Введение (стр. 2 )

- республиканские (общегосударственные) налоги, элементы которых
определяются законодательством республики и являются едиными на всей ее
территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный
орган - Верховный Совет Приднестровской Молдавской Республики, хотя эти
налоги могут зачисляться в бюджеты обоих уровней;

- местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством
республики местными органами власти, вступают в действие только решением,
принятым на местном уровне Советом народных депутатов, и всегда поступают
в местные бюджеты.

По целевой направленности введения налогов различают:

- абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доход
ной части бюджета в целом;

-целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей создается специальный внебюджетный фонд.

("7") В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

- смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

- закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

22

- регулирующие налоги - разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

По порядку введения налоговые платежи делятся на общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории республики независимо от бюджета, в который они поступают и факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание — компетенция органов местного самоуправления.

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами и периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

/ Учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.

Так, можно условно выделить три такие системы:

- экономические принципы налогообложения;

- юридические принципы налогообложения (принципы налогового
права);

- организационные принципы налоговой системы.

Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и положениям налогообложения, например, принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов и так далее.

Экономические принципы налогообложения представляют собой, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году

23

Адамом Смитом в работе "Исследование о природе и причинах богатства народов". Адам Смит выделил 5 принципов налогообложения, названных позднее "Декларацией прав плательщика":

принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика,
основанные на праве частной собственности; как считал А. Смит, все
остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение; ("8") принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан
платить налоги соразмерно своим доходам: ". . . соответственно их доходу,
каким они пользуются под покровительством и защитой государства; " принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время
платежа должны быть заранее известны налогоплательщику; принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое
время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщика; принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию
налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне. Однако за более чем 200-летнее развитие общества система принципов А. Смита претерпела определенные изменения. Представляется, что в настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа налогообложения:

1.принцип справедливости;

2.принцип соразмерности;

3.принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;

4.принцип экономичности (эффективности).

Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Сущность остальных принципов соответствует сущности одноименных принципов, предложенных А. Смитом.

24 Под правовыми принципами понимаются руководящие положения права,

исходные направления, его основные начала, определяющие сущность всей

системы, отрасли или института права.

Правовые принципы организации системы налогообложения,

используемые в международной практике, можно сформулировать следующим

образом:

Юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих субъектов и
граждан. Налоговый нейтралитет. Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в законе. Гарантированность стабильности и последовательности налоговой
политики. Налоговая прозрачность (компания не может скрывать доходы
акционеров и служить им налоговым убежищем). ("9") Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во
времени). Функционирование института ответственности основывается на
презумпции виновности налогоплательщика при условии гибкого налогового
воздействия на нарушителей налоговых законов. Ориентация преимущественно на прогрессивные формы
налогообложения. Антидискреционность решений налоговых администраций. Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям
бюджетной системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой текущим
финансовым законодательством. Приоритет финансовых общественно необходимых целей.

К организационным принципам налоговой системы относятся положения,
в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное
взаимодействие. К ним относятся: принцип единства, принцип подвижности, /
принцип стабильности, принцип множественности налогов и принцип I
исчерпывающего перечня налогов. " I

25

1.3. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики

Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического • развития и успешного преодоления кризисных явлений правительство каждой страны использует арсенал методов, имеющихся в системе государственного воздействия на экономику, в соответствии с принятой теоретической концепцией регулирования экономики и выбранной моделью экономического развития.

В послевоенный период истории действовали три основные модели экономического развития, каждая из которых отводила свое место системе государственного регулирования экономики и роли налогов и налоговой политики в этом процессе.

Первая из них - «либеральная» модель. Наиболее последовательно либеральная стратегия развития национальной экономики реализуется правительствами таких государств, как США и Великобритания. Правительства этих стран влияют на субъекты экономики в пределах, минимально необходимых для поддержания социального и экономического порядка, а в остальном полагаются на законы рынка. Объем налоговых изъятий устанавливается на том минимальном уровне, который способен обеспечить государство финансовыми ресурсами, достаточными для выполнения присущих ему функций.

