Ø достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг.
Ø Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг.
Ø Проверка законности первичной учетной документации (ПУД), оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Ø Проверка соблюдения графика документооборота.
Ø Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
Ø Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации
Ø Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
Ø Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам
Ø Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам
Ø Проверка расчетов по претензиям
Ø Проверка учета курсовых разниц
Ø Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам
2.2. Типичные ошибки
Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них приведены в таблице:
Таблица 16
Типичные ошибки и нарушения по разделу учета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Возможные ошибки и нарушения |
Счетные ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т. п.) |
Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации |
Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен) |
Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу |
Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ) |
Отсутствие графиков документооборота |
Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры) |
Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам) |
Нарушения сроков хранения документации в архиве |
Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению |
Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов) |
Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60, К-т 60, субсчет "Авансы выданные", 76) |
Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности |
Возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (Д-т 19, К-т 60, субсчет "Неотфактурованные поставки" и Д-т 68, К-т 19) |
Отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями |
Возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями |
Несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Д-т 76, субсчет "Расчеты по претензиям", К-т 60), отражение на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям" нереальных сумм |
Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (Д-т 91, К-т 60 или Д-т 60, К-т 91) |
Отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат |
Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (Д-т 91, К-т 60) |
Неправомерное признание задолженности безнадежной, и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91, К-т 60, субсчет "Авансы выданные") |
Отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным, по выданным векселям, по просроченным оплатой векселям и др. |
Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов |
Вопрос 3. Аудит расчетов по кредитам и займам
3.1. Процедуры аудита
Ø Проверка правильности ведения аналитического учета
Ø Проверка правильности ведения синтетического учета.
Ø Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете величины кредиторской задолженности по полученному займу (кредиту).
Ø Проверка правильности включения в инвентарную стоимость объектов основных средств и прочих инвестиционных активов процентов по займам и кредитам, полученным на эти цели.
Ø Проверка правильности формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных с привлечением заемных средств.
Ø Проверка правильности формирования первоначальной стоимости материальных ценностей с учетом процентов по займам и кредитам, полученным на эти цели.
Ø Проверка правильности отражения в учете процентов по займам и кредитам, превышающим норматив.
Ø Проверка правильности отражения в учете беспроцентных займов.
Ø Проверка правильности исчисления курсовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов банков в иностранной валюте.
Ø Проверка правильности исчисления суммовых разниц, возникающих в связи с получением займов и кредитов, выраженных в иностранной валюте.
Ø Проверка правильности отражения в учете обязательств перед третьими лицами (поручителями).
3.2. Типичные ошибки
Представляется целесообразным следующий классификатор ошибок и нарушений по статье бухгалтерской (финансовой) отчетности "Займы и кредиты".
1. Нарушение принципов оценки внеоборотных и оборотных активов, для приобретения (создания) которых привлекались средства займов и кредитов:
1.1. Включение в инвентарную стоимость внеоборотных активов процентов по займам и кредитам, привлеченным для их приобретения (создания) после принятия этих объектов на учет.
1.2. Некорректное формирование первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных с привлечением заемных средств.
1.3. Некорректное формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов, приобретенных с использованием займов и кредитов.
2. Нарушение принципов бухгалтерского учета займов и кредитов, а также расходов, связанных с ними:
2.1. Отнесение на собственные источники средств процентов по займам и кредитам сверх норматива, установленного гл.25 НК РФ.
2.2. Отнесение на собственные источники средств процентов по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, по ставке, превышающей 15%.
2.3. Завышение суммы налога на прибыль путем включения в состав внереализационных доходов процентов по беспроцентным займам.
2.4. Некорректное исчисление курсовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов банков в иностранной валюте.
2.5. Некорректное исчисление суммовых разниц, возникающих в связи с получением займов и кредитов, выраженных в иностранной валюте.
2.6. Некорректное отражение в учете обязательств перед третьими лицами в связи с отношениями, связанными с получением займов и кредитов.
Тема 25. Аудит учета продаж готовой продукции (работ, услуг)
Вопрос 1. Общие положения
Цель аудита. Установить достоверность отражения в учете и отчетности показателя выручки от продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Информационная база, используемая аудитором при проверке, включает:
Таблица 17
Вид источника | Состав источника |
основные нормативные документы | § Гражданский кодекс РФ, ч.1, 2. § Налоговый кодекс РФ, ч.1, 2. § Федеральный закон от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.); § Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. №34н (в редакции последующих изменений и дополнений); § Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. №32Н; § План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержден Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. №94Н. |
первичные документы | § приказ об учетной политике; § прейскуранты цен; § счета-фактуры; § книга продаж; § накладные на отпуск; § акты приемки; § доверенности покупателей; § первичные банковские и кассовые документы; § пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории организации. |
регистры синтетического и аналитического учета | При журнально-ордерной форме учета § Главная книга; § Журналы-ордера NN 11; § Ведомости NN 16; 16-а. |
бухгалтерская отчетность | § Бухгалтерский баланс (форма N 1); § Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). |
Вопрос 2. Процедуры аудита
Ø Изучение принятого предприятием способа отражения выручи от продаж в учетных регистрах бухгалтерского учета.
