Конспект лекций по дисциплине: «Аудит» (стр. 3 )

Ø  Подтверждение наличия действующих счетов в банках

Ø  Подтверждение сумм сальдо по счетам в банках

Ø  Арифметическая проверка итогов в выписках банков

Ø  Встречная проверка соответствия записей в выписках банков, приложенных к ним расчетных документах и документах, подтверждающих хозяйственные операции с денежными средствами

Ø  Нормативная проверка отражения операций с денежными средствами на счетах в банках на счетах бухгалтерского учета

Ø  Нормативная проверка отражения операций с денежными средствами на счетах в банках в регистрах бухгалтерского учета

Ø  Нормативная, встречная и арифметическая проверка правильности отражения операций в первичных документах, на счетах, в регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности

2.2. Специальные процедуры аудита движения денежных средств по расчетному счету

Ø  Проверка состава и порядка использования аудируемым лицом форм расчетов

Ø  Проверка наличия на расчетных документах санкций.

Ø  Проверка полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации).

Ø  Проверка поступления денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов.

Ø  Проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу.

Ø  Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета.

Ø  Проверка полноты зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг.

2.3. Специальные процедуры аудита движения денежных средств по валютному счету

Ø  Нормативная проверка наличия разрешений Банка России на совершение операций, связанных с движением капитала

Ø  Проверка полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках

Ø  Проверка операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете

Ø  Проверка правильности отражения операций по продаже валюты

Ø  Проверка расчета и бухгалтерского учета курсовых разниц

Ø  Проверка правильности пересчета стоимости иностранной валюты в целях бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности

2.4. Специальные процедуры аудита движения денежных средств на специальных счетах в банке

Ø  Проверка соблюдения условий договора на открытие аккредитива

Ø  Проверка правильности документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек

Ø  Нормативная проверка депозитных операций

Ø  Проверка оснований финансирования и целевое использование выделенных средств на текущих счетах

Ø  Проверка операций на пластиковых картах

Вопрос 3.  Типичные ошибки

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций на:

1. расчетных счетах, являются следующие:

§  - отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом; отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

§  - перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям; несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

§  - некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

2. валютных счетах, являются следующие:

§  - отсутствие аналитического учета по видам валют;

§  - пересчет валюты производится не по официальному курсу рубля или по данному курсу, но не на нужную дату;

§  - неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

§  - тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык; нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

§  - некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

  Тема 22. Аудит учета финансовых вложений

Вопрос 1.  Общие положения

Цель аудита формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Таблица 11

Вид источника	Состав источника
основные нормативные документы	§  Гражданский кодекс РФ, ч.1, 2. §  Налоговый кодекс РФ, ч.1, 2. §  Федеральный закон от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.); §  Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 N 126н.
первичные документы	§  акты приема-передачи ценных бумаг, §  акт приема-передачи вклада в совместную деятельность, §  авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, §  выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходные кассовые ордера и квитанции к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), §  накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги, §  инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16) и другие документы.
регистры синтетического и аналитического учета	- при автоматизированной форме учета: §  анализ счета 58, §  оборотно-сальдовый баланс, §  главная книга.
бухгалтерская отчетность	§  Бухгалтерский баланс (форма N 1); §  Пояснительная записка

Вопрос 2.  Процедуры аудита

Ø  Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям.

Ø  Проверка оформления первичных документов по учету финансовых вложений.

Ø  Проверка правильности оценки финансовых вложений.

Ø  Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений

Ø  Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета

Ø  Проверка отражения операций поступления финансовых вложений.

Ø  Проверка отражения операций выбытия финансовых вложений.

Ø  Проверка аналитического учета ценных бумаг.

Ø  Проверка операций по учету средств, переданных по договору займа.

Ø  Проверка операций синтетического и аналитического учета выданных займов осуществляется на основании учетных регистров по счетам:

Ø  Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям.

Вопрос 3.  Типичные ошибки.