Вторая модель - «планово - административная экономика». Ее важнейшая черта - высокий уровень государственного регулирования, когда практически все предприятия принадлежат государству и управляются органами власти директивным методом. В данной модели экономического развития значение налоговой политики минимально, поскольку государство не решало вопрос распределения прибыли предприятия между собой, с одной стороны, и собственниками (акционерами) предприятия, управляющими (высшими менеджерами) и работниками предприятия - с другой. Государство изымало в бюджет основную часть прибыли юридического лица, за исключением той ее индивидуально установленной для каждого предприятия

26

части, которая считалась нормативно необходимой для финансирования развития субъекта хозяйствования согласно утвержденному государственному плану.

Третья модель - это условно называемая модель «стратегии ускоренного развития». Считается, что конструирование этой модели началось в Японии после Второй мировой войны. В рамках этой модели широко распространились методы, предполагавшие руководящую роль правительства в определении отраслей, имеющих наиболее высокий потенциал роста. Для налоговой политики, которую применяют страны, исповедывающие стратегию ускоренного развития, характерно большое количество целевых налоговых льгот, которые призваны повысить эффективность политики государственного влияния на экономику. Кроме того, основная тяжесть налогового бремени перенесена посредством прогрессивной шкалы подоходного - налога с корпораций на физических лиц. Таким образом, очевидно, что роль налоговой политики в государственном регулировании экономики в странах модели «ускоренного экономического развития» достаточно высока.

Все эти три модели сходны в одном - даже в странах, экономическая политика которых исповедует либерализм, существуют государственное регулирование экономики и налоговая политика как его составная часть.

Государственное регулирование экономики связано с выполнением государственного комплекса присущих ему экономических функций, важнейшими из которых являются:

- обеспечение законодательной базы и общественной атмосферы,
способствующей эффективному функционированию экономики;

("10") обеспечение конкурентоспособности экономики и защита национального производства;

- обеспечение процесса социально справедливого перераспределения
доходов и национального богатства;

- оптимизация структуры национальной экономики посредством
перераспределения ресурсов сообразно целям, обозначенным в долгосрочной
стратегии развития; '

27

- сглаживание влияния экономических циклов на национальную экономику, стимулирование экономического роста.

Все вышеперечисленные функции государства в большей или меньшей степени отражаются в налоговой политике, реализуемой властями с помощью системы целенаправленных мероприятий, проводимых в области налогов и налогообложения.

Приход к власти различных политических партий, имеющих различные взгляды на налогообложение и государственное вмешательство в управление экономикой, может повлиять на ход экономического развития либо путем предоставления частному бизнесу больших свобод, нежели ранее, или же посредством интенсификации государственных интервенций. Даже и наиболее либеральной экономике США правительство играет важную роль в установлении законодательных границ экономической жизни, оказывает услуги по поддержанию правопорядка, контролирует уровень загрязнения окружающей среды и регулирует предпринимательскую деятельность.

Методы государственного регулирования условно подразделяются на прямые и косвенные. Прямые основываются на властно-распорядительных отношениях, а косвенные, к которым относится и политика в сфере налогообложения, предполагают создание экономической заинтересованности или незаинтересованности в определенных действиях. Как правило, косвенные экономические методы государственного регулирования более удачно вписываются в существующую реальность, и поэтому в рамках рыночной системы они получили наиболее широкое распространение.

Как уже отмечалось, ученые, исследовавшие проблемы налогообложения и налогового регулирования в системе государственного регулирования, давали налогам различные определения. Все они, однако, подчеркивают следующие особенности:

- тесную связь налогов с государственной властью, для которой они
являются важнейшим источником доходов ;

принудительный, законодательно установленный характер платежей; влияние налогов на экономические процессы.

28

Анализируя бюджеты России и промышленно развитых стран, нельзя не отметить тот факт, что в настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим • средством формирования финансовых ресурсов - государства, приходится от 70 до 90% всех бюджетных поступлений. Таким образом, мировая практика доказала, что главным источником мобилизации средств в казну являются именно налоги. Конечно, государство может использовать для покрытия расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных налоговых поступлений. Кроме того, государство может прибегнуть к выпуску денег в обращение, однако это может привести к «раскручиванию маховика» инфляции и чревато тяжелыми экономическими последствиями. В результате остается главный источник государственных доходов - налоги.