Ø Соответствие данных отчета о прибылях и убытках данным аналитического и синтетического учета.
Ø Согласованность записей синтетического и аналитического учета отгрузки и продаж в разрезе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг).
Ø Проверка договорной дисциплины
Ø Проверка правильности оформления первичных документов, подтверждающих факт продажи.
Ø Проверка правильности учета и полноты отражения отгрузки и продаж продукции (работ, услуг).
Ø Проверка правильности оформления и учета отгрузки и продаж услуг (продукции, работ) по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами.
Ø Проверка правильности установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.
Ø Проверка соблюдения политики предприятия в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур оказания услуг и ценообразования при выполнении ежедневных операций
Вопрос 3. Типичные ошибки
В ходе аудиторских проверок наиболее часто встречающимися ошибками являются:
· неполное отражение фактов продаж;
· несвоевременное признание доходов (например, при реализации продукции через комиссионера);
· несвоевременно и не всегда правильно осуществляется расчет платежей товары (работы, услуги), завышаются объемы оказанных услуг, неправильно применяются нормы и расценки, что становится возможным вследствие недостаточности системы внутреннего контроля;
· на предприятиях, оказывающих несколько видов деятельности, не организован аналитический учет выручки от продаж по каждому виду деятельности отдельно. Что влечет не только к искажению финансового результата, но и данных используемых при расчете экономически - обоснованного тарифа;
· несоответствие друг другу различных учетных регистров (например, оборота счета 90/1 и итога книги продаж).
Тема 26. Аудит учета финансовых результатов
Вопрос 1. Общие положения
Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой аудируемым лицом методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующими в РФ, для формирования мнения о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Информационная база, используемая аудитором при проверке, включает:
Таблица 18
Вид источника | Состав источника |
основные нормативные документы | § Гражданский кодекс РФ, ч.1, 2. § Налоговый кодекс РФ, ч.1, 2. § Федеральный закон от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.); § Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. №34н (в редакции последующих изменений и дополнений); § Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. №32Н; § Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. №33Н; § Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. №2Н; § Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. №43Н; § План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержден Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. №94Н. |
первичные документы | § Выписки банка по расчетному и ссудному счетам; § Приложения к выпискам банка; § Приказ об учетной политике. |
регистры синтетического и аналитического учета | При журнально-ордерной форме учета § Главная книга; § Журналы-ордера NN 1; 2; 10; 10/1; 11; 12; 13; 14; 15; § Ведомости NN 12; 13; 14; 15; 16; При автоматизированной форме учета § Карточки счетов 09; 77; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99; § Главная книга; § Журнал хозяйственных операций. |
бухгалтерская отчетность | § Бухгалтерский баланс (форма N 1); § Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). |
Вопрос 2. Процедуры аудита
1. Проверка правильности формирования финансового результата от продаж
Ø Проверка порядка формирования финансового результата от продаж в отчетности.
Ø Проверка достоверности прибыли (убытка) от продаж.
Ø Проверка правильности отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг).
2. Проверка правильности учета операционных и внереализационных доходов и расходов
Ø Проверка соответствия данных отчета о прибылях и убытках данным аналитического и синтетического учета.
Ø Проверка согласованности записей синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов.
Ø Проверка правильности формирования прибыли (убытка) от продаж и прочего выбытия основных средств и прочего имущества.
Ø Проверка правильности отражения доходов от предоставления во временное пользование активов предприятия.
Ø Проверка правильности определения налогооблагаемой базы, применения ставок по налогам, уплачиваемым в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов
Ø Проверка правильности отражения прочих доходов и расходов
Ø Проверка правильности учета штрафов, пени, неустоек и сумм возмещения убытков.
Ø Проверка правильности отражения в учете прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде.
Ø Проверка правильности отражения в учете кредиторской, депонентской, дебиторской задолженности и долгов нереальных для взыскания.
Ø Проверка правильности отражения в учете курсовых разниц
Ø Проверка правильности отражения в учете активов, полученных безвозмездно.
Ø Проверка обоснованности создания резервов по сомнительным долгам.
Ø Проверка обоснованности создания резервов под обесценение финансовых вложений
Ø Проверка обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под снижение стоимости материальных ценностей
3. Проверка правильности определения конечного финансового результата
Ø Проверка достоверности конечного финансового результата.
Ø Проверка соответствия учета операций на счете «Прибыли и убытки»
Ø Проверка правильности и правомерности использования прибыли
Вопрос 3.Типичные ошибки
В ходе аудиторских проверок наиболее часто встречающимися ошибками являются:
· отсутствие надлежащего документального оформления операций по отражению прочих расходов, которые организация не учитывает для целей налогообложения;
· подчинение методологии бухгалтерского учета методологии налогового учета. В бухгалтерском учете расходы, не учитываемые для целей налогообложения, отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
· отражение прочих расходов и доходов (особенно штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственной деятельности) по фактической оплате или поступлению денежных средств, без использования принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
· создание резервов, не предусмотренных нормативными документами бухгалтерского учета;
· нарушение методологии отражения начисления отдельных видов налогов, особенно местных, на счет счета 99 «Прибыли и убытки».
