5.4 Сравнительный анализ
информации по ставкам налога на имущество физических лиц, земельного налога, по значениям корректирующего коэффициента базовой доходности К2, применяемым при системе налогообложения ЕНВД, а также о льготах по налогам и сборам, предоставляемых органами местного самоуправления, по городам – членам АГП на 2012г.
Данный анализ подготовлен Департаментом экономического развития Администрации городского округа Самара на основании данных, представленных в Исполнительную дирекцию АГП. Информацию предоставили города Астрахань, Волгоград, Казань, Киров, Нижний Новгород, Пенза, Самара, Саранск, Саратов, Ульяновск и Чебоксары.
Согласно Бюджетному кодексу РФ в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных образований в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: земельного налога - по нормативу 100 процентов, налога на имущество физических лиц - по нормативу 100 процентов. Также в бюджеты городских округов зачисляется единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 100 процентов (специальный налоговый режим).
1. Налог на имущество физических лиц
Почти во всех анализируемых городах по налогу на имущество физических лиц дифференциация ставок в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости установлена в соответствии с Федеральным законом -1 «О налогах на имущество физических лиц». В некоторых городах (Самара, Волгоград) шкала налоговых ставок более детализирована в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. На объекты налогообложения стоимостью до 300 тыс. рублей ставка налога колеблется от 0,04% в Нижнем Новгороде и 0,09% в Самаре до 0,1% в остальных городах. На объекты налогообложения свыше 5 000 тыс. рублей ставка во многих анализируемых муниципальных образованиях установлена нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления ниже максимальной ставки 2%, установленной федеральным законодательством (от 0,3001% в Нижнем Новгороде до 1,9% в Самаре).
Федеральным законодательством установлены льготы по налогу на имущество определенным категориям граждан. В рассматриваемых городах органами местного самоуправления расширен перечень налогоплательщиков, имущество которых освобождается от налогообложения. В основном это социально незащищенные категории граждан – дети-сироты, многодетные семьи, малоимущие граждане и т. д.
В городах Казань, Пенза, Саранск и Ульяновск льготы по налогу на имущество предоставляются согласно закону РФ № 000-1, дополнительные льготы представительными органами муниципальных образований не установлены.
2. Земельный налог
Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 Налогового кодекса РФ.
Почти во всех городах дифференциация ставок по налогу более детализирована в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Ставка налога в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также под гаражами и автостоянками для долговременного хранения индивидуального транспорта, колеблется от 0,03% в Волгограде и 0,05% в Астрахани до 0,5% в других городах. По остальным земельным участкам налоговая ставка варьируется в пределах от 0,001% до 1,5%. В отношении участков, отнесенных к категории «прочие», во всех анализируемых городах кроме Чебоксар принята ставка 1,5% (Чебоксары – 1,4%).
Льготы по земельному налогу установлены Налоговым кодексом РФ. Кроме того, органами местного самоуправления во всех городах – членах АГП предоставляются дополнительные льготы физическим и юридическим лицам. Как правило, льготное налогообложение и полное освобождение от уплаты установлено для социально незащищенных слоев населения, органам местного самоуправления муниципальных образований, муниципальным учреждениям, финансируемым полностью или частично из бюджета, учреждениям образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, социального обеспечения.
В Самаре дополнительные льготы по земельному налогу установлены Постановлением от 01.01.2001 года № 000 «Об установлении земельного налога». С 1 января 2012 года полностью освобождаются от уплаты земельного налога ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны в отношении земельных участков, не используемых для осуществления предпринимательской деятельности. Соответствующие изменения в Постановление № 000 внесены по инициативе Федеральной налоговой службы, а также на основании обращений в Администрацию городского округа Самара районных налоговых инспекций.
3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности (ЕНВД)
Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения. Согласно НК РФ полномочия по установлению корректирующего коэффициента базовой доходности К2, а также полномочия по внесению изменений в действующие значения К2 возлагаются на муниципальные образования. Во всех рассматриваемых городах приняты нормативные правовые акты, которые определяют введение в действие системы налогообложения в виде ЕНВД на территории каждого муниципального образования, виды предпринимательской деятельности, подпадающие под данную систему налогообложения, порядок определения значений корректирующего коэффициента К2 в зависимости от особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, величина доходов каждого вида деятельности, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля наружной рекламы и иные особенности).
Почти во всех анализируемых городах, за исключением Самары, Казани и Чебоксар, при установлении значений К2 учитывается место ведения предпринимательской деятельности (так называемое зонирование). В городах Кирове и Саранске при установлении коэффициента К2 учитывается уровень выплачиваемой работодателем наемным рабочим среднемесячной заработной платы. Чем ниже среднемесячная заработная плата относительно величины прожиточного минимума трудоспособной части населения, установленного федеральным законодательством либо законодательством субъекта, тем в большее количество раз увеличивается значение К2 (от 0,8 до 1,5 раз). Данный порядок установлен с целью сокращения скрытой оплаты труда, так как часть налогоплательщиков, занимающихся предпринимательством, использует схемы ухода от налогообложения.
По оказанию бытовых услуг во всех городах, кроме Астрахани, значение К2 значительно дифференцированно в зависимости от вида услуг и колеблется от 0,03 до 1. На территории Астрахани для оказания бытовых услуг установлено единое значение К2, которое может варьироваться в зависимости от особенностей места ведения предпринимательской деятельности.
По оказанию ветеринарных услуг значение К2 составляет от 0,05 (в Волгограде) до 1 (Астрахань, Волгоград, Саратов).
Для услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств К2 устанавливается в зависимости от вида оказываемых услуг и колеблется от 0,1 до 1.
Для услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) значение коэффициента по городам установлено от 0,01 до 1.
По оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, значение К2 зависит от грузоподъемности транспортных средств, пассажировместимости и колеблется от 0,01 до 1.
Для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, К2 устанавливается в зависимости от видов (подвидов) товарных групп, ассортимента и составляет от 0,05 до 1.
Значение К2 для оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания, а также не имеющие зала обслуживания посетителей установлено по городам в пределах от 0,016 до 1.
По услугам распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и на транспортных средствах коэффициент К2 колеблется от 0,001 в Саранске и 0,005 в Пензе до 1 в Казани и Нижнем Новгороде.
Для оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м., значение корректирующего коэффициента варьируется в пределах от 0,05 в Ульяновске до 1 в Волгограде, Пензе и Саранске. В Астрахани данный вид предпринимательской деятельности не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.
Значение К2 для услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в анализируемых городах установлено в пределах от 0,05 в Пензе до 1 в Волгограде и Саранске.
Для услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания К2 установлен от 0,2 до 1. В Астрахани, Кирове и Чебоксарах данный вид предпринимательской деятельности не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
