IAS 24 «РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ»
Стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.
К связанным сторонам относятся:
1)компании, которые контролируют отчитывающуюся компанию, находятся под ее контролем или находятся вместе с ней под общим контролем;
2) ассоциированные компании;
3) совместно контролируемые компании;
4) частные лица, включая близких членов семьи, владеющих прямо или косвенно такими пакетами акций с правом голоса, которые позволяют им оказывать значительное влияние на деятельность компании;
5) ключевой руководящий персонал.
Примеры операций между связанными сторонами:
А) закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных)
Б) закупки и продажи имущества и других активов
В) оказание или получение услуг
Г) аренда
Д) передача исследований и разработок
Е) лицензионные соглашения
Ж) финансовые соглашения (в том числе займы и взносы в уставный капитал в денежной или натуральной форме)
Д) предоставление гарантий и залогов
И) расчеты по обязательствам, которые осуществляются от имени отчитывающейся компании или самой отчитывающейся компанией от имени другой стороны.
IFRS 3 «ОБЪЕДИНЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ»
Объединение предприятий – объединение отдельных организаций или предприятий в одну отчитывающуюся организацию.
Отчитывающаяся компания – компания, имеющая пользователей, которые полагаются на финансовую отчетность как основной источник информации о ее деятельности при принятии решений. Отчитывающаяся компания может представлять отдельную компанию или группу.
Все объединения предприятий должны отражаться в учете путем применения метода покупки
Применение метода покупки предполагает следующие шаги:
- идентификацию организации-покупателя;
- оценку стоимости объединения предприятий;
- распределение, на дату приобретения, стоимости объединения предприятий на приобретенные активы и принятые обязательства и условные обязательства
Гудвилл – превышение стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов, которое неотделимо от приобретаемой компании
IAS 27 «КОНСОЛИДИРОВАННАЯ И ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
Материнская компания – компания, контролирующая другую компанию.
Дочерняя компания – компания, находящаяся под контролем другой компании.
Контроль – возможность определять финансовую и хозяйственную политику другой компании с целью получения экономических выгод от ее деятельности.
Наличие контроля предполагается, когда материнская компания владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акций компании.
Контроль существует и когда материнская компания владеет не более чем половиной голосующих акций компании, если она обладает:
- возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;
- полномочиями определять финансовую и операционную политику компании согласно уставу или соглашению;
- правом назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;
- возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.
Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании.
IAS 28 «УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ»
Ассоциированная компания – это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией.
Существенное влияние – это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику.
Существенное влияние означает, что инвестор прямо или косвенно владеет не менее чем 20% имеющих право голоса акций объекта инвестиций.
Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способов:
- представительством в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций;
- участием в процессе выработки политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов;
- крупными операциями между инвестором и объектом инвестиций;
- обменом управленческим персоналом;
- предоставлением важной технической информации.
Метод учета по долевому участию – это метод бухгалтерского учета, при котором инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций.
IAS 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
Совместная деятельность – это договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.
Совместный контроль – это согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью.
Типы совместной деятельности по МСФО 31
 |  |
 | |
|
Совместно контролируемая организация – это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой организации, в которой каждый предприниматель имеет свою долю участия.
 |
ТЕМА 9. ПРОЧИЕ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS 19, IAS 10, IAS 37, IAS 32, IAS 39, IFRS 7)
IAS 19 «ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ»
Некоторые важные определения по МСФО 19
Термин | Определение |
Вознаграждения работникам | Все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги |
Краткосрочные вознаграждения работникам | \Вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги |
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности | Вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), выплачиваемые по окончании трудовой деятельности |
Выходные пособия | Вознаграждения работникам, являющиеся результатом: решения компании уволить работника до достижения им пенсионного возраста или решения работника добровольно уволиться в обмен на такие вознаграждения |
Компенсационные выплаты долевыми инструментами | Выплаты работникам, при которых: работники имеют право на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией (или ее материнской компанией); или сумма обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией |
|
|
|
IAS 10 «СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ»
События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску
 |
Примеры корректирующих и некорректирующих событий после отчетной даты
Корректирующие события | Некорректирующие события |
Решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании | Снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску |
Получение информации после отчетной даты, свидетельствующей либо о существенном снижении актива, определенной на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива | Уничтожение производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты |
Определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты | Начало судебного разбирательства после отчетной даты |
Обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена | Реструктуризация организации в связи с прекращением одного из видов деятельности |
IAS 37 «ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ»
Оценочное обязательство - это обязательство, неопределенное по величине или в неопределенным сроком исполнения.