Тема 27. Аудит отчетности экономического субъекта
Вопрос 1. Общие положения
Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской проверки.
Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:
· основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности:
1. Гражданский кодекс РФ, ч.1, 2.
2. Налоговый кодекс РФ, ч.1, 2.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.2001г.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. №34н (в редакции последующих изменений и дополнений).
5. Приказ МФ РФ от 01.01.01 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
6. Приказ МФ РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)».
7. Приказ Госкомстата России и Минфина России от 01.01.2001 N 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».
· приказ об учетной политике организации;
· регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета;
· инвентаризационные описи и акты инвентаризации по результатам годовой инвентаризации.
Вопрос 2. Процедуры аудита
3.1. Проверка наличия всех форм и заголовочной части отчетных форм.
Ø Оценка содержания отдельных форм отчетности, соблюдения правил формирования показателей отчетности и их корреляция.
Ø Проверка наличия всех форм (если формы разрабатывались организацией самостоятельно) и данных, предусмотренных Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (заголовочной части отчетных форм).
3.2. Проверка Бухгалтерского баланса
При проведении проверки можно использовать следующие процедуры:
Ø Проверка соответствия содержания статей формы баланса положениям нормативных актов.
Ø Проверка арифметических подсчетов.
Ø Проверка соблюдения требования непротиворечивости.
Ø Проверка соблюдения требований последовательности и сопоставимости.
Ø Проверка тождественности показателей баланса и главной книги.
Ø Проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.
Ø Проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей).
3.3. Проверка "Отчета о прибылях и убытках"
При проведении проверки можно использовать следующие процедуры:
Ø Проверка соответствия содержания статей формы баланса положениям нормативных актов.
Ø Проверка арифметических подсчетов.
Ø Проверка формирования показателей по строкам "Прочие доходы", "Прочие расходы"
Ø Проверка соблюдения принципа существенности.
Ø Проверка справочной информации.
3.4. Проверка "Отчета об изменениях капитала"
При проведении проверки можно использовать следующие процедуры:
Ø Проверка арифметических подсчетов.
Порядок выполнения: производится сверка тождественности показателей с данными главной книги и регистров аналитического учета.
Ø Проверка правильности формирования показателей.
Ø Проверка правильности расчета показателя "чистые активы"
Ø Проверка взаимоувязки показателей
3.5. Проверка "Отчета о движении денежных средств"
Ø Проверка арифметических подсчетов.
Ø Проверка правильности формирования показателей
Ø Проверка взаимоувязки показателей
3.6. Проверка Приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5)
3.7. Проверка пояснительной записки
При проведении проверки можно использовать следующие процедуры:
Ø Проверка наличия в пояснительной записке сведений, подлежащих обязательному раскрытию
Тема 28. Аудит учета расчетов по налогам и сборам
Вопрос 1. Общие положения
Цель аудита расчетов с бюджетом - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.
Источниками информации для решения поставленных задач, служат:
1. Приказ об учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета;
2. Договора.
3. Унифицированные и другие учетные первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в налоговом учете хозяйственных операций.
4. На предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры аналитического и синтетического учета.
5. Аналитические регистры налогового учета.
6. Книги покупок, продаж, журналы регистрации счетов-фактур и т. д.
7. Главная книга.
8. Бухгалтерская отчетность.
9. Налоговая отчетность.
К законодательным и нормативным документам регулирующим аудит относятся:
1. Конституция РФ, ст. 57.
2. Гражданский кодекс РФ, ч.1, 2.
3. Налоговый кодекс РФ, ч.1, 2.
4. Прочие законодательные и нормативные документы о налогах и сборах.
Вопрос 2. Процедуры проверки
2.1. Процедуры проверки учета расчетов по налогам и сборам
Ø Проверка и анализ сведений, содержащихся в налоговой отчетности путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности.
Ø Проверка своевременности сдачи деклараций, а также правильности и своевременности уплаты налога
Ø Проверка фактической задолженности по налогу.
Ø Проверка возможности применения налоговых льгот и правильности их использования
Ø Проверка правильности использования льгот.
Ø Проверка правомерности применения налоговых вычетов
Ø Анализ построения форм налоговой отчетности, проверка правильности взаимной увязки отдельных показателей
Ø Проверка соблюдения методики формирования показателей налоговой отчетности
Вопрос 3. Типичные ошибки.
При организации учета расчетов с бюджетом могут возникать различные ошибки. К наиболее распространенным из них относят:
· Отсутствует утвержденная приказом руководителя учетная политика для целей налогообложения.
· Не соблюдается порядок исчисления налогов и сборов.
· Не соблюдаются сроки уплаты налога.
· Не проводится сверка задолженности перед бюджетом с налоговым органом.
· Предоставляются налоговые вычеты при несоблюдении условий, предусмотренных действующим законодательством.
· Безосновательно используются налоговые льготы.
· Проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
