | Доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию |
D | Прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности |
E | Единая сумма, включающая: |
(i) прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности и | |
(ii) прибыль или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или по выбытии активов или группы (групп) выбытия, образующих прекращенную деятельность | |
F | Прибыль или убыток |
Q | Каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по его характеру (за исключением сумм, о которых идет речь в п. H) |
H | Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию |
I | Суммарный совокупный доход |
IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств»
Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании
При составлении Отчета о движении денежных средств по операционной деятельности применяется два метода:
- прямой метод
- косвенный метод
При использовании прямого метода информация о денежных выплатах и поступлениях может быть получена:
- либо из учетных записей организации
- либо путем корректировки статей Отчета о прибылях и убытках
IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
Промежуточный период – это отчетный период короче полного финансового года
Промежуточная финансовая отчетность – финансовая отчетность, содержащая либо полный комплект финансовой отчетности (как описано в МСФО 1), либо набор сжатых финансовых отчетностей за промежуточный период
IFRS 5 «ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ, И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ»
Организация должна классифицировать долгосрочный актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом посредством операции по его продаже, а не его дальнейшего использования
Критерии признания долгосрочных активов (или группы выбытия), предназначенных для продажи
Актив (или группа выбытия) должен быть доступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии |
Продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности – руководители должны иметь твердое намерение осуществить план продажи |
Приведена в действие активная программа поиска покупателя |
Актив (или группа выбытия) должны стать предметом активного предложения на рынке по цене, сопоставимой с его текущей справедливой стоимостью |
Ожидается, что сделка купли-продажи будет признанной не позднее одного года с даты классификации актива, предназначенного для продажи |
Организация должна оценивать долгосрочный актив (или группу выбытия) по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу
Когда ожидается, что продажа состоится более чем через год, организация должна оценивать затраты на продажу по их дисконтированной стоимости
Прекращенная деятельность представляет собой компонент организации, который либо уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи, и
- который представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район, в котором осуществляется деятельность;
- включен в единый скоординированный план выбытия отдельного направления деятельности или отказа от географического района, в котором осуществляется деятельность;
- либо является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью перепродажи.
IFRS 8. «ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ»
Основополагающий принцип: организации надлежит раскрывать информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности анализировать характер и финансовые последствия тех видов деятельности, которыми она занимается, а также экономические условия, в которых она работает.
Применение IFRS 8
Выделение отчетных сегментов (количественные пороги)
|
ве
 |
Если суммарная выручка, показанная в отчетности операционными сегментами, составляет менее 75% выручки всей организации, то в качестве отчетных сегментов должны идентифицироваться дополнительные операционные сегменты
ТЕМА 4. МАТЕРИАЛЬНЫЕ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ (IAS 2, IAS 38, IAS 16, IAS 17, IAS 36, IAS 40)
IAS 2 «ЗАПАСЫ»
Запасы – это активы:
- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности
- в процессе производства для такой продажи
- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг
Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж
Себестоимость запасов
Наименование затрат, включаемых в себестоимость запасов | Состав затрат |
Затраты на приобретение | Покупная цена, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиционные расходы. |
Затраты на переработку | Прямые затраты на оплату труда, постоянные и переменные накладные производственные расходы, которые связаны с переработкой сырья в готовую продукцию |
Прочие затраты | Затраты по доставке и доведения запасов до места их настоящего нахождения и состояния |
Возможная чистая цена продаж – это предполагаемая продажная цена за минусом предполагаемых затрат на выполнение работ и затрат на реализацию.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