Условное обязательство это:
1. возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании; или
2. текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается потому, что:
- нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; или
- сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью
Условный актив это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании.
Компания не должна признавать условный актив.
IAS 32 «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ»
Финансовый инструмент – любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой
Категории финансовых инструментов
Вид финансового инструмента | Содержание |
Финансовые активы | Денежные средства Договорное право требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании Договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях Долевой инструмент другой компании |
Финансовые обязательства | Обязанность предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании Обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях |
Долевой инструмент | Любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, за вычетом всех ее обязательств |
IAS 39 «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ И ОЦЕНКА»
Категории финансовых активов
Финансовые активы | Содержание |
Финансовые активы, предназначенные для торговли | Инвестиции в финансовые активы, которые производятся с целью получения дохода от краткосрочных колебаний рыночных цен данных активов либо в виде маржи дилера и входят в состав инвестиционного портфеля компании, предназначенного для краткосрочных спекуляций на рынке |
Инвестиции, удерживаемые до погашения | Финансовые вложения, которые имеют фиксированный либо определяемый доход и фиксированный срок погашения |
Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные компанией | Финансовые активы, которые возникают у компании в результате предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно должнику; не были получены исключительно для целей их последующей продажи |
Финансовые активы, имеющиеся в наличие для продажи | Финансовые вложения, которые не попали ни в одну из вышеперечисленных категорий |
Компании следует признавать финансовый актив или финансовое обязательство в балансе тогда и только тогда, когда она становится стороной по договору в отношении финансового инструмента
Имеющие «регулярный характер» операции по покупке или продаже финансовых активов следует признавать в учете на дату заключения сделки или на дату расчетов
Дата заключения сделки – день, когда компания берет на себя обязательство купить финансовый актив
Дата расчетов – день, когда обусловленный договором финансовый актив был передан компании
Последующая оценка финансовых активов
Категория финансовых активов | Метод учета | Отражение изменений в балансовой стоимости актива |
Финансовые активы, предназначенные для торговли | По справедливой стоимости | На прибыль/убыток отчетного года |
Инвестиции, удерживаемые до погашения | По амортизируемой стоимости | На прибыль/убыток отчетного года |
Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные компанией | По амортизируемой стоимости | На прибыль/убыток отчетного года |
Финансовые активы, имеющиеся в наличие для продажи | По справедливой стоимости |
IFRS 7. «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ»
Организация обязана раскрывать информацию, которая позволяла бы пользователям финансовой отчетности оценивать значение финансовых инструментов с точки зрения ее финансового положения и результатов деятельности.
Организация должна раскрывать:
- справедливую стоимость для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств таким образом, чтобы ее можно было сопоставить с соответствующим значением балансовой стоимости;
- подходы к определению справедливой стоимости.
Организация обязана раскрывать информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности оценивать характер и степень возникающих в связи с финансовыми инструментами рисков, которым подвержена организация по состоянию на отчетную дату.
Категории финансовых рисков
Вид финансового риска | Содержание |
Кредитный риск | Риск того, что неисполнение обязательства одной стороной по финансовому инструменту приведет к возникновению у другой стороны финансового убытка |
Рыночный риск | Риск того, что справедливая стоимость будущих потоков денежных средств, связанных с финансовым инструментом, будет меняться из-за изменений рыночных цен |
Риск ликвидности | Риск того, что организация столкнется с трудностями при выполнении обязанностей по финансовым обязательствам |
ТЕМА 10. ПЕРВОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МСФО (IFRS 1)
При первом применении МСФО компании должны:
 |
Дата перехода на МСФО - начало самого раннего из периодов, за который в финансовой отчетности представлена сравнительная информация
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