Налоговая политика является одной из наиболее острых проблем современного государства, а ее разработка требует решения все более сложных задач. Одна из основных причин этого - интеграция национальных экономик и всемирная конкуренция за инвестиции. В таких условиях при прочих равных факторах некоторое увеличение налогового бремени по сравнению с государствами - конкурентами порождает бегство инвестиций, соответственное уменьшение налогооблагаемой базы и конечное снижение объема средств, мобилизуемых в бюджеты различных уровней. Следовательно, одним из факторов конкурентной борьбы за перераспределение инвестиционных потоков является государственное регулирование экономики и продуманная налоговая политика, как его составляющий элемент.

Эта проблема касается не только инвестиций, но и конкурентоспособности национальных производителей, поскольку налоги (как косвенные, так и прямые) являются ценообразующим фактором. Это означает, что при прочих равных условиях обретение конкурентных преимуществ национальным производством страны, налоговое бремя в которой ниже, чем у соперничающих государств. Например, предполагаемое снижение налогов в Германии в 2000г. заставляет в условиях интеграции стран ЕС предпринимать адекватные меры для поддержания конкурентоспособности национального

29

производства правительства Франции и Испании. Таким образом, можно говорить о том, что в условиях глобализации мировой экономики возникает эффект «налогового домино». Отсюда можно сделать важный для формирования национальной налоговой политики вывод: налоговая политика любого государства должна строиться во взаимосвязи и под определенным влиянием налоговых реформ, проведенных странами - крупными экономическими партнерами данного государства. Этот вывод имеет особое значение, поскольку международные организации (например, ОЭСР) иногда практикуют применение различных санкций к товарам из стран, налоговая система которых противоречит стандартам, принятым данными организациями. Отсюда очевидно, что ориентация на нестандартную налоговую систему обречена на неудачу даже в тех случаях, когда она представляется весьма привлекательной для достижения текущих экономических и политических целей.

("11") Следует учитывать и тот факт, что сущность налоговой политики каждой страны определяется различными факторами, такими как общенациональные цели государства, соотношение между различными формами собственности, политический строй. Концепцию построения национальной экономики и национальную налоговую политику разрабатывают государственные органы власти и управления, то есть стоящие в настоящее время у власти политические силы.

Налоговая политика государства отражает тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней. Как уже отмечалось, она представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества, социальными группами, стоящими у власти, стратегическими целями, определяющими развитие национальной экономики, и международными обязательствами в сфере государственных финансов.

30

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на три основные группы:

- фискальная — мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

экономическая, или регулирующая, - направлена на повышение уровня
экономического развития государства, оживление деловой и
предпринимательской активности в стране и международных экономических
связей, содействие решению социальных проблем; контролирующая - контроль за деятельностью субъектов экономики.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для. активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т. е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики:

Первый тип — высокий уровень налогообложения, то есть политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При этом пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой политики - низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные финансовые интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку

31

обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортно-ориентиованных, • и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип - налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения, как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие черты:

- четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

- ранжирование целей по степени из важности и концентрацию усилий на
достижение наиболее важных из них;

- проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта
налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах,
выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;

оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом; ("12") анализ имеющихся в распоряжении инструментов; анализ, исходных условий;

корректировка политики с учетом национальной специфики и специфики момента времени.

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддержать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики Конкретной страны.

32

К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые и косвенные налоги существуют два подхода. В основе первого подхода лежит положение о том, что те физические и юридические лица, которые имеют более-высокие доходы, должны платить и более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает не высокими доходами, ни дорогостоящей собственностью (принцип платежеспособности).

Второй подход основан на том, что более высокие налоги должен платить тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых обществом услуг, что рассматривается как реализация принципа справедливости, поскольку именно эти категории населения и должны оплатить услуги, предоставляемые обществом за счет бюджетных средств. Основной, однако, недостаток обеих концепций заключается в том, что, во-первых, определить сумму тех благ, которые отдельные налогоплательщики получают от существования армии и органов охраны правопорядка, не представляется возможным, а во-вторых, методики по измерению возможности уплаты налогов для каждого налогоплательщика отсутствуют.

Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранение возникающих диспропорций функционирования налогового механизма, государство использует различные институты и в, частности, такие, как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.

Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования. К ним, в частности, относятся следующие:

- применение налоговых льгот не носит избирательного характера;

инвестиционные льготы предоставляются исключительно
плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных

инвестиционных программ и заданные объемы производства;

- применение льгот не должно наносить существенного ущерба
государственным экономическим интересам; '

33

- порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.

■Другим важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (санкции применяются за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами), а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Вместе с тем нельзя не отметить, что действенность санкций зависит от эффективной работы контролирующих и карающих органов.

Таким образом, рассматривая основные инструменты налогового регулирования, мы можем сказать, что по своему характеру налоговое регулирование экономики может быть стимулирующим или сдерживающим.

При разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой - интересы государства, которое исходит из необходимости полной реализации своих функций. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение оптимального размера налогового бремени. Для этого необходимо провести серьезную аналитическую работу по достижению компромисса между государством и налогоплательщиками.

34

("13") ГЛАВА 2. НАЛОГ НА ОБЪЕМ РЕАЛИЗАЦИИ И ЕГО РОЛЬ В ЭКОНОМИКЕ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА.

2.1.Современная налоговая система ПМР, как основа экономической стабилизации.

В соответствии со статьёй 99 Конституции Приднестровской Молдавской Республики с изменениями и дополнениями от 01.01.2001г. "налоговая система государства нацелена на благо и пользу населения, удовлетворение финансовых потребностей государства, на справедливое распределение доходов и национального богатства, стимулирование национального производства".

Согласно статье 52 Конституции ПМР каждый обязан платить налоги и местные сборы. Вообще, одним из нововведений новой Конституции является то, что согласно ст. 98 п.2 "законы и иные правовые акты, устанавливающие новые налоги и другие обязательные платежи или ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют и вступают в силу с началом нового финансового года при условии, что они были официально опубликованы не позднее, чем за три месяца до его начала".

Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться " законно установленными ". Понятие " законно установленный " включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция ПМР не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т. п.

В ПМР установлен следующий перечень республиканских (общегосударственных) и местных налогов. К республиканским (общегосударственным) относятся следующие налоги:

а) налог на добавленную стоимость;

б) налог на прибыль (доход), предприятий, учреждений и организаций;

в) налог на имущество предприятий;

г) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

35

д) налог на объем реализации (оборотный налог).

С введением данного налога (С 1.01.01г.) упраздняются налоги, указанные в подпунктах а) - в), налог на пользователей автомобильных дорог и налог на реализацию горюче-смазочных материалов в составе налогов, служащих источниками образования дорожных фондов. С 01.04.02г. введен в действие Закон «О налоге на доходы организаций»;

е) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

ж) налог на операции с ценными бумагами;
и) подоходный налог с физических лиц;

к) земельный налог;

л) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

м) таможенная пошлина;

н) платежи за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами;

("14") о) сбор за регистрацию предприятий, учреждений, организаций;

п) единый социальный налог (отчисления в Государственный Пенсионный фонд и отчисления в Государственный Фонд содействия занятости и Государственный фонд социального страхования).

Республиканские налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет устанавливаются законами ПМР и взимаются на всей территории ПМР".

Верховный Совет ПМР законодательно закрепляет перечень отраслей, пользующихся государственной поддержкой (в том числе посредством предоставления налоговых льгот).

Законы и иные правовые акты, устанавливающие новые налоги и другие обязательные платежи или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют и вступают в силу с началом нового финансового года при условии, что они были официально опубликованы не позднее, чем за три месяца до его начала.

Виды местных налогов и порядок их установления.

1. налог на'имущество физических лиц. Устанавливается законом ПМР;

36

2. регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью. Уплачивают физические лица при
регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица в
размере не более 10 РУ МЗП;

сбор за право торговли. Уплачивают физические (кроме имеющих
патент) и юридические лица при получении разрешения на торговлю в расчете
на квартал и в размере для физических лиц - не более 1 РУ МЗП за
одноразовую торговлю и 50 РУ МЗП за постоянную торговлю (более 5 дней),
для юридических лиц - не более 2 РУ МЗП за одноразовую торговлю и 140 РУ
МЗП за постоянную торговлю; налог на рекламу. Уплачивают физические и юридические лица по
ставке, не превышающей 1% от стоимости услуг по рекламе (за вычетом
оборотного налога - для юридических лиц);