При организации учета финансовых вложений могут возникать различные ошибки. К наиболее распространенным из них относят:

·  отсутствие документов, подтверждающих факт осуществления финансовых вложений;

·  не соблюдается правила оценки и классификации финансовых вложений;

·  принятие к учету объектов в качестве финансовых вложений при отсутствии документов

·  нарушены требования действующего порядка налогообложения при осуществлении операций с финансовыми вложениями;

·  несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями;

·  несоблюдение тождественности данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

  Тема 23. Аудит учета внутренних расчетных операций

Вопрос 1.  Общие положения

Целью аудиторской проверки внутренних расчетов является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке, включает:

Таблица 12

Вид источника	Состав источника
основные нормативные документы	§  Трудовой кодекс Российской Федерации. §  Гражданский кодекс РФ, ч.1, 2. §  Налоговый кодекс РФ, ч.1, 2. §  Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001г. N 922. §  Постановление Госкомстата России от 01.01.2001 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". §  Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР". §  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждено решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40) §  Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 «об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»
первичные документы	1. Расчетов с подотчетными лицами являются: §  N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", §  N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку", §  N Т-10 "Командировочное удостоверение", §  N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении", §  авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, §  кассовая книга, §  расходные кассовые ордера, §  закупочные акты и другие необходимые документы. 2. Расчетов по оплате труда являются: По учету кадров: §  - N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу", §  N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу", §  N Т-2 "Личная карточка работника", N Т-3 "Штатное расписание", §  N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника", §  N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу", §  N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу", §  N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", §  N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам", §  N Т-7 "График отпусков", N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", §  N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)", §  N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", §  N Т-11a "Приказ (распоряжение) о поощрении работников". По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: §  - N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", §  N Т-13 "Табель учета рабочего времени", §  N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", §  N Т-51 "Расчетная ведомость", §  N Т-53 "Платежная ведомость", §  N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей", §  N Т-54 "Лицевой счет", §  N Т-54а "Лицевой счет", §  N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику", §  N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнение)", §  N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы". §  Кассовая книга, расходные кассовые ордера. §  Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".
регистры синтетического и аналитического учета	1. Расчетов с подотчетными лицами являются: §  Главная книга. §  Журнал-ордер N 1. §  Журнал-ордер N 7. 2. Расчетов по оплате труда являются: §  Главная книга. §  Журнал-ордер N 1. §  Журнал-ордер N 2. §  Журнал-ордер N 10. §  Разработочная таблица РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими". §  Разработочная таблица РТ-2 "Распределение заработной платы".
бухгалтерская отчетность	§  Бухгалтерский баланс (форма N 1); §  Пояснительная записка

Вопрос 2.  Аудит расчетов с подотчетными лицами

2.1. Процедуры аудита

Ø  Проверка взаимосвязи между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами

Ø  Проверка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами

Ø  Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения требований

Ø  Проверка своевременности представления авансовых отчетов

Ø  Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм

Ø  Проверка соблюдения установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами

Ø  Проверка документов, подтверждающих произведенные расходы, выявляется правомерность выделения и предъявления бюджету НДС.

Ø  Проверка правильности оформления и использования типовой формы командировочного удостоверения

Ø  Проверка правильности определения срока командировки и продления командировки.

Ø  Проверка правильности подсчета дней (полных суток) пребывания в командировке.

Ø  Проверка правильности возмещения расходов по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и выплаты суточных.

Ø  Проверка наличия и правильности ведения журналов регистрации командировок лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки

2.2. Типичные ошибки

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов с подотчетными лицами.

К наиболее характерным ошибкам относят:

Таблица 13

Группа нарушений	Вид нарушений
Порядок выдачи и списания подотчетных сумм	Отсутствие на предприятии документов, регламентирующих порядок выдачи и возврата подотчетных сумм
Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующе оформленного расходного кассового ордера
Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам
Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке работников, утвержденных приказом руководителя предприятия, которым могут быть выданы деньги на хозяйственно - операционные расходы
Передача выданных наличных денег одним подотчетным лицом другому
Несвоевременное предоставление в бухгалтерию отчета об израсходованных подотчетных суммах и окончательный расчет по ним
Неправильное оформление авансовых отчетов
Отнесение предприятием невозвращенных в срок подотчетных сумм в счет беспроцентного займа и исчисление материальной выгоды
Оформление командировочных расходов	Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке
Несоблюдение установленных норм расходов
Порядок налогообложения при оформлении командировочных расходов	Несоблюдение порядка удержания налога на доходы с сумм превышения против установленных норм
Приобретение подотчетными лицами материальных ценностей, оплата работ, услуг	Самостоятельное выделение НДС расчетным путем из стоимости материальных ценностей
Отсутствие чека ККМ, подтверждающего факт оплаты товаров, работ, услуг.
Отсутствие товарного ("мягкого") чека при наличии кассового чека при приобретении материальных ценностей за наличный расчет
Несоблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами	Отсутствие аналитического учета или ошибочные проводки по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Вопрос 3.  Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3.1. Процедуры аудита

Ø  Проверка достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда

Ø  Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

Ø  Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.

Ø  Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.

Ø  Проверка правильности и обоснованности начисления премий

Ø  Проверка оплаты за время отпуска

Ø  Проверка правильности начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы

Ø  Проверка правильности расчета начислений, с использованием среднего заработка

Ø  Проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц

Ø  Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц

Ø  Проверка ведения аналитического учета по работающим

Ø  Проверка сводных расчетов по оплате труда

Ø  Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу

Ø  Проверка депонированных сумм по заработной плате

3.2. Типичные ошибки

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки приведены в таблице:

Таблица 14

Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом типовых форм
2	Не ведутся табели рабочего времени (Т-12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	ТК РФ
3	Не включаются в доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по налогу на доходы с физических лиц и другим видам удержаний	НК РФ гл23,24
4	Неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц	Занижение суммы НДФЛ	НК РФ гл.23
5	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения	---

  Тема 24. Аудит учета внешних расчетных операций

Вопрос 1.  Общие положения

Целью аудита внешних расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Таблица 15

Вид источника	Состав источника
основные нормативные документы	§  Гражданский кодекс РФ, ч.1, 2. §  Налоговый кодекс РФ, ч.1, 2. §  Федеральный закон от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.); §  Приказ Минфина РФ от 01.01.2001г. N 116 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008). §  Приказ Минфина РФ от 01.01.2001г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006". §  Приказ Минфина РФ от 01.01.2001г. N 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по кредитам и займам»» ПБУ 15/08» §  Приказ Минфина РФ от 01.01.2001г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"
первичные документы	1. Для расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: §  Договоры с юридическими лицами; §  Выписки банка по расчетному и ссудному счетам; §  Приложения к выпискам банка; §  Приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; §  Приказ об учетной политике. 2. Для расчетов по кредитам и займам являются: §  Кредитные договоры с банком; §  Договоры займа; §  Выписки банка по расчетному и ссудному счетам; §  Приложения к выпискам банка; §  Кассовая книга; §  Приходные кассовые ордера; §  Расходные кассовые ордера; §  Объявления на взнос наличными; §  Приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; §  Документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа; §  Приказ об учетной политике.
регистры синтетического и аналитического учета	1. Для расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: При журнально-ордерной форме учета §  Главная книга; §  Журнал-ордер N 4; §  Журнал-ордер N 2; §  Ведомость N 2; §  Журнал-ордер N 6; При автоматизированной форме учета §  Карточка счета 60; §  Главная книга; §  Журнал хозяйственных операций. 2. Для расчетов по кредитам и займам являются: При журнально-ордерной форме учета §  Главная книга; §  Журнал-ордер N 4; §  Журнал-ордер N 2; §  Ведомость N 2; §  Журнал-ордер N 1; §  Ведомость N 1; §  Журнал-ордер N 3; §  Журнал-ордер N 6; §  Журнал-ордер N 8. При автоматизированной форме учета §  Карточка счетов: 66;67. §  Главная книга; §  Журнал хозяйственных операций.
бухгалтерская отчетность	§  Бухгалтерский баланс (форма N 1); §  Отчет о прибылях и убытках (форма N 2); §  Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Вопрос 2.  Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2.1. Процедуры аудита