5.сбор за право проведения местных аукционов, распродаж, конкурсных распродаж и лотерей. Уплачивают устроители в размере, не превышающем 0,5% от стоимости товаров, заявленных к аукциону (распродажам) и 10% от стоимости реализованных лотерей;

6. сбор за парковку автотранспорта. Вносят юридические и физические
лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей
местах в размерах, не превышающих 0,2 РУ МЗП за 1 час парковки;

7. сбор за право использования местной символики. Вносят
производители продукции, на которой использована местная символика в
размере, не превышающем 0,05% от стоимости реализованной продукции
(услуг) для юридических лиц и 50 РУ МЗП для предпринимателей без
образования юридического лица;

сбор со сделок, совершаемых на биржах и брокерских фирмах
(конторах), за исключением операций с ценными бумагами. Вносят участники
сделки в размере, не превышающем 1% от суммы маржинального дохода
биржи и брокерской фирмы после обложения оборотным налогом; налог на содержание жилищного фонда, объектов социально-
культурной сферы и' иные цели. Уплачивают юридические лица в размере, не  

37

превышающем 0,15% от стоимости реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом налога доходы организаций, и физические лица в размере, не превышающем 15 РУ МЗП в год.

10. сбор за привлечение и использование иностранной рабочей силы. Уплачивают юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, привлекающие иностранную рабочую силу. Сбор устанавливается в размере не менее 20 РУ МЗП и не более 100 РУ МЗП за одного привлекаемого работника в год.

("15") Налоги и сборы, предусмотренные в пунктах 2-10 устанавливаются нормативными актами местных Советов народных депутатов, обратной силы не имеют и вступают в силу с началом нового финансового года при условии, что они были официально опубликованы не позднее, чем за один месяц до его начала.

К законам о налогообложении предъявляются повышенные требования, так как они затрагивают материальные интересы налогоплательщиков. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно утвердить:

а) обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения;

б) границы требований государства в отношении имущества
плательщика.

Налог - это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих элементов отражено в Законе «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике». Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или нарушениям со стороны налоговых органов. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик

38

имел бы право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

Слагаемые налоговых формул - элементы налогообложения - имеют универсальное значение. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его использования не могут считаться определенными, называют существенными элементами закона о налоге.

В Приднестровской Молдавской Республике обязанности
налогоплательщика возникают у юридических и физических лиц при наличии у
них объекта налогообложения и по основаниям, установленным

законодательными актами.

В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты определяют:

субъект налогообложения (налогоплательщика); объект и источник налога; норму (ставку) и единицу налогообложения; сроки уплаты налога; бюджет и внебюджетный фонд, в который зачисляется налог.
Субъект налогообложения (налогоплательщик) - лицо, на которое

возложено юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы субъекта налогообложения.

По действующему законодательству ПМР плательщиками налогов (далее налогоплательщиками) являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

Плательщики налогов равны перед законом. Все юридические и физические лица участвуют в формировании доходов государственного бюджета. Государство гарантирует единый подход к налогоплательщикам, независимо от вида собственности и форм хозяйствования.

("16") К иным категориям налогоплательщиков относятся обособленные подразделения организаций (филиалы, представительства), самостоятельно

39

реализующие товары и услуги, а также постоянные представительства иностранных юридических лиц.

Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода. Поэтому следует отличать налогоплательщика от носителя налогов. Носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налогообложения. Носитель налога - это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет.

В налоговых правоотношениях также следует отличать налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов. Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Сборщики налогов и сборов - уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов и перечисление их бюджет.

Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя (представительства по закону) или уполномоченного представителя (представительство по доверенности). Примером первого может служить обязанность родителей уплатить подоходный налог с доходов, полученных ребенком. В качестве второго вида представительства выступает юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы во всех взаимоотношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Например, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюджет в счет погашения долга.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты.

40

Резиденты имеют постоянное местопребывание в государстве; их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность). Необходимое условие - проживание гражданина ПМР, иностранца или лица без гражданства на территории ПМР не менее 183 дней в календарном году.

Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве и налогообложению подлежат только те их доходы которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Предмет налогообложения - это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и т. п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